Chi phớ sản xuất chung (CPSXC) là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp, là cỏc khoản chi phớ về NVL, cụng cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ về dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc.
•Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng: đú là cỏc khoản tiền lương, phụ cập, BHXH, BHYT, KPCĐ… phải trả cho nhõn viờn quản lý phõn xưởng. Việc hạch toỏn chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng cũng giống như việc hạch toỏn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng được hạch toỏn như sau:
Nợ TK 627: Cú TK 334: Cú TK 338:
• Chi phớ về nguyờn vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ: đú là cỏc khoản chi phớ vật liệu để sửa chữa nhà phõn xưởng, bảo hộ lao động, dõy an toàn, …
Việc hạch toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ xuất kho được tớnh theo giỏ đớch danh. hạch toỏn giống như hạch toỏn đối với nguyờn vật liệu trực tiếp.
Căn cứ vào bảng phõn bổ NVL, cụng cụ dụng cụ xuất kho cho sản xuất ở phõn xưởng, kế toỏn tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 627: Cú TK 152: Cú TK 153:
• Chi phớ khấu hao TSCĐ: Đú là phần khấu hao hàng thỏng của cỏc loại TSCĐ sử dụng trong phõn xưởng. Số khấu hao TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn trong chi phớ sản xuất chung của cụng ty. để quản lý TSCĐ, kế toỏn sử dụng sổ TSCĐ và bảng đăng ký trớch khấu hao TSCĐ. số khấu hao TSCĐ được bộ
phận kế toỏn TSCĐ tớnh sẵn trờn bảng đăng ký trớch khấu hao. bảng đăng ký này được đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp. Bảng đăng ký trớch khấu hao TSCĐ được lập căn cứ vào sổ tài sản của cụng ty và lập theo quyết định số 206/2003/QĐ – BTC ban hành ngày 12/12/2003. Việc xỏc định thời gian sử dụng cỏc loại TSCĐ do nhà nước qui định. Mức khấu hao đựoc tớnh theo cụng thức:
Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ ( giỏ trị cũn lại)
Thời gian sử dụng (thời gian sử dụng cũn lại Mức khấu hao thỏng = Mức khấu hao năm
12
Hàng thỏng kế toỏn TSCĐ tiến hành lập bảng phõn bổ khấu hao. Bởi vỡ chi phớ khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phớ sản xuất chung và nú cú liờn quan đến nhiều loại sản phẩm nờn dựa vào bảng phõn bổ khấu hao kế toỏn phõn bổ chi phớ khấu hao cho từng loại sản phẩm theo tiờu thức phự hợp. Cụng ty chọn tiờu thức phõn bổ khấu hao là “chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”. việc phõn bổ được tiến hành như sau:
- Trước hết tớnh hệ số phõn bụ chi phớ khấu hao TSCĐ: Hệ số phõn bổ = Mức khấu hao TSCĐ
Tổng chi phớ NVLTT - Sau đú tớnh mức chi phớ khấu hao TSCĐ cho từng loại: Mức phõn bổ khấu hao
TSCĐ cho từng loại sp = Hệ số phõn bổ x
Chi phớ NVLTT của từng loại sản phẩm
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Thỏng 2 năm 2006 Tk Nợ Tờn TK Nợ TK cú Tờn TK cú Gtrị phõn bổ 6274 CP khấu hao TSCĐ 2141 Hao mũn TSCĐHH 1.017.720.856 64212 CP QL cửa
hàng Xăng Dầu 2141 Hao mũn TSCĐHH 20.160.906 6424 CP khấu hao
TSCĐ 2141 Hao mũn TSCĐHH 82.645.214 Tổng cộng 1.120.526.974
Bảng 2.9: Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ
Dựa vào cỏc số liệu trờn kế toỏn vào sổ nhật ký chung: Nợ TK 627: 1.120.526.974đ
Cú TK 214: 1.120.526.97đ
• Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Đú là cỏc chi phớ vờ điện, nước ,… phụ vụ cho sản xuất. Khoản chi phớ này được hạch toỏn cho từng loại sản phẩm.
Căn cứ vào hoỏ đơn thanh toỏn tiền điện, điện thoại,.. kế toỏn định khoản:
Nợ TK 627: Nợ TK 133: Cú TK 331:
Cỏc khoản chi phớ phỏt sinh bằng tiền khỏc được kế toỏn tiến hành ghi trực tiếp vào sổ quỹ, cuối thỏng tập hợp ở sổ quỹ kế toỏn định khoản:
Nợ TK 627: Cú TK 111:
Tất cả cỏc khoản chi phớ sản xuất chung nờu trờn hàng thỏng được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản, sau đú từ sổ nhật ký chung được ghi vào cỏc sổ cỏi TK 627
SỔ CÁI TK 627 Thỏng 2 năm 2006
Chứng từ Diễn giải Phỏt sinh TKĐƯ
Ngày Số Nợ Cú
13/02 246 Chi ttoỏn tiền ăn ca 1/2006 24.292.000 1111 28/02 ĐPB2 CP NVL cho PX. Cơ khớ 233.699 1523 28/02 ĐPB2 CP NVL cho PX. ĐỳcI 125.639.676 1523 28/02 ĐPB2 CP NVL cho PX. ĐỳcII 24.187 1521 28/02 ĐPB2 CP NVL cho PX. ĐỳcII 665.134 1523 28/02 ĐPB2 CP NVL cho PX. Cơ điện 279.097 1523 28/02 ĐPB3 CP CCDC cho PX.CNC 628.501 1531 28/02 Đ425 ễng Hựng tt mua PT 100.000 141 Cộng phỏt sinh 1.478.821.330 1.478.821.330 Dư cuối kỳ Bảng 2.10: Sổ cỏi TK 627
Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154: 1.478.821.330
2.3.Tổng hợp chi phớ sản xuất và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ.
2.3.1.Tổng hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty.
Để tổng hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn sử dụng TK 154 “chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. Hàng thỏng kế toỏn vào sổ cỏi TK 154 và sổ chi tiết TK 154, mỗi loại sản phẩm được phản ỏnh trờn một dũng là cơ sở cho việc tớnh giỏ thành.
SỔ CÁI TK 154
Thang 2 năm 2006
chứng từ Diễn giải Phỏt sinh TK ĐƯ
Ngày Số Nợ Cú Dư Đầu Kỳ 39.970.963.513 01/02 ĐNKTP2 Nhập kho thành phẩm 4.065.947.475 155 28/02 10 K/C CP NVLTT 6.219.049.151 6211 28/02 11 K/C CP NVLTT 84.483.303 6212 28/02 13 K/C CP NVLTT 531.782.054 6221 28/02 2802 Phõn bổ 6271→ 154 108.442.855 6271 28/02 2802 Phõn bổ 6272 → 154 209.962.814 6272 28/02 2802 Phõn bổ 6273 → 154 38.638.510 6273 28/02 Phõn bổ 6274 → 154 508.860.428 6274 28/02 Phõn bổ 6277 → 154 552.942.814 6277 28/02 Phõn bổ 6278 → 154 59.937.909 6278 Cộng phỏt sinh 8.314.135.838 4.065.947.475 Dư cuối kỳ 44.219.151.876 Bảng 2.11: Sổ cỏi TK 154