III.1 Tổ chức kế toán Lao- Tiền lơng động tại Công ty
III.1.1 Nội dung hạch tóan Lao động tại Công ty III.1.1.1 Phân loại lao động
Hiện nay đội ngũ cán bộ công nhân viên của Công ty tổng cộng có 153 ngời Tại các bộ phận nh sau:
+ Bộ phận quản lý doanh nghiệp có 17 ngời
+ Bộ phận quản lý các tổ, đội sản xuất có 2 ngời, trong đó phân xởng II có 4 ngời + Công nhân sản xuất trực tiếp là 130 ngời.
III.1.1.2 Hạch toán thơi gian lao động
Đế ghi chép, theo dõi thời gian lao động Công ty sử dụng “Bảng chấm công” (Mẫu số 01- LĐTL). Thời gian lao động của công nhân viên đợc phản ánh đầy đủ trên bảng chấm công, thực tế do các do các phòng ban, đơn vị lập hàng ngày. Hạch toán thời gian lao động phục vụ cho quản lý tình hình sử dụng thời gian lao động là cơ sở tính lơng ở các bộ phận gián tiếp. (Biểu số 01)
III.1.2.1 Nội dung về quỹ tiền lơng trong Công ty
Quỹ tiền lơng của Công ty bao gồm các khoản sau: + Tiền lơng tính theo thời gian
+ Tiền lơng tính theo sản phẩm + Tiền lơng có tính chất thờng xuyên + Tiền phụ cấp trách nhiệm
+ Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan
Quỹ lơng của Công ty đợc quy định theo số lợng sản phẩm nhập kho nhân với Đơn giá tiền lơng. Hàng quý phòng Hành chính căn cứ vào kế hoạch sản xuất đã đợc Giám đốc ký duyệt hình thành lên đơn giá tiền lơng dựa trên những hớng dẫn cơ bản của Bộ Lao động- Thơng binh- Xã hội.
Cuối tháng phong Hành chính tổ chức thống kê toàn bộ số lợng sản phẩm nhập kho nhân với Đơn giá tiền lơng, sau đó tính ra quỹ tiền lơng của tháng đó rồi rồi trình lên Giám đốc duyệt hệ số lơng, thởng.
III.1..2..2 Các hình thức trả lơng và tính lơng tại Công ty
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng là: Trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản phẩm.
a. Phơng pháp tính lơng theo thời gian
Công ty áp dụng hình thức này đối với bộ phận nhân viên gián tiếp nh: Nhân viên quản lý phân xởng, nhân viên quản lý phòng ban, nhân viên quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
Tiền lơng đợc tính trên cấp bậc, thang lơng và thời gian làm liệc thực tế của ngời lao động
Lơng cơ bản = mức lơng tối thiểu x Hệ số cấp bậc
Lơng cơ bản
Lơng thời gian = x Số ngày làm việc thực tế Số ngày làm việc theo chế độ
Biểu số 02:
Đơn giá tiền lơng
STT Tên sản phẩm Đơn vị tính Đơn giá (đồng)
1 2 3 4 5 6 Đá Granite Đá Marble Đá Mỹ nghệ Đá chẻ Đá thủ công Đá hồng đào m2 m2 Tấm Tấm m2 m2 30.000 15.000 15.800 8.300 10.450 10.450
đơn giá tiền lơng chi tiết
STT Tên sản phẩm Đơn vị tính Đơn giá(đồng/m2)
1 2 Đá Granite + Cắt, xẻ + Định hình + Mài, đánh bóng Đá hồng đào + Cắt, xẻ + Định hình + Mài, đánh bóng m2 m2 m2 m2 m2 m2 3.600 4.620 6.500 3.600 4.620 6.500
ví dụ 1: Chị Lê Minh Nga ở phòng Hành chính có: Lơng cơ bản = 210.000 x 2 = 420.000
Trong tháng 12 số ngày làm việc thực tế của chị là 22 ngày Suy ra: Lơng thời gian Chị nhận đợc trong tháng 12 là:
= (420.000 : 22) x 22 = 420.000 đ
Chứng từ dùng để hạch toán Lơng thời gian là Bảng chấm công và một số chứng từ khác nh: Phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ, sau khi các chứng từ thanh
toán tiền lơng đã đợc nộp cho phòng Hành chính, phòng Tổ chức và chuyển cho phòng Tài vụ, Kế toán tiền lơng sẽ vào Bảng thanh toán lơng cho từng bộ, phòng ban.
b. Phơng pháp tính lơng theo sản phẩm
Hình thức trả lơng này đợc Công ty áp dụng trực tiếp cho bộ phận trực tiếp sản xuất sản phẩm. Để tính lơng sản phẩm cho từng cá nhân ngời ta sử dụng Phiếu giao việc, Bảng kê khối lợng công việcthực hiện tổ trởng lập cho từng công nhân sản xuất.
Trong quá trình sản xuất do mất điện hoặc máy móc hỏng do các nguyên nhân khách quan, công nhân buộc phải ngừng sản xuất thì chấm ngừng việc và vẫn đợc h- ởng nguyên 100% lơng.
Tiền lơng sản phẩm Khối lợng công việc
= x Đơn giá hoàn thành đủ tiêu chuẩn hoàn thành đủ tiêu chuẩn
Lơng cơ bản Số ngày nghỉ
Nghỉ việc, ngừng việc = x
Số ngày làm trong tháng(22 ngày) (nghừng)việc thực tế Cuối tháng phụ trách bộ phận chuyển các phiếu nh: Phiếu giao việc, phiếu kiểm tra chất lợng(KCS), phiếu nhập kho, bảng kê khối lợng thực hiện công việc lên phòng Hành chính xác nhận rồi chuyển sang phòng Tài vụ cho kế toán tiền lơng làm căn cứ tập hợp và tính lơng.
Ví dụ 2: Chị Lý ở tổ mài trong tháng 12 mài đợc 90 m2 đá (Biểu số 04) với Đơn giá tiền lơng cho công việc mài đá là: 6.500đ/m2
Vậy tiền lơng trong tháng (theo sản phẩm) của chị là : = 90 x 6.500 = 585.000 đồng
c. Phơng pháp tính thởng
Bên cạnh việc trả lơng cho cán bọ công nhân viên theo phơng pháp trên, Công ty còn có chế độ tiền thởng, quỹ tìên thởng của cả Công ty là số tiền còn lại của quỹ l-
ơng thực tế sau khi đã trả lơng cho cán bộ công nhân viên, Kế toán lơng tính hệ số tiền rồi trình lên Giám đốc ký duyệt…
Quỹ tiền thởng của từng tháng là khác nhau và ai nghỉ 10 ngày trở lên theo bất cứ hình thức nào đều không đợc tính thởng.
Lơng cơ bản Ngày công Hế số
Tiền thởng = x hởng lơng x thởng
Số ngày làm việc trong tháng(22 ngày) theo thời gian(SP) Quỹ lơng thực tế – Tổng lơng thực chi
Hệ số thởng =
Quỹ lơng cơ bản
Ví dụ 3: Trong tháng 12/2002 các số liệu về lơng của Công ty nh sau: Tổng quỹ lơng thực tế: 268.555.382 đ
Tổng lơng thực chi : 228.859.683 đ Quỹ lơng cơ bản : 132.319.000 đ
Hệ số thởng = (268.555.382- 228.859.683): 132.319.000 = 0.3 Chị Lê minh Nga ở phòng Hành chính có lơng cơ bản : 420.000đ Thang 12 Chị có 22 ngày công (hởng lơng theo thời gian)
Vậy tiền thởng chị nhận đợc trong tháng 12 là
=(420.000 : 22) x 22 x 0.3 = 126.000 đồng
d. Phơng pháp xác định tiền lởng thực tế của Cán bộ công nhân viên tại Công ty
lơng = thời gian + có tính + ngừng + hởng + trách nhiệm
thực tế (lơng SP) chất lợng việc chế độ BH (nếu có)
Thu nhập Tiền lơng Các khoản Các khoản
= - -
thực lĩnh thực tế khấu trừ đã tạm ứng
Ví dụ 4: Chị Nga ở phòng Hành chính có lơng cơ bản(theo thời gian) : 420.000đ(xTôi ví dụ 1).Trong tháng 12 Chị có 22 ngày công
+Cũng trong tháng 12 chị có 03 ngày nghỉ phép hởng 100% lơng = ( 420.000 : 22 ) x 3 = 57.273 đồng
+Chị có 01 ngày nghỉ con ốm đợc hởng 75% lơng: = ( 420.000 : 22 ) x 75% = 14.318 đồng
+Vì là trởng phòng nên Chị đợc hởng phụ cấp trách nhiệm (20% lơng/Tháng ) = 420.000 x 20% = 84.000 đồng
+Tiền thởng Chị nhận đợc trrong tháng 12 là : 126.000 đồng ( xem ví dụ 3) Vậy tổng thu nhập Chị nhận đợc trong tháng 12 là
= 420.000 + 57.273 + 14.318 + 126.000 + 84.000 = 701.591 đồng +Các khoản phải khấu trừ vào thu nhập của Chị gồm có BHXH, BHYT(6%)
= 420.000 x 6% = 25.200 đồng
+Ngày 20/12 Chị đợc tạm ứng lơng kỳ I : 300.000 đồng Vậy lơng thực đợc kỳ II ( tháng 12) của Chị là: = 701.591 – 25.200 – 300.000 = 376.391 đồng III.1.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng
+ Bảng kê khối lợng công việc thực hiện ( Biểu số 05) + Bảng chấm công ( Biểu số 01)
+ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH ( Biểu số 04) + Bảng thanh toán lơng ( Biểu số 03)
III.1.2.4 Tài khoản sử dụng
+ TK 334 : Phải trả cán bộ công nhân viên + TK 111 : Tiền mặt
+ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp + TK 627 : Chi phí sản xuất chung + TK 641 : Chi phí bán hàng
+ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Và một số tài khoản khác có liên quan
III.1.2.5 Sổ kế toán sử dụng tại Công ty
+ Sổ tổng hợp: Sổ cái TK 334, sổ cái TK 338, sổ cái TK 111, sổ cái TK 622, sổ cái TK 627, sỏ cái TK 641, sổ cái TK 642
+ Sổ đăng ký chứng từ, chi tiết, Sổ chi tiết vật t, Sổ quỹ
Biểu số 05:
Công ty XD phát triển hạ tầng và SXVLXD Hà Tây
Bộ phận văn phòng
Bảng kê khối lợng công vịêc thực hiện
Tháng 12 năm 20002 Họ và tên: Nguyễn Thị Hà
Nơi công tác: Tổ mài Ngày tháng Tên sản phẩm, Công việc Đơn vị tính Số Lợng Đơn giá (đồng/m2) Thành tiền (đồng) Ghi chú 01/12 02/12 03/12 04/12 05/12 … Mài đá Marble Mài đá Marble Mài đá Hồng đào Mài đá Marble Mài đá Granite … Tổng cộng m2 m2 m2 m2 m2 … 3,2 3,7 3,55 3,6 3,65 … 87 6.500 6.500 6.500 6.500 6.500 … 20.800 24.050 23.075 23.400 23.725 … 565.500
Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): Năm trăm sáu mơi lăm nghìn năm trăm đồng chẵn
Phụ trách bộ phận Ngời kiểm tra chất lợng Thủ trởng đơn vị
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
III.1.2.6 Trình tự kế toán tiền lơng tại Công ty ( trích số liệu tháng 12/2002)
(1). Đầu tháng kế toán tính Bảng thanh toán lơng và lập chứng từ ghi sổ ( Số 52 ) để trích chi phí nhân công vào chi phí sản xuất kinh doanh và ghi:
Nợ TK 627 : 76.933.796 Nợ TK 641 : 10.342.700 Nợ TK 642 : 17.421.270 Có TK 334 : 228.859.682 b. Tiền thởng : Nợ TK 622 : 17.710.000 Nợ TK 627 : 6.658.150 Nợ TK 641 : 1.411.020 Nợ TK 642 : 6.338.000 Có TK 334 : 32.167.170
(2). Dựa vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để tính mức khấu trừ vào lơng của cán bộ công nhân viên, BHXH, BHYT sau đó ké toán ghi:
Nợ TK 334 : 13.736.580
Có TK 338 : 13.736.580
(3). Trên cơ sở Bảmg thanh toán tiền lơng, kế toán lập chứng từ ghi sổ(số 51,54) trả tiền lơng cho CNV
Nợ Tk 334 : 215.123.102
Có TK 111 : 215.123.102
(4). Kế toán lập bảng thanh toán BHXH, lập chứng từ ghi sổ(số 56) để tính mức BHXH, phải trả CNV trong tháng:
Nợ Tk 338 : 1.098.104
Có TK 334 : 1.098.104
(5). Dựa vào Bảng thanh toán BHXH, Kế toán lập chứng từ ghi sổ(số 57) để thanh toán BHXH cho CNV :
Nợ TK 334 : 1.098.104
(6). Kế toán lập Bảng thanh toán tiền thởng, lập chứng từ ghi sổ (số 58) và thanh toán thởng cho CNV: Nợ TK 334 : 32.167.170 Có TK 111 : 32.167.170 Sơ đồ- 8: Sơ đồ hạch toán tiền lơng tại Công ty III.2 Nội dung kế toán các khoản trích theo lơng tại Công ty III.2.1 Nội dung các khoản trích theo lơng tại Công ty + Quỹ bảo hiểm xã hội(BHXH): Theo chế độ hiện hành(Nghị định 12 CP ngày 25/01/1995 ), tỷ lệ trích BHXH là 20%, trong đó 15% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi sản xuất phí kinh doanh, 5% còn lại do ngời lao động đóng góp và đợc trừ vào lơng hàng tháng của ngời lao động. + Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) Quỹ này đợc dùng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh viện phí, thuốc thang cho ng… ời lao động. 111,112 334 622, 627, 641, 642
Trảlơng cho CNV Tính lơng, thởng phân bổ vào chi phí (3) (1) 338 Trả tiền thởng cho CNV Trừ trừ BHXH (2)
(6) BHYT, vào lơng
Trả trợ cấp BHXH, CBCNV Tính trợ cấp (4) (5) BHXH cho CNV
Theo quy định (của chế độ Tài chính hiện hành) Công ty trích lập 3% trên tổng mức lơng cơ bản, trong đó 2% đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 1% trừ trực tiếp vào thu nhập của ngời lao động.
+ Kinh phí công đoàn (KPCĐ): Công ty trích nộp 2% trên tiền lơng thực tế của ngời lao động và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Ví dụ 5: Tháng 12/2002 Quỹ lơng cơ bản của phòng kinh doanh là : 3.350.000 đ, Quỹ lơng thực tế của phòng kinh doanh là: 5.124.000 đ
* Tính BHXH phải nộp:
Tính vào chi phí sản xuất kinh doanh : 3.350.000 x 15% = 502.500 đ Trừ vào lơng của nhân viên : 3.350.000 x 5% = 167.500 đ Tổng số rhải nộp : 502.000 + 167.500 = 670.000 đ * Tính BHYTphải nộp :
Tính vào chi phí sản xuất kinh doanh : 3.350.000 x 2% = 67.000 đ Trừ vào lơng của nhân viên : 3.350.000 x 1% = 33.500 đ Suy ra tổng số tiền phải nộp là :67.000 + 33.500 = 100.500 đ * Tính kinh phí công đoàn phải nộp:
5.124.000 x 2% = 102.480 đ
+ Nhà nớc quy định chính sách BHXH góp phần ổn định đời sống cho ngời lao động khi họ bị thất nghiệp, gặp rủi ro…
+ Thờng hợp ốm đau, thực hiện kế hoạch hoá,trông con ốm đợc hởng 755 lơng cơ bản
Cách tính trợ cấp BHXH trả cho CNV:
Lơng bình quân một Lơng cấp bậc =
ngày trợ cấp BHXH Số ngày làm việc trong tháng số tiền Lơng bình quân Tỷ lệ Số ngày nghỉ
hởng = một ngày x đợc hởng x đợc hởng BHXH trợ cấp Trợ cấp BHXH
Ví dụ 6: Chị Lý ở Tổ mài trong tháng 12/2002 chị nghỉ ốm 03 ngày, 03 ngày này chị đợc hởng 75% lơng cơ bản.( Biểu số 06)
Lơng cơ bản của chị là : 275.520 đ/tháng Trong tháng chị có 22 ngày công
Lơng bìng quân một ngày của chị: 275.520 : 22 = 12.524 đ Vậy số tiền nghỉ trong tháng 12 của chị là;
12524 x 75% x 3 = 28.179đ
Biểu số 07
Công ty XD phát triển hạ tầng Mẫu số 05- LĐTLQĐ và SXVLXD Hà Tây số 1141- TC/QĐ/CĐ Bộ phận: Tổ mài Ngày 01/ 11/1995
Số ..56 .… …
Họ và Tên: Nguyễn Thị Vân Tuổi 40 Tên cơ quan y tế Ngày, tháng, năm Lý do nghỉ việc Số ngày cho nghỉ Từ Từ Đến Số ngày ngày Y bác sĩ ký tên, đóng dấu Số ngày thực nghỉ Xác nhận của phụ trách Bệnh viện T. Hà Tây 14/12/ 2002 Đau dạ giầy 3 14/12/ 14/12/ 2002 2002 03 Phần thanh toán Số ngày nghỉ tính BHXH Lơng bình quân một ngày Tỷ lệ % hởng BHXH Số tiền hởng BHXH 03 12.524 75% 28.179 Ngày 18 tháng 12 năm 2002 Trởng ban BHXH Kế toán BHXH (ký, họ tên) Ký, họ tên) III..2..2 Chứng từ kế toán sử dụng
+ Bảng thanh toán tiền lơng (theo sản phẩm). (Biểu số 06)
+ Phiếu nghỉ hởng BHXH (Biểu Số 07) + Bảng thanh toán BHXH ( Biểu số 08)
III.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng + TK 111 : Tiền mặt
+ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng + TK 138 : Phải thu khác
+ TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp + TK 338 : Phải trả, phải nộp khác Và một số tài khoản khác có liên quan III..2.4 Sổ kế toán sử dụng tại Công ty
+ Sổ cái TK 338, 334, 622, 627, 641, 642 + Sổ chi tiết cho TK 338
III.2.5 Trình tự kế toán các khoản trích theo lơng tại Công ty
(1). Dựa vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán tập hợp chứng từ ghi sổ ( số 55) đẻ trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh sau đó kế toán ghi sổ TK 338 theo định khoản:
Nợ TK 622 : 23.945.963 Nợ TK 627 : 14.747.419 Nợ TK 641 : 1.995.115 Nợ TK 642 : 3.460.401 Có TK 3382 : 5.297.193 Có TK 3383 : 34.273.152 Có TK 3384 : 4.587.193
(2). Từ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán lập chứng từ ghi sổ (số 53) khấu trừ BHXH, BXYT vào lơng của CNV theo bút toán
Nợ TK 334 : 13.736.580
Có TK 3383 : 11.442.984 Có TK 3384 : 2.293.596
(3). Kế toán lập Bảng thanh toán BHXH, lập chứng từ ghi sổ (số 56) để tính BHXH phải trả cho CBCNV trong tháng sau đó ghi:
Nợ TK 338 : 1.098.104
Có TK 334 : 1.098.104
(4). Khi thanh toán trợ cấp BHXH cho CNV kế toán tập hợp chứng từ ghi sổ ( số57) và ghi:
Nợ TK 334 : 1.098.104
Có TK 111 : 1.098.104
Sơ đồ- 10: sơ đồ hạch toán các khoản trích theo lơng
Phần ba
338 334 111 622,627, 641, 642
Tích BHXH, BHYT,KPCĐ
vào chi phí sản xuất Thanh toán trợ cấp (1) Tính BHXH trả cho CNV BHXH cho CNV (3) (4) Trích BHXH, BHYT, Vào lơng CNV (2)
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện các phơng pháp hạch toán kế toán lao động-Tiền lơng và các khoản trích theo l- ơngtrong công ty xd phát triển hạ tầng và sxvlxd hàtây
I. Đ
ánh giá chung về công tác kế toán Lao đông- Tiền lơng và các khoản trích theo l ơng tại Công ty
I.1 Về quan hệ Nhà nớc và chính quyền địa phơng
I.1.1 Nhìn chung
Công ty có mối quan hệ với cơ quan quản lý nhà nớc thông qua trách nhiệm và nghĩa vụ quyền lợi của công ty nh:
+ Tiến hành sản xuất kinh doanh theo đúng nh quy định của pháp luật.