Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản, hơn nữa cỏc cụng trỡnh lại phõn tỏn và xa Cụng ty nờn chỉ đến thời điểm cuối mỗi quý kế toỏn, cỏc đội cụng trỡnh mới gửi bỏo cỏo quyết toỏn quớ cựng cỏc chứng từ gốc về phũng Tài chớnh kế toỏn. Sau khi kiểm tra bỏo cỏo quyết toỏn và cỏc chứng từ gốc kốm theo, kế toỏn tổng hợp lập chứng từ ghi sổ chi phớ cho từng cụng trỡnh, đội cụng trỡnh và nhập số liệu vào mỏy tớnh. Sau khi đó phõn bổ cỏc chi phớ cần thiết khỏc cho từng cụng trỡnh như chi phớ mỏy, chi phớ sản xuất chung, kế toỏn thực hiện tập hợp chi phớ cho từng cụng trỡnh và hạch toỏn cỏc bỳt toỏn kết chuyển chi phớ sang tài khoản tập hợp chi phớ là TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang và ghi Cú cho cỏc tài khoản chi phớ đầu 6.
Toàn bộ quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất của Cụng ty được thể hiện ở sơ đồ 2.6.
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tại Công ty cổ PHầN cầu 12 TK 111,112,311,331,… TK 711,1362,... TK 1361 Nhận vật tư công ty cấp Các khoản công ty cấp bằng tiền, trả công nợ,... Nhận của đội khác, Các khoản thu khác,... TK 621 Chi phí NVL trực tiếp của côngtrình
TK 622 TK 334,338 PB CFNC trực tiếp cho từng CT Chi phí lương, ca thực tế đ chi raã TK 623 PB CF NC máy CF máy thuê ngoài của từng công trình
Chi phí NC máy, chi khác bằng tiền của máy
TK 2141
KH máy thi công
TK 627
Chi phí DVMN, CCDC, CF nhân viên, CF khác của CT PB CFNVSX chung TK 142 Khấu hao VT TK 154 KC CFNVLTT KC CFNCTT
Phân bổ và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Phân bổ và kết chuyển CF sản xuất chung của các CT
TK 632 Giá thành các công trình, HMCT hoàn thành trong kỳ TK 133 Thuế VAT TK 152, 153
Bảng 2.26: Sổ chi tiết tài khoản 154
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Cụng trỡnh: cầu Rạch Miễu
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ
Khỏch hàng Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú
31/12 PB NVL Cụng ty Cầu 12 - 003 P/b CP NVL trực tiếp quý 4/2007 – Rạch Miễu 621 71.150.766
31/12 PBM Q4 Cụng ty Cầu 12 - 003 P/b CP NC mỏy quý 4/2007 – Rạch Miễu 6231 78.031.432
31/12 Q4/2007 Cụng ty Cầu 12 - 003 P/b CP KH mỏy quý 4/2007 – Rạch Miễu 6234 209.273.282
31/12 PBM Q4 Cụng ty Cầu 12 - 003 P/b CP mỏy bằng tiền khỏc quý 4/2007 – RM 6238 55.164.472
31/12 PBC Q4/07 Cụng ty Cầu 12 – 003 P/b CP chung quý 4/2007 – Rạch Miễu 6277 51.818.433
31/12 PKT Kết chuyển CP NVL trực tiếp cầu RM 621 => 154 621 12.571.105.980
31/12 PKT Kết chuyển CP NC trực tiếp cầu RM 622 => 154 622 2.392.107.536
31/12 PKT Kết chuyển CP mỏy bằng tiền khỏc cầu RM 6238=>154 6238 1.315.089.867
31/12 PKT Kết chuyển CP nhõn viờn quản lý cầu RM 6271 => 154 6271 244.293.192
31/12 PKT Kết chuyển CP dvụ mua ngoài cầu RM 6277=>154 6277 870.465.699
31/12 PKT Kết chuyển CP bằng tiền khỏc cầu RM 6278 => 154 6278 140.414.686
Cụng ty
Sau khi đó tập hợp đầy đủ chi phớ sản xuất của cỏc cụng trỡnh, kế toỏn thực hiện đỏnh giỏ chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ và tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh trong kỳ.
- Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang:
Do đặc điểm thời gian thi cụng kộo dài, khối lượng cụng việc lớn cho nờn việc bàn giao thanh toỏn khối lượng cụng việc xõy lắp hoàn thành được xỏc định theo giai đoạn qui ước, cú thể là bàn giao khối lượng hoặc phần cụng việc hoàn thành. Bởi vậy, kế toỏn cần phải tớnh được chi phớ xõy dựng dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Ở Cụng ty cổ phần Cầu 12, kỳ hạch toỏn là thời điểm cuối mỗi quớ nờn kỳ tớnh giỏ thành cũng được xỏc định vào cuối quớ cho phự hợp.
Cỏc tài liệu là căn cứ để xỏc định khối lượng sản phẩm dở dang của một cụng trỡnh là: Bỏo cỏo sản lượng thực hiện trong kỳ hạch toỏn của cụng trỡnh; Hồ sơ nghiệm thu thanh toỏn của cụng trỡnh (phiếu giỏ và cỏc tài liệu khỏc); Biờn bản đỏnh giỏ khối lượng sản phẩm dở dang thực tế của cụng trỡnh do đội thi cụng cụng trỡnh lập, cú xỏc nhận của cỏn bộ kỹ thuật, kế hoạch và cỏc bộ phận cú liờn quan.
Để đỏnh giỏ được chi phớ sản xuất dở dang cỏc cụng trỡnh, kế toỏn kết hợp với phũng Kế hoạch, phũng Kỹ thuật thành lập hội đồng kiểm kờ khối lượng sản phẩm dở dang của cỏc cụng trỡnh. Tuy nhiờn, việc này chỉ được kiểm kờ thực tế vào thời điểm cuối năm, ở kỳ hạch toỏn cuối cựng trước khi khoỏ sổ năm tài chớnh. Cũn ở thời điểm cuối mỗi quớ, phũng kế toỏn kết hợp với phũng Kinh tế kế hoạch, phũng Kỹ thuật chỉ xỏc định khối lượng sản phẩm dở dang của cỏc cụng trỡnh một cỏch tương đối trờn sổ sỏch dựa vào sản lượng thực hiện trong quớ, khối lượng đó được nghiệm thu trong quớ của cụng trỡnh đú (đó lờn phiếu giỏ thanh toỏn) và doanh thu cũn lại của cụng trỡnh. Nhỡn chung, giỏ trị dở dang trờn sổ sỏch thường chỉ bằng khoảng 85%
giỏ trị dở dang thực tế. Cụng thức xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang trong quớ cho từng cụng trỡnh như sau:
Chi phớ SXKDDD cuối kỳ hạch toỏn = Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Sản lượng thực hiện trong kỳ -
Khối lượng thực hiện đó được nghiệm thu
thanh toỏn trong kỳ
Sau khi đó tớnh toỏn và thống nhất số liệu chi phớ sản xuất dở dang với cỏc phũng ban chức năng, bảng kờ sản phẩm dở dang của cỏc cụng trỡnh được lập để làm căn cứ ghi sổ và hạch toỏn cho kế toỏn.
Bảng 2.27: Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc cụng trỡnh
CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12 – CIENCO 1
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH CÁC CễNG TRèNH
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Tài khoản 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Tổng cộng: 273.283.518.524 221.222.135.348 262.696.223.405 231.809.430.467
Mó vv Tờn vụ việc Dư đầu kỳ Số phỏt sinh Dư cuối kỳ
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú
ANGHIA Cụng trỡnh cầu Ân Nghĩa 3.199.525.692 239.116.173 2.960.409.519
BCAN Cụng trỡnh cầu Bắc Cạn 4.771.457.110 3.143.618.821 7.915.075.931
… … … … … … … …
RMIEU Cụng trỡnh cầu Rạch Miễu 17.471.076.322 17.998.915.345 25.474.434.737 9.995.556.930
VTUY Cụng trỡnh cầu Vĩnh Tuy 9.867.014.209 23.140.505.865 18.999.634.258 14.007.885.816
- Tớnh giỏ thành sản phẩm:
Để phự hợp với đặc điểm sản xuất đơn chiếc, thời gian thi cụng kộo dài, khối lượng hoàn thành bàn giao theo giai đoạn qui ước, kế toỏn Cụng ty cổ phần Cầu 12 xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng bộ phận cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh hoàn thành. Thời điểm tớnh giỏ thành được xỏc định là cuối mỗi quý.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn cho từng bộ phận cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và trong quý chỉ thực hiện tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh hoàn thành hoặc cỏc hạng mục cụng trỡnh đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
Giỏ thành thực tế của khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao trong quỏ trỡnh thi cụng của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được xỏc định theo cụng thức sau:
Giỏ thành thực tế khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao
trong quý
=
Chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp dở dang
đầu quý
+
Chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp phỏt sinh
trong quý
-
Chi phớ khối lượng xõy lắp dở
dang cuối quý
Sau khi đó tớnh được giỏ thành cho từng cụng trỡnh theo cụng thức trờn, kế toỏn thực hiện lờn bảng tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao trong kỳ hạch toỏn.
Bảng 2.28: Thẻ tớnh giỏ thành cụng trỡnh cầu Rạch Miễu
CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12
Cụng trường cầu Rạch Miễu
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH
Cụng trỡnh: Cầu Rạch Miễu - Quý 4 năm 2007
Chỉ tiờu Tổng số Theo khoản mục chi phớ
CP NVLTT CP NCTT CP MTC CP SXC
1. CP SXKD dở dang đầu kỳ 17.471.076.322
2. CP SXKD phỏt sinh trong kỳ 17.998.915.345 12.642.256.746 2.392.107.536 1.657.559.053 1.306.992.010 3. CP SXKD dở dang cuối kỳ 9.995.556.930
Chương 3
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12
3.1. ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT VỀ CễNG TÁC QUẢN Lí, CễNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẨN CẦU 12
Qua hơn 56 năm xõy dựng và trưởng thành, Cụng ty cổ phần Cầu 12 đó đạt được rất nhiều thành tớch to lớn… Tuy nhiờn, bờn cạnh đú, Cụng ty vẫn cũn một số hạn chế cần khắc phục để nõng cao hơn nữa hiệu quả cụng tỏc quản lý núi chung và cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn núi riờng.
3.1.1. Ưu điểm
Trong những năm gần đõy, Cụng ty đó gặt hỏi được rất nhiều thành tớch to lớn: Hàng năm, Cụng ty hoàn thành, bàn giao và đưa vào sử dụng nhiều cõy cầu lớn ở nhiều địa phương. Cụng nhõn luụn cú việc làm, sản lượng và doanh thu năm sau cao hơn năm trước, lợi nhuận của Cụng ty khụng ngừng tăng và đúng gúp cho ngõn sỏch Nhà nước ngày càng nhiều. Uy tớn của Cụng ty trờn thị trường ngày càng được nõng cao, cơ hội hợp tỏc với cỏc đối tỏc ở trong và ngoài nước ngày càng được mở rộng. Cụng ty đạt được những thành tựu đú là do Cụng ty đó biết khai thỏc và phỏt huy những mặt mạnh của mỡnh:
3.1.1.1. Về cụng tỏc quản lý núi chung
- Về cơ cấu tổ chức:
Cụng ty là một đơn vị hạch toỏn độc lập thuộc Tổng cụng ty Xõy dựng cụng trỡnh giao thụng I - Bộ Giao thụng vận tải, cú mụ hỡnh quản lý và
hạch toỏn gọn nhẹ, khoa học. Cơ cấu tổ chức của Cụng ty theo mụ hỡnh trực tuyến chức năng, đõy là mụ hỡnh cú nhiều ưu điểm đang được ỏp dụng khỏ rộng rói hiện nay. Cỏc bộ phận chức năng được tổ chức và hoạt động chặt chẽ, phõn cụng nhiệm vụ rừ ràng, thống nhất từ trờn xuống dưới đó gúp phần nõng cao hiệu lực quản lý, từ đú tiết kiệm được một số khoản chi phớ cho Cụng ty, giỳp bộ mỏy quản lý của Cụng ty hoạt động một cỏch linh hoạt hiệu quả, đỏp ứng được yờu cầu của nền kinh tế thị trường hiện nay.
- Về chớnh sỏch trong hoạt động sản xuất kinh doanh:
Những năm gần đõy, Cụng ty đó mở rộng quy mụ và địa bàn kinh doanh, hợp tỏc liờn doanh với một số hóng và cụng ty nước ngoài (Thụy Sỹ, Nhật Bản, Trung Quốc và một số nước Đụng Nam Á) để tham gia đấu thầu và thi cụng một số cụng trỡnh trong nước và nước ngoài cú quy mụ lớn và kỹ thuật phức tạp. Cụng ty luụn khẳng định vai trũ đầu đàn về cụng nghệ làm cầu và luụn chủ động chiếm lĩnh thị trường cầu mới tại Việt Nam. Bằng chất lượng cỏc sản phẩm của mỡnh, uy tớn của Cụng ty ngày càng được nõng cao, cơ hội hợp tỏc với cỏc đối tỏc ở trong và ngoài nước ngày càng được mở rộng. Việc ỏp dụng thành cụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001 - 2000 đó gúp phần gia tăng hiệu quả của hệ thống quản lý kinh doanh, đồng thời tạo cơ hội cho Cụng ty mở rộng thị phần trờn thị trường xõy dựng cơ sở hạ tầng, tăng cường hợp tỏc với cỏc đối tỏc ở trong và ngoài nước.
- Về đội ngũ cỏn bộ cụng nhõn viờn:
Cụng ty cú một bộ mỏy lónh đạo tõm huyết, nhiệt tỡnh, sỏng tạo. Trong nền kinh tế thị trường, lónh đạo Cụng ty đó cú một quyết định tỏo bạo nhưng rất sỏng suốt là quyết định chuyển đổi Cụng ty từ một doanh nghiệp Nhà nước thành một Cụng ty cổ phần. Nhờ đú mà hoạt động của Cụng ty được chủ động và nhanh nhạy hơn. Điều này được thể hiện rất rừ qua kết quả sản xuất kinh doanh của Cụng ty sau những năm cổ phần húa.
Đội ngũ cỏn bộ cụng nhõn viờn của Cụng ty cú trỡnh độ chuyờn mụn khỏ cao, được lựa chọn qua cỏc đợt thi tuyển cụng khai. Hàng năm, cỏn bộ
nhằm nõng cao trỡnh độ, học tập cỏc tiến bộ kỹ thuật mới... để ỏp dụng trong quỏ trỡnh sản xuất. Nhờ cú chớnh sỏch đói ngộ tốt, đời sống vật chất và tinh thần của hơn 1.800 cỏn bộ cụng nhõn viờn trong toàn Cụng ty ngày càng được cải thiện, họ càng trở nờn gắn bú với Cụng ty hơn...
3.1.1.2. Về cụng tỏc kế toỏn núi chung
- Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn:
Phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty được tổ chức rất phự hợp, điều đú đó gúp phần khụng nhỏ vào việc nõng cao hiệu quả cụng tỏc hạch toỏn và cụng tỏc quản lý của toàn Cụng ty. Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn của Cụng ty nhỡn chung cú trỡnh độ chuyờn mụn tương đối tốt. Hàng năm, đội ngũ này thường xuyờn được tham dự cỏc khúa học nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn và cập nhật cỏc thay đổi về chế độ tài chớnh kế toỏn của Nhà nước. Cụng tỏc kế toỏn được chuyờn mụn húa theo từng phần hành, kế toỏn cỏc phần hành vừa cú sự hỗ trợ vừa cú sự kiểm tra lẫn nhau nờn cụng tỏc kế toỏn được tiến hành rất thuận lợi và đạt hiệu quả cao.
- Về tỡnh hỡnh vận dụng chế độ kế toỏn và việc ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn:
Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn theo Quyết định 15/2006/QĐ - BTC của Bộ Tài chớnh. Toàn bộ hệ thống tài khoản kế toỏn, chứng từ kế toỏn, sổ kế toỏn và hệ thống bỏo cỏo mà Cụng ty sử dụng đều đỳng theo mẫu như quy định của Bộ Tài chớnh.
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn tập trung là rất phự hợp với yờu cầu quản lý, giỳp cỏc nhà quản lý cú thể quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh của Cụng ty một cỏch chặt chẽ, giảm bớt thất thoỏt, nõng cao hiệu quả sản xuất, kinh doanh…
Hệ thống chứng từ ban đầu được tổ chức đầy đủ, hợp lý và hợp phỏp, được quản lý, bảo quản một cỏch khoa học và đảm bảo việc lưu giữ lõu dài.
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung là hỡnh thức sổ đơn giản và rất phự hợp với điều kiện hạch toỏn trờn mỏy vi tớnh, đồng thời vẫn đỏp ứng được yờu cầu quản lý của Cụng ty. Ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chung dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu, kiểm tra và phõn cụng cụng việc...
Ngoài ra, kế toỏn Cụng ty ỏp dụng trờn mỏy vi tớnh vừa giảm nhẹ được cụng việc cho kế toỏn viờn hàng ngày và cuối kỳ kế toỏn, đồng thời vẫn đảm bảo hạch toỏn theo đỳng phương phỏp kờ khai thường xuyờn, đảm bảo tớnh chớnh xỏc, đầy đủ của số liệu kế toỏn, phự hợp với yờu cầu và mục đớch của chế độ kế toỏn.
3.1.1.3. Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp
- Về đối tượng tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành:
Cụng ty lựa chọn chớnh xỏc đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành. Tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, cho từng quý một cỏch rừ ràng cụ thể, phục vụ tốt cho yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất và phõn tớch hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Về cụng tỏc quản lý chi phớ sản xuất:
Mỗi khi nhận thi cụng một cụng trỡnh (giao thầu hoặc trỳng thầu), Cụng ty tiến hành lập bản thiết kế thi cụng, lập kế hoạch về vốn, vật tư, nhõn