Ghi có TK 331 – Phải trả cho ngời bán Tháng 10 năm 2007
S
TT Tên đơn vị Số d đầu kỳ Ghi Có TK 331, ghi Nợ các TK TK 627 …. Cộng Số d cuối kỳ
….. Cty điện lực TPHN 45.334.837 Cty bu chính 14.221.003 Cty nớc sạch 5.018.554 Cộng
Đã ghi sổ cái ngày Ngày tháng năm 2007… …
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng 2.3.3.5. Chi phí khác
Chi phí khác tại Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị bao gồm các chi phí ngoài các chi phí nêu trên, chi phí này phát sinh phục vụ phân xởng sản xuất nào đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung của phân xởng đó. Các chi phí đó là : Chi phí tiếp khách, photo, in ấn tài liệu…
VD: Căn cứ vào các chứng từ về chi phí sản xuất chung nh phiếu chi tiền mặt, giấy thanh toán, tạm ứng liên quan đến phân x… ởng bánh kem xốp trong tháng 10/2007, các chi phí này tính vào chi phí sản xuất chung của phân xởng bánh kem xốp là 1.000.326đ và đã đợc phân xởng trả hết bằng tiền mặt.
Kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 627(8) : 1.000.326 Có TK 111 : 1.000.326
Cuối tháng kế toán tổng hợp các khoản chi phí khác ở các phân xởng để ghi vào các nhật ký chứng từ có liên quan và Sổ cái
Biểu số 10 :
Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị Phòng kế toán
Ghi có TK 111 – Tiền mặt Tháng 10 năm 2007 S
TT Tên đơn vị Số d đầu kỳ Ghi Có TK 111, ghi Nợ các TK TK 627 …. Cộng Số d cuối kỳ
1 HTX Thắng Lợi 350.000 …
2 Nguyễn Văn A 200.000
… ……
Cộng 1.000.32
6
Đã ghi sổ cái ngày Ngày tháng năm 2007… …
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng Tổng hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí nhân viên phân xởng : 39.647.490 Chi phí CCDC dùng cho PX : 378.371.254 Chi phí khấu hao TSCĐ : 410.237.785 Chi phí dịch vụ mua ngoài(điện) : 86.477.213 Chi phí khác : 16.825.658 Cộng : 931.554.400
Cách thức phân bổ chi phí sản xuất chung:
Kế toán sử dụng chỉ tiêu chi phí nhân công trực tiếp làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm, từng phân xởng.
Công thức phân bổ:
Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chung Chi phí chung cho 1 = X nhân công loại sản phẩm Tổng chi phí nhân công trực tiếp 1 loại SP
VD:
Chi phí sản xuất chung của phân xởng bánh kem xốp tháng 10/ 2007: Chi phí nhân viên phân xởng : 15.303.051
Chi phí khấu hao TSCĐ : 128.826.713 Chi phí dịch vụ mua ngoài(điện) : 27.599.628 Chi phí khác : 4.695.762
Cộng : 267.663.467
Trong đó chi phí nhân công tập hợp cho từng loại sản phẩm là nh sau: - Bánh kem xốp 35g : 32.958.013 - Bánh kem xốp 145g : 2.072.354 - Bánh kem xốp 180g : 16.845.091 - Bánh kem xốp 240g : 21.515.147 - Bánh kem xốp 300g : 908.348 - Bánh kem xốp Hello 420g : 1.524.653 Cộng : 75.823.606
Vậy chi phí sản xuất chung của Bánh kem xốp 35g đợc tính nh sau: Chi phí sản xuất 267.663.467
chung của = X 267.663.467 = 116.344.452 Bánh kem xốp 35g 75.823.606
Và chi tiết chi phí sản xuất chung của Bánh kem xốp 35g là : Chi phí nhân viên phân xởng : 6.651.730
Chi phí CCDC dùng cho PX : 39.658.276 Chi phí khấu hao TSCĐ : 55.996.710 Chi phí dịch vụ mua ngoài(điện) : 11.996.644 Chi phí khác : 2.041.092
Cộng : 116.344.452
Căn cứ vào số liệu mà kế toán đã tổng hợp đợc ở các phân xởng, kế toán ghi vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng(Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung phân xởng bánh kem xốp tại Bảng số 11 ), Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, cùng với các chứng từ gốc cùng các bảng kê, nhật ký chứng từ để ghi vào Sổ cái TK 627(Biểu số 12)
2.3.4. Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn Cty.
Việc tổng hợp chi phí sản xuất căn cứ vào các đối tợng hạch toán chi phí sản xuất. Mỗi đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc mở sổ theo dõi riêng từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm.
Cty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để tổng hợp chi phí sản xuất nên TK sử dụng là TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
( Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng phân xởng)
Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cuối tháng đợc kết chuyển vào bên Nợ TK 154.
Cụ thể:
Cuối tháng 10/2007, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xởng bánh kem xốp, kế toán ghi :
Nợ TK 154(1) : 1.782.592.969 Có TK 621(1) : 1.782.592.969 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 154(1) : 75.823.606 Có TK 622(1) : 85.823.606 Kết chuyển chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 154(1) : 267.663.467 Có TK 627 : 267.663.467 CT:-TK 627(1): 15.303.051 -TK 627(3): 91.238.313 -TK 627(4): 128.826.713 -TK 627(7): 27.599.628 -TK 627(8): 4.695.762
Từ các bảng phân bổ nh phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng(Bảng số 06), bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định ( Bảng số 08), và các sổ cái TK 621,622,627, của từng phân xởng, các NKCT số 1, số 5 và các tài liệu khác
đã tập hợp đợc kế toán ghi vào Bảng kê số 4 – Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng (Bảng kê số 4 – Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng bánh kem xốp -Bảng số 12) và NKCT số 7- Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn Cty( Bảng số 13)
2.4. Đánh giá sản phẩm làm dở.
Đặc điểm sản xuất của Cty Cổ phần bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị là sản xuất hàng loạt sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn nhng liên tục không ngắt quãng. Do đó sản phẩm làm dở trong ca, trong ngày hầu nh không có, nếu có thì cũng rất ít và không ổn định.
Trờng hợp mất điện hoặc máy hỏng đột xuất trong quá trình sản xuất thì sản phẩm đang nằm trong dây truyền sản xuất có thể chờ giải quyết sự cố trong một thời gian ngắn cho phép, nếu không giải quyết đợc thì nó trở thành nguyên vật liệu của quá trình sản xuất tiếp theo hoặc trở thành sản phẩm hỏng có thể thu hồi phế liệu. Tại Cty, sản phẩm là bánh kẹo nên chu kỳ rất ngắn, không có tình trạng nguyên vật liệu nằm trên dây chuyền sản xuất giữa ca này với ca khác.
Bên cạnh đó, tình trạng máy móc của Cty tơng đối ổn định và luôn đợc kiểm tra cẩn thận, xử lý kịp thời những sự cố trong quá trình sản xuất, còn trờng hợp mất điện đột xuất trong quá trình sản xuất thì Cty đã có máy phát điện khắc phục ngay lập tức vì vậykhối lợng sản xuất nhiều và tơng đối ổn định, sản phẩm dở dang không có nên Cty không hạch toán sản phẩm dở dang.
2.5. Kế toán tính giá thành ở Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị.
2.5.1. Nội dung:
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của Cty, quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và liên tục, đối tợng tính giá thành định kỳ hàng tháng Do đó, Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu…
Nghị sử dụng phơng pháp trực tiếp để tính giá thành. Công thức tính:
Tổng giá thành sản phẩm = Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá thành Tổng giá thành sản phẩm
đơn vị =
sản phẩm Khối lợng sản phẩm hoàn thành
Vì Cty không đánh giá sản phẩm dở dang nên tổng chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ theo từng loại sản phẩm cũng chính là giá thành của loại sản phẩm đó.
Trên cơ sở số liệu đã tính toán và tập hợp đợc, kế toán lập bảng tính giá thành cho các loại sản phẩm khác của từng phân xởng.
VD: Bảng tính giá thành cho các loại sản phẩm của phân xởng bánh kem xốp( Bảng số 16) và Bảng tính giá thành cho các loại sản phẩm tổng hợp
( Bảng số 17)
Biểu số 05
Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị Phòng kế toán
Sổ CáI TàI KHOảN 621