Chương trình kiểm toán thường bao gồm ba phần công việc như sau: - Trắc nghiệm công việc.
- Trắc nghiệm phân tích - Trắc nghiệm chi tiết số dư.
Ở mỗi phần công việc, bao gồm các chu kỳ nghiệp vụ kinh tế và các tài khoản trong BCTC. Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều gồm 4 nội dung:
Một là các thủ tục kiểm toán cần sử dụng hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào đó trong quá trình kiểm toán.
Hai là quy mô mẫu chọn: Điều này tùy thuộc vào các điều kiện như: mức độ trọng yếu ước lượng cho khoản mục đó, tổng thể mẫu…
Ba là khoản mẫu được chọn: Sau khi đã xác định được quy mô mẫu, KTV tiến hành chọn mấu theo phương pháp khoa học để được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể.
Thời gian thực hiện: Xác định thời gian bắt đầu và kết thúc của các thủ tục kiểm toán đã đề ra.
Tại AASC, chương trình kiểm toán được thiết kế và soạn thảo theo mẫu sẵn của Công ty. Trong đó, các bước công việc được lập chi tiết cho từng khoản mục, từng nghiệp vụ.
Tuy nhiên, với mỗi DN khác nhau thì có những đặc thù riêng về ngành nghề kinh doanh, hình thức sở hữu cũng như cơ cấu tổ chức. Do đó, đòi hỏi KTV phải có sự linh hoạt khi áp dụng chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán được khai triển sau khi xem xét tất cả các yếu tố có thể ảnh hưởng đến các trắc nghiệm chi tiết số dư và được dựa trên một số giả địnhvề rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát, các kết quả trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích. Như đã nêu, nếu những giả định là sai lầm nghiêm trọng thì chương trình kiểm toán phải xem xét lại. Thí dụ, những trắc nghiệm phân tích có thể chỉ rõ sai số tiềm ẩn của một vài mục tiêu, các kết quả của các cuộc khảo sát kiểm soát có thể cho thấy sự yếu kém của quá trình KSNB, hoặc những sự kiện mới có thể gây cho KTV phải thay đổi rủi ro cố hữu.
Chương trình kiểm toán được thiết kế tuân theo đúng 3 phần đã nêu trên và được sắp xếp trình tự thành các bước công việc: Tổng hợp các rủi ro kiểm toán có thể xảy ra và sai sót tiềm tàng tương ứng, xác định phương pháp
Ví dụ: Chương trình kiểm toán các khoản phải thu như sau:
Bảng 2.8. Chương trình kiểm toán khoản phải thu KH
STT NỘI DUNG Ngày thực hiện Người thực hiện Tham chiếu 1 Thủ tục kiểm toán 1.1 1.2 1.3 1.4
- Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo cả nguyên tệ và đồng hạch toán) bao gồm cả số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, và BCTC.
- Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước
- Kiểm tra trình bày với khoản phải thu trên BCĐKT.
Phân tích sự biến động số dư cuối kỳ với các khoản phải thu giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích biến động bất thường (nếu có)
Thu thập bảng phân tích tuổi nợ, phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng trên tổng số dư các khoản phải thu. Đánh giá khả năng thu hồi công nợ và so sánh với các quy định của Nhà nước về việc lập dự phòng nợ khó đòi.
So sánh tỷ lệ nợ phải thu KH trên tổng doanh thu của năm nay so với năm trước, nếu có biến động lớn thì trao đổi với KH về nguyên nhân của sự biến động này(sự thay đổi trong chính sách bán hàng, khả năng thanh toán của KH…)
2 Kiểm tra chi tiết
2.1
2.2
Xem sổ kế toán tổng hợp để tìm ra các giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường…) kiểm tra chứng từ, giải thích nội dung của các giao dịch này chỉ ra những điểm bất hợp lý và ảnh hưởng của nó Đánh giá sự hợp lý của số dư các khoản phải thu.
- Kiểm tra danh mục chi tiết các tài khoản KH đảm bảo không có những bất thường (số dư lớn bất thường, dư có, phân loại không hợp lý, để lẫn các nội dung khác như phải thu nội bộ, phải thu nhân viên…)
- Kiểm tra đối với KH có số dư có. Thu thập các hợp đồng hoặc thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý của số dư này và đảm bảo rằng không có khoản nào đã đủ điều kiện ghi nhận ghi nhận doanh thu mà chưa được ghi nhận.
- Kiểm tra một số dư lớn có giá trị đối chiếu với các hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định sự hợp lý của số dư này.
2.3
2.4
2.5
- Kiểm tra việc tính toán và ghi nhận các khoản lãi chậm trả(nếu có), đối chiếu sang phần kiểm toán thu hoạt động tài chính.
- Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin trên
các biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm
khóa sổ (nếu có).
- Gửi các yêu cầu xác nhận các khoản phải thu tới những người mua hàng thường xuyên hoặc các KH có số dư vượt quá, tuổi nợ vượt quá.
- Tóm tắt các kết quả xác nhận
+ Tính tổng các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh với tổng số các khoản phải thu.
+ Xem xét các khoản chênh lệch với sổ kế toán chi tiết và tìm lời giải thích.
+ Đối với trường hợp không trả lời thủ tục kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán hoặc việc ký nhận mua hàng trên hóa đơn, báo cáo xuất kho hàng bán của bộ phận bán hàng, báo cáo ra của bộ phận bảo vệ. Kiểm tra chọn mẫu các đối tượng phát sinh lớn, bất thường số dư lớn, kiểm tra các định khoản trên sổ kế toán chi tiết và đối chiếu với các chứng từ kế toán để đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận chính xác.
Kiểm tra các giao dịch này đến ngày15 của năm tiếp theo để đảm bảo không có giao dịch
2.6
nào cần phải ghi nhận trong năm nay mà chưa được ghi nhận.
Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra sự hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng tỷ giá khi hạch toán các khoản công nợ. - Kiểm tra việc đánh giá lại số dư các khoản công nợ có gốc ngoại tệ. Xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư
Kiểm tra việc lập dự phòng và các khoản phải thu khó đòi
-Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập có phù hợp với quy định hiện hành không. Đảm bảo việc hạch toán chính xác đầy đủ các khoản dự phòng. -Tìm kiếm các khoản công nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số dư kéo dài, KH mất khả năng thanh toán…) nhưng chưa ghi nhận. Trao đổi với KH về biện pháp xử lý
-Kiểm tra căn cứ để xóa nợ các khoản nợ đã xóa trong năm và đối chiếu với tài khoản 004.
-Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hưởng của thông tin với KH thanh toán công nợ.
Từ đó có thể kết luận khả năng thu hồi các khoản công nợ.
theo kế toán thuế và kế toán tài chính(nếu có
3 Kết luận
3.1 3.2
Đưa ra bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý
Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện.
2.2.3.1 Tổng hợp các rủi ro kiểm toán có thể xảy ra và sai sót tiềm tàng tương ứng.
Dựa trên những đánh giá trọng yếu của từng khoản mục, KTV phán đoán các rủi ro chi tiết, các sai sót tiềm tàng có thể bị ảnh hưởng bởi rủi ro này. Từ đó, KTV tiến hành phân bổ mức độ trọng yếu cho các tài khoản từ số tổng cộng ước lượng ban đầu của toàn bộ cuộc kiểm toán (nêu ở trên). Sau đó, KTV tiến hành xây dựng sai số có thể chấp nhận được cho những khoản mục có số dư lớn.
Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chưa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB. Rủi ro tiềm tàng đối với số dư của một tài khoản được đánh giá là cao, thì KTV càng phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản.
Ta có thể tìm hiểu trình tự thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số dư tài khoản phải thu trên BCTC.
Sơ đồ 2.4. Trình tự thiết kế khảo sát chi tiết số dư tài khoản các khoản phải thu trên BCTC
Thiết kế các khoản thể thức phân tích số dư của các khoản phải thu;
dự đoán kết quả.
Đánh tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với các khoản phải thu
Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng thu tiền
Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số Thiết kế các cuộc khảo sát kiểm soát, các cuộc khảo sát chính thức về
nghiệp vụ và các thể thức phân tích
đối với chu trình bán hàng thu tiền.
Các thủ tục kiểm toán Quy mô mẫu
Các khoản mục được chọn Thời hạn
Rủi ro tiềm tàng có thể mở rộng cho từng mục tiêu kiểm toán. Ví dụ: mục tiêu đánh giá trong các khoản phải thu, KTV có thể kết luận là có mức rủi ro cao khoản phải thu khó đòi vì các điều kiện bất lợi trong kinh doanh của công ty. Rủi ro tiềm tàng có thể vẫn thấp đối với các mục tiêu khác.
Ta thấy có thể có một số rủi ro chi tiết sau:
Rủi ro về các khoản phải thu của KH vượt số thực tế do KH không dự phòng thích hợp: Công ty ABC không phân loại nợ theo kỳ hạn thanh toán cũng như không theo dõi các khoản phải thu KH một cách chặt chẽ nên không xác định được các khoản thu khó đòi cần lập dự phòng. Các khoản thu này là tài sản, ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cái tài chính nên cần kiểm tra nguyên
Rủi ro về hàng tồn kho của Công ty: Do bộ phận kế toán thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giảm, giá vốn hàng bán tăng, làm cho lợi nhuận giảm, ảnh hưởng đến mục tiêu định giá. Điều này làm cho kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty không đuợc phản ánh đúng trên BCTC.
Rủi ro khi về tài sản cố định: Tài sản cố định bị ghi tăng so với thực tế, khả năng tăng tài sản sẽ tăng chi phí khấu hao, ảnh hưởng đến mục tiêu tính hiện hữu. Bên cạnh đó, Công ty ABC tiến hành khấu hao tài sản cố định nhan hơn so với quy định hiện hành của Nhà nước. Đây chính là sai sót về tính hiện hữu, tính định giá và trình bày.
Rủi ro về tiền gửi ngân hàng của Công ty bị ghi tăng so với thực tế: Tại công ty ABC, khoản tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ khá lớn ( đặc biệt tại Chi nhánh Ngân hàng Thành Đô ), KTV phán đoán tiền gửi ngân hàng bị ghi tăng cuối kỳ do số tiền gửi ngoại tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam không chính xác. Dựa vào Bảng kê và sổ chi tiết Ngân hàng cuối tháng, KTV xem xét tỷ giá hối đoái cuối kỳ và tỷ giá hối đoái liên Ngân hàng, qua đó tìm ra sự chênh lệch và nguyên nhân của nó. Sai sót tiềm tàng về việc ghi tăng tiền gửi ngân hàng là sai sót về tính hiện hữu và đánh giá.
2.2.3.2 Xác định phương pháp kiểm toán.
Qua việc tìm hiểu và tổng hợp cac rủi ro liên quan, KTV xác định phương pháp kiểm toán cho phù hợp nhằm đạt được độ tin cậy cho các số liệu trên BCTC được cung cấp không bị sai phạm trọng yếu, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC.
Để xác định phương pháp kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên tin tưởng vào hệ thống KSNB của KH hay thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ phù hợp với mỗi sai sót tiềm tàng được xem xét.
Thực hiện các bước kiểm soát nhằm làm giảm bớt rủi ro tiềm tàng, thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản.
Thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ
Sau cùng, KTV xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết và tiến hành tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán.
