Tổ chức thu thập tài liệu theo nguồn tài liệu tham khảo và điều tra thu thập ở công ty.
3.2.2.2. Phơng pháp chuyên môn
Thông qua các phơng pháp chuyên môn: chứng từ, tài khoản và bảng cân đối kế toán.. để tiến hành hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh của công ty Thức ăn chăn nuôi Trung Ương.
Phần IV
Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Thức ăn
chăn nuôi Trung ơng 4.1. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất
Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất đợc hạch toán theo hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/1 /1995
Theo quy định cuả chế độ hiện hành, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm 3 khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
Ba khoản mục trên là cơ sơ để xác định giá thành sản phẩm sản xuất. Hai khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là hai khoản chi phí ngoài sản xuất và đợc hạch toán để xác định kết quả kinh doanh.
Phơng thức hạch toán hàng tồn kho: Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Niên độ quy định từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hàng năm, kỳ kế toán đợc áp dụng theo tháng và đợc tổng hợp theo quý hoặc năm.
4.2. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tập hợp tập hợp
4.2.1. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Do đặc điểm quy trình công nghệ thức ăn tại Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung ơng là quy trình công ngệ sản xuất liên tục, khép kín và qua 4 giai đoạn: Nạp, nghiền, trộn, đóng bao. Trong vòng 2 tiếng đã cho ra sản phẩm hoàn thành nên để xác định các chi phí sản xuất một cách hợp lý nhất Công ty đã thực hiện việc tập hợp chi phí sản xuất theo toàn bộ quy trình công nghệ.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty là toàn bộ quy trính công nghệ.
4.2.2. Phơng pháp tập hợp chi phí.
Căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí, Công ty đã áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí theo toàn bộ quy trình công nghệ.
4.3. Phơng pháp và quy trình tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng. ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng.
4.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm vì thế việc hạch toán tính đúng, tính đủ chi phí nguyên liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu tài khoản 621.
Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu chính (tài khoản 152.1), nguyên vật liệu phụ (TK152.2) xuất dùng trực tiếp cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Bên có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
* Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ mà công ty sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ.
Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nên hạch toán chính xác, đầy đủ nhằm xác định lợng hao phí vật liệu đã tiêu hao cho quá trình sản xuất.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty căn cứ cho các chứng từ gốc là các phiếu xuất kho.
Đối với khoản mục chi phí này Công ty áp dụng phơng pháp hạch toán trực tiếp để tổng hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp. Chi phí nguyên liệu phát sinh cho từng đối tợng tập hợp chi phí nào thì đợc hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng đó theo giá trị phát sinh nguyên liệu đó.
Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Ta có: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trị giá nguyên vật liệu xuất kho đầu kỳ =
Đơn giá bình quân x
Số lợng nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ Trong đó:
Đơn giá bình quân =
Giá thực tế NVL tồn
đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ Số lợng NVL tồn đầu
kỳ +
Số lợng NVL nhập trong kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu chính: đợc phản ánh ở tài khoản 152.1 Chi phí nguyên vật liệu phụ: Đợc phản ánh ở tài khoản 152.2.
Nguyên vật liệu chính bao gồm cám, mì , ngô, sắn, khô đậu tơng, bột cá và các chất vi lợng khác.
Nguyên vật liệu phụ bao gồm: Bao bì, nhãn mác sản phẩm, bảo hộ lao động và các vật liệu phụ khác.
Để tiến hành quản lý tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp trong niên độ kế toán, công ty nhập nguyên liệu theo giá mua thực tế, xuất kho nguyên liệu dùng theo giá bình quân gia quyền.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết vật liệu tiến hành lập các bảng kê xuất nguyên liệu dùng cho sản xuất trực tiếp. Vì số lợng nguyên vật liệu xuất dùng lớn, chủng loại phong phú, đa dạng, có rất nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau nên kế toán không thể lập bảng kê chi tiết cho từng loại vật liệu.
Từ số liệu tổng cộng của các bảng kê, kế toán lập các chứng từ ghi sổ với các nội dung tơng ứng.
Chi phí nguyên vật liệu chính: Đợc phản ánh trên bảng kê xuất nguyên vật liệu chính.
Trích một phiếu xuất kho trong quý IV năm 2002:
Biểu 4:
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Phiếu xuất kho
Ngày 5 tháng 11 năm 2002 Quyển số: 03
Số: 273 Họ và tên ngời nhận: Nguyễn Quang Phúc Đơn vị: XN vật t và dịch vụ
Lý do: Sản xuất thức ăn đậm đặc
STT Tên mặt hàng Mã số Đơn vị Số lợng Đơn
giá Thành tiền(đồng) Yêu cầu Thực xuất 1 2 3 Cám mỳ thô Bột cá Pê ru Nitơ 100 ... C1 BCP 3NT Kg Kg Kg 30.044 534 12,59 30.044 534 12,59 56.592.847 4.289.338 7.650.090
Trích bảng kê xuất nguyên vật liệu chính :
Biểu 5:
Công ty thức ăn chăn nuôi trung ơng
Bảng kê xuất nguyên vật liệu chính
Quý IV năm 2002 Ghi nợ TK: 621 Có TK: 152.1 Chứng từ Diễn giải Số lợng (Kg) Thành tiền (đồng) Số Ngày 125 145 259 9/10/02 12/10/02 21/12/02 Xuât cám mỳ thô Xuất bột cám PÊRU Xuất 3 NITO 100 ... Xuất Dầu thực vật Xuất LYZIN Xuất CHOLIN ... Xuất ngô hạt ... Tổng cộng 30.044 534 12,59 1137,20 671,11 144,9 74000 56.592.847 4.289.338 7.650.090 8.825.595 25.854.012 1.548.307 134.965.759 972.909.305
Từ số liệu tổng cộng của bảng kê xuất nguyên vật liệu chính, kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh tổng số chi phí về nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Chứng từ ghi sổ
Số 25 Quý IV năm 2002
Mẫu số 02 ...Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ có
Xuất nguyên vật liệu chính vào sản xuất
621 152.1 972.909.305
Tổng cộng 972.909.305
Chi phí nguyên vật liệu phụ: Là toàn bộ chi phí về vật liệu phụ dùng cho sản xuất đợc tập hợp trên bảng kê xuất nguyên vật liệu phụ.
Biểu 6:
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng.
Bảng kê xuất nguyên vật liệu phụ.
Quý IV năm 2002.
Ghi nợ TK 621. Có TK 152.2 Chứng từ Diễn giải Số lợng Thành tiền
Số Ngày 125 10/10/02 Xuất bao 5 Kg Xuất bao 25 Kg Tổng cộng 1024 597 1.081.600 1.187.773 2.269.373
Từ số liệu tổng cộng trên bảng kê, kế toán vật liệu tiến hành lập chứng từ ghi sổ để phản ánh tổng số chi phí về vật liệu phụ dùng cho sản xuất.
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Chứng từ ghi sổ
Số 26 Quý IV năm 2002
Mẫu số 02 ... Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ có
Xuất nguyên vật liệu
phụ vào sản xuất 621 152.2 2.269.373
Tổng cộng 2.269.373
Đến đây kế toán vật liệu đã hoàn thành toàn bộ việc hạch toán của mình về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kế toán vật liệu chuyển toàn bộ các bảng kê và chứng từ ghi sổ sang cho kế toán tổng hợp làm tiếp việc hạch toán. Trên cơ sở bảng kê và các chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra và tính ra tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kì. Từ đó kế toán chuyển sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập để ghi vào sổ các tài khoản 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Biểu 7:
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Sổ cái.
Quý IV năm 2002 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Số hiệu TK: 621
Chứng từ Diển giải TK đối
ứng Số Tiền (đồng)
Số ngày Nợ có
25 26
30
Xuất nguyên liệu chính vào sản xuất
Xuất vât liệu phụ vào sản xuất Kết chuyển CPNVLTT Tổng cộng 152.1 152.2 154 972.909.305 2.269.373 975.178.678 975.178.678 975.178.678
4.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất ra sản phẩm bao gồm: Tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp ở công ty Thức ăn chăn nuôi Trung ơng bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: Lơng và các khoản trích theo lơng.
Hiện nay công ty đang áp dụng trả lơng theo hình thức khoán với định mức là 32 đ/1Kg để trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Các khoản trích theo lơng gồm có:
• BHXH:Công ty thực hiện trích 15% trên tổng số tiền lơng trả cho công nhân viên
• Kinh phí công đoàn: Đợc trích theo tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân viên
• Công ty không thực hiện trích bảo hiểm y tế cho ngời lao động theo quy định.Nh vậy giá thành sản phẩm sẽ giảm mà không đúng theo thực tế, hơn nữa công ty không lập đợc quỹ bảo hiểm y tế và nh vậy không đảm bảo đợc quyền lợi cho ngời lao động.
Vậy tiền lơng của một công nhân đợc lĩnh trong tháng sẽ đợc xác định bằng (32 x Tổng sản phẩm sản suất trong tháng) – các khoản khấu trừ vào lơng.
Để quản lý lao động về mặt số lợng, công ty sử dụng sổ danh sách lao động. Sổ này do phòng tổ chức lao động lập để nắm tình hình phân bổ, sử dụng lao động hiện có trong công ty.
Chứng từ sử dụng để hạch toán lao động trong công ty là: • Bảng chấm công
• Bảng phân bổ tiền lơng • Bảng hợp đồng khoán
• Bảng tổng hợp khối lợng do bộ phận sản xuất lập sau đó chuyển lên phòng kế hoạch kỹ thuật kiểm tra số lợng sản xuất rồi mới chuyển qua phòng tài chính kế toán.
Bảng bình bầu xét duyệt công(Xét duyệt hệ số chia luồng ) biên bản xét duyệt lơng.
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622’’Chi phí nhân công trực tiếp “. Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản liên quan nh:
TK 334-Phải trả công nhân viên, trong đó có:
TK334.1- Tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất TK334.2- Tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng
TK334.3-Tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng. TK 334.4-Tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý TK 338- Phải trả, phải nộp khác
TK 338.2- Kinh phí công đoàn TK338.3- Bảo hiểm xã hội TK338.4- Bảo hiểm y tế
Công ty hạch toán tiền lơng của nhân viên phân xởng gộp vào tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản trích theo lơng cũng vậy cho nên bảng phân phối tiền lơng của công ty không có dòng ghi nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung.
Ta có bảng phân bổ tiền lơng và BHXH quý IV năm 2002 nh sau:
Biểu 8: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Quý IV năm 2002 TK ghi Có TK ghi Nợ TK334 TK338 Tổng cộng (đồng) Lơng Cộng có 334 338.2 338.3 Cộng Có 338 TK622 TK642 TK641 53.988.437 53.988.437 1.079.768 8.098.265 9.178.033 63.166.470 Cộng 53.988.437 53.988.437 1.076.768 8.098.265 9.178.033 63.166.470
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng (dòng ghi nợ tài khoản 622) kế toán tiền lơng lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất và các khoản trích theo lơng: BHXH, KPCĐ
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Chứng từ ghi sổ
Số 27 Quý IV năm 2002
Mẫu số 02 ... Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(đồng)
Nợ Có
Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất 622 338.2 1.079.768
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Chứng từ ghi sổ
Số 28 Quý IV năm 2002
Mẫu số 02 ... Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Trích BHXH vào chi phí sản xuất 622 338.3 8.098.265
Tổng cộng 8.098.265
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng
Chứng từ ghi sổ
Số 29 Quý IV năm 2002
Mẫu số 02 ... Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ có
Tiền lơng phải trả cho công nhân SX 622 334 53.988.437
Tổng cộng 53.988.437
Sau khi lập xong các chứng từ ghi sổ và bảng phân bổ lơng, kế toán tiền l- ơng tính ra đợc chi phí nhân công trực tiếp và kết chuyển sang TK 154. Trên cơ sở chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán tổng hợp kiểm tra rồi ghi vào sổ cái tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Biểu 9:
Công ty thức ăn chăn nuôi Trung ơng Sổ cái
Quý IV năm 2002
Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp. Số hiệu TK: 622 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ
Diển giải TK đối ứng
Số Tiền (đồng) Số ngày Nợ Có 27 28 29 30 Trích KPCĐ vào CPSX Trích BHXH vào CPSX Tiền lơng cho công nhân sản xuất
Kết chuyển chi CPNC trực tiếp
Tổng cộng 338.2 338.3 334 154 1.079.768 8.098.265 53.988.437 63.166.470 63.166.470 Ơ 63.166.470 4.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến việc quản lý, phục vụ sản xuất ngoài hai khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở các phân xởng, đội sản xuất nh: Chi phí nhân viên phân x- ởng, chi phí vật liệu công cụ, chi phí khấu hao TSCĐ...
Chi phí sản xuất chung ở công ty Thức ăn chăn nuôi Trung ơng bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý phân xởng đợc phản ánh trên TK 627.1 - Chi phí vật liệu chung đợc phản ánh trên TK 627.2
- Chi phí dụng cụ sản xuất chung đợc phản ánh trên TK 627.3 - Chi phí KHTSCĐ đợc phản ánh trên TK 627.4
- Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc phản ánh trên TK 627.7 - Chi phí khác bằng tiền đợc phản ánh trên TK 627.8
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội cho nhân viên quản lý, căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu dùng cho công việc quản lý, căn cứ vào phiếu chi phục vụ cho công việc có tính chất chung.. để hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung.
a. Chi phí vật liệu chung.
Phản ánh các chi phí vật liệu sử dụng chung nh vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định và các vật liệu dùng chung cho quản lý ở phân xởng
Căn cứ để ghi chi phí vật liệu dùng cho quản lý đó chính là phiếu xuất