3/ Xỏc định vựng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nú tới bỏo cỏo tài chớnh (đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt);
4/ Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ;
5/ Xỏc định cỏc mục tiờu kiểm toỏn trọng tõm và phương phỏp tiếp cận kiểm toỏn; 6/ Xỏc định nhu cầu về sự hợp tỏc của cỏc chuyờn gia: Chuyờn gia tư vấn phỏp luật, kiểm toỏn viờn nội bộ, kiểm toỏn viờn khỏc và cỏc chuyờn gia khỏc như kỹ sư xõy dựng, kỹ sư nụng nghiệp...
7/ Dự kiến nhúm trưởng và thời gian thực hiện;
8/ Giỏm đốc duyệt và thụng bỏo kế hoạch chiến lược cho nhúm kiểm toỏn. Căn cứ kế hoạch chiến lược đó được phờ duyệt, trưởng nhúm kiểm toỏn lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn.
Phụ lục số 05
MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
(Để hướng dẫn và tham khảo)
---
CễNG TY KIỂM TOÁN: KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Khỏch hàng:... Người lập: ... Ngày ...
Năm tài chớnh: ... Người soỏt xột: ... Ngày ...
1- Thụng tin về hoạt động của khỏch hàng: - Khỏch hàng : Năm đầu: Thường xuyờn Năm thứ: ...
- Tờn khỏch hàng:...
- Trụ sở chớnh: ...Chi nhỏnh: (số lượng, địa điểm) ..
- Điện thoại: ...
Fax:...Email:...
- Mó số thuế: ...
- Giấy phộp hoạt động (giấy phộp đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh)...
- Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thộp, du lịch khỏch sạn, sõn gụn,...) ,...
- Địa bàn hoạt động: (cả nước, cú chi nhỏnh ở nước ngoài,...) ...
- Tổng số vốn phỏp định: ... vốn đầu tư: ...
- Tổng số vốn vay: ... Tài sản thuờ tài chớnh: ...
- Thời gian hoạt động: (từ ... đến ..., hoặc khụng cú thời hạn) ...
- Hội đồng quản trị: (số lượng thành viờn, danh sỏch người chủ chốt) ...
- Ban Giỏm đốc: (số lượng thành viờn, danh sỏch) ...
- Kế toỏn trưởng: (họ tờn, số năm đó làm việc ở Cụng ty ) ...
- Cụng ty mẹ, đối tỏc (liờn doanh): ...
- Năng lực quản lý của Ban Giỏm đốc: ...
- Hiểu biết chung về nền kinh tế cú ảnh hưởng đến hoạt động của khỏch hàng:...
- Mụi trường và lĩnh vực hoạt động của khỏch hàng: + Yờu cầu mụi trường ...
+ Thị trường và cạnh tranh ...
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và cỏc biến đổi trong cụng nghệ SXKD: + Rủi ro kinh doanh ...
+ Thay đổi qui mụ kinh doanh và cỏc điều kiện bất lợi. ...
- Tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phớ, cỏc hoạt động nghiệp vụ): + Những thay đổi về việc ỏp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm. ...
+ Thay đổi nhà cung cấp ...
+ Mở rộng hỡnh thức bỏn hàng (chi nhỏnh bỏn hàng)... ..
2- Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ: Căn cứ vào kết quả phõn tớch, soỏt xột sơ bộ bỏo cỏo tài chớnh và tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng để xem xột mức độ ảnh hưởng tới việc lập Bỏo cỏo tài chớnh trờn cỏc gúc độ: + Cỏc chớnh sỏch kế toỏn khỏch hàng đang ỏp dụng và những thay đổi trong cỏc chớnh sỏch đú...
+ Ảnh hưởng của cụng nghệ thụng tin và hệ thống mỏy vi tớnh. ...
+ Ảnh hưởng của cỏc chớnh sỏch mới về kế toỏn và kiểm toỏn. ...
+ Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn. ...
+ Yờu cầu về bỏo cỏo. ...
Kết luận và đỏnh giỏ về mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ là đỏng tin cậy và cú hiệu quả:
Cao Trung bỡnh Thấp
3- Đỏnh giỏ rủi ro và xỏc định mức độ trọng yếu:
- Đỏnh giỏ rủi ro:
Cao Trung bỡnh Thấp + Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt:
Cao Trung bỡnh Thấp + Túm tắt, đỏnh giỏ kết quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
- Xỏc định mức độ trọng yếu:
Chỉ tiờu chủ yếu để xỏc định mức độ trọng yếu là:
Năm nay Năm trước
- Doanh thu
- Chi phớ
- Lợi nhuận sau thuế
- Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn - Tài sản cố định và đầu tư dài hạn
- Nguồn vốn
- Chỉ tiờu khỏc
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu: ... Xỏc định mức trọng yếu cho từng mục tiờu kiểm toỏn... Khả năng cú những sai sút trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rỳt ra từ những gian lận và sai sút phổ biến. Xỏc định cỏc nghiệp vụ và sự kiện kiểm toỏn phức tạp bao gồm cả kiểm toỏn những ước tớnh kế toỏn.
- Phương phỏp kiểm toỏn đối với cỏc khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu... + Kiểm tra cỏc khoản mục chủ yếu... + Kiểm tra toàn bộ 100%...
4- Nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn:
- Đỏnh giỏ những thay đổi quan trọng của cỏc vựng kiểm toỏn ... - Ảnh hưởng của cụng nghệ thụng tin...
- Cụng việc kiểm toỏn nội bộ ...
5- Phối hợp chỉ đạo, giỏm sỏt, kiểm tra: - Sự tham gia của cỏc kiểm toỏn viờn khỏc ...
- Sư tham gia của chuyờn gia tư vấn phỏp luật và cỏc chuyờn gia thuộc lĩnh vực khỏc. - Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toỏn. ...
- Kế hoạch thời gian. ...
- Yờu cầu nhõn sự: ...
+ Giỏm đốc (Phú Giỏm đốc) phụ trỏch ...
+ Trưởng phũng phụ trỏch ...
+ Trưởng nhúm kiểm toỏn ...
+ Trợ lý kiểm toỏn 1 ...
+ Trợ lý kiểm toỏn 2 ...
6- Cỏc vấn đề khỏc: - Kiểm toỏn sơ bộ; - Kiểm kờ hàng tồn kho; - Khả năng liờn tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tõm; - Điều khoản của hợp đồng kiểm toỏn và những trỏch nhiệm phỏp lý khỏc; - Nội dung và thời hạn lập bỏo cỏo kiểm toỏn hoặc những thụng bỏo khỏc dự định gửi cho khỏch hàng. 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn tổng thể: Th ứ tự Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soỏt Mức trọng yếu Phương phỏp kiểm toỏn Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu 1 2 3 4 ... . Phõn loại chung về khỏch hàng:
Rất quan trọng Quan trọng Bỡnh thường
. Khỏc: ...
Phụ lục số 06
MẪU CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN
(Để hướng dẫn và tham khảo)
--- CễNG TY KIỂM TOÁN:
CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN
Khỏch hàng:... Người lập: ... Ngày ... Năm tài chớnh: ... Người soỏt
xột: ...
Ngày ...
Danh mục cỏc phần hành
1. Phần tổng hợp Tham chiếu A
2. Hệ thống kế toỏn và kiểm soỏt nội bộ B
3. Vốn bằng tiền C
4. Cỏc khoản đầu tư ngắn hạn D
6. Hàng tồn kho F
7. Tài sản lưu động khỏc G
8. Chi sự nghiệp H
9. TSCĐ hữu hỡnh I
10. TSCĐ vụ hỡnh và TSCĐ khỏc J
11. Cỏc khoản đầu tư dài hạn K
12. Chi phớ XDCB dở dang L
13. Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn M
14. Cỏc khoản phải trả ngắn hạn N
15. Cỏc loại thuế O
16. Vay và nợ dài hạn P
17. Nguồn vốn, quỹ và lợi nhuận chưa phõn phối Q
18. Nguồn kinh phớ R
19. Doanh thu S
20. Giỏ vốn hàng bỏn T
21. Chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp U
22. Thu nhập khỏc V
23. Chi phớ khỏc X
24. khỏc W
cụng ty kiểm toỏn:
CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
Tờn khỏch hàng: ... Năm Tài chớnh:...
Trưởng nhúm kiểm toỏn:... Ngày: ...
Những người trong nhúm kiểm toỏn: ...
Người soỏt xột 1: ...Ngày:...
Người soỏt xột 2: ... Ngày: ... I- Tài liệu yờu cầu khỏch hàng cần chuẩn bị:
1/ Biờn bản kiểm kờ cuối kỳ
(Trường hợp kiểm toỏn viờn khụng chứng kiến việc kiểm kờ tại thời điểm kiểm kờ thỡ cần thiết phải phối hợp với khỏch hàng tổ chức kiểm kờ bất thường tại thời điểm kiểm toỏn và cộng (+), trừ (-) lựi để xỏc định lại số dư thực tế tại thời điểm kết thỳc năm tài chớnh).
2/ Cơ sở giải quyết chờnh lệch (nếu cú chờnh lệch khi kiểm kờ) 3/ Bản xỏc nhận số dư của cỏc tài khoản tại Ngõn hàng
4/ Sổ phụ Ngõn hàng 5/ Sổ Cỏi
6/ Sổ Quỹ
7/ Sổ chi tiết Tiền mặt và sổ chi tiết Tiền gửi Ngõn hàng 8/ Cỏc loại giấy tờ cú liờn quan
II- Mục tiờu kiểm toỏn
- Hiện hữu, đầy đủ, chớnh xỏc:
Số dư vốn bằng tiền phản ỏnh tất cả cỏc khoản tiền cú trong quỹ, tại ngõn hàng, đang chuyển là cú thực và được ghi chộp đỳng và đầy đủ
- Quyền và nghĩa vụ: Tất cả cỏc khoản hiện cú thuộc sở hữu của cụng ty
- Đỏnh giỏ: Số dư vốn bằng tiền phản ỏnh trờn Bảng cõn đối kế toỏn được đỏnh giỏ đỳng đắn
- Trỡnh bày và cụng bố: Số dư vốn bằng tiền phải được trỡnh bày, phõn loại và cụng bố đầy đủ
III- Thủ tục kiểm toỏn:
Trỡnh tự kiểm toỏn Tham chiếu Ngoại lệ Cú/ khụng Đó làm rừ Người thực hiện ký
A/ Thủ tục phõn tớch
1. Sự biến động chỉ tiờu tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng qua cỏc năm
2. Tỡm hiểu hệ thống thanh toỏn của đơn vị chủ yếu qua Ngõn hàng hay bằng tiền mặt 3. Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ về phần vốn bằng tiền của đơn vị xem cú đảm bảo cỏc nguyờn tắc sau:
- Nguyờn tắc phõn cụng phõn nhiệm - Bất kiờm nhiệm
- Phờ chuẩn, phõn cấp quản lý đối với tiền mặt
B/ Thủ tục kiểm toỏn chi tiết
I- Tiền mặt
1. Đối chiếu giữa biờn bản kiểm kờ với Sổ Quỹ, sổ chi tiết và Sổ Cỏi để đảm bảo số dư đó được trỡnh bày trờn Bảng Cõn đối kế toỏn là hợp lý.
2. Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phỏt hiện những nghiệp vụ bất thường và tiến hành kiểm tra, đối chiếu với cỏc chứng từ gốc để đảm bảo việc trỡnh bày là đỳng và phự hợp.
3a. Chọn ... thỏng bất kỳ và mỗi thỏng chọn ... nghiệp vụ trờn Sổ Cỏi (hoặc sổ chi tiết) để đối chiếu sự khớp đỳng giữa sổ kế toỏn và chứng từ gốc về nội dung, ngày, thỏng, số tiền. Đồng thời kiểm tra sự chấp thuận của người cú thẩm quyền của khỏch hàng.
. Nếu kết quả tốt: Chấp nhận.
. Nếu kết quả xấu: Mở rộng phạm vi kiểm tra
chi tiết
3b. Chọn ... thỏng bất kỳ và mỗi thỏng chọn ... chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ, sổ chi tiết và Sổ Cỏi) là phự hợp.
4. Chọn ... nghiệp vụ trước ngày kết thỳc niờn độ và ... nghiệp vụ sau ngày kết thỳc niờn độ để kiểm tra thủ tục phõn chia niờn độ của khỏch hàng là đỳng đắn và phự hợp.
II- Tiền gửi Ngõn hàng và Tiền đang chuyển
1. Xem xột cú tài khoản nào được xỏc nhận mà đó hết số dư từ năm trước khụng. Bất kỳ tài khoản nào cũng đều phải được xỏc nhận. 2. Lập bảng đối chiếu số dư ngõn hàng.
a. Kiểm tra cộng dồn. Xem xột cỏc khoản bất thường (cú giỏ trị lớn).
b. Đối chiếu số dư trờn sổ chi tiết với Sổ Cỏi và sổ phụ ngõn hàng vào ngày kết thỳc năm tài chớnh.
c. Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 thỏng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xột cỏc khoản bất thường và xỏc định lại thời gian, tớnh chớnh xỏc. Đồng thời, kiểm tra sự chấp thuận của người cú thẩm quyền.
3. Thu thập thư xỏc nhận của ngõn hàng và kiểm tra ghi nhận trong sổ kế toỏn của đơn vị. - Giải thớch cỏc khoản chờnh lệch nếu cú tại thời điểm khoỏ sổ.
- Kiểm tra lại tất cả cỏc khoản tiền gửi chưa được ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngõn hàng sau ngày khoỏ sổ.
4. Xem xột khoản tiền đang chuyển được liệt kờ phản ỏnh trong "Tiền đang chuyển" là hợp lý (xem xột khoản tiền cú giỏ trị lớn).
a. Đối chiếu với sổ Tiền gửi ngõn hàng, phiếu chuyển tiền ngõn hàng về ngày, số tiền, diễn giải.
b. Đối chiếu với sổ phụ ngõn hàng cuối năm, phõn chia niờn độ về ngày, số tiền, diễn giải. Ghi chỳ cỏc khoản tiền gửi được ngõn hàng phản ỏnh sau ngày kết thỳc năm tài chớnh. c. Xem xột cỏc khoản tiền gửi được ngõn hàng ghi chộp trong khoảng thời gian hợp lý (1- 2 ngày sau ngày đơn vị ghi sổ).
d. Xem xột bỏo cỏo tài chớnh năm trước và giấy tờ làm việc năm nay để thấy được cỏc dữ liệu đối chiếu đó cú trong hồ sơ.
C. Thủ tục kiểm toỏn bổ sung
- Xem xột cỏc khoản số dư ngoại tệ đó được đỏnh giỏ theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn liờn ngõn hàng tại ngày kết thỳc năm tài chớnh.
- Cỏc thủ tục khỏc (nếu cú)
... ..
IV- Kết luận và kiến nghị:
A. Kết luận về mục tiờu kiểm toỏn:
...
B- Kiến nghị:
...
C- Cỏc vấn đề cần tiếp tục theo dừi trong những đợt kiểm toỏn sau:
...
Ngày hoàn thành:... Người thực hiện:...
Phụ lục số 07
Những nội dung cụ thể kiểm toán viên phải
hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị được kiểm toỏn
A- Hiểu biết chung về nền kinh tế:
- Thực trạng nền kinh tế (Vớ dụ: Suy thoỏi, tăng trưởng kinh tế,...); - Cỏc tỷ lệ lói suất và khả năng tài chớnh của nền kinh tế;
- Mức độ lạm phỏt và giỏ trị đơn vị tiền tệ; - Cỏc chớnh sỏch của Chớnh phủ:
+ Chớnh sỏch tiền tệ ngõn hàng (Vớ dụ: Mức lói suất, tỉ giỏ hối đoỏi, hạn mức tớn dụng,...);
+ Chớnh sỏch tài chớnh;
+ Chớnh sỏch thuế ( Vớ dụ: Thuế giỏ trị gia tăng; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp,...);
+ Chớnh sỏch khuyến khớch đầu tư (Vớ dụ: Cỏc chương trỡnh trợ giỳp của Chớnh phủ,...).
- Biến động thị trường chứng khoỏn và cỏc tỷ lệ đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toỏn;
- Kiểm soỏt ngoại hối và tỉ giỏ ngoại tệ.
B- Mụi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn:
- Cỏc yờu cầu về mụi trường và cỏc vấn đề liờn quan; - Thị trường và cạnh tranh;
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liờn tục hay theo thời vụ); - Cỏc thay đổi trong cụng nghệ sản xuất, kinh doanh;
- Rủi ro kinh doanh (Vớ dụ: Cụng nghệ cao, thị hiếu của thị trường, cạnh tranh,...);
- Sự thu hẹp hay mở rộng quy mụ kinh doanh;
- Cỏc điều kiện bất lợi (Vớ dụ: Cung, cầu tăng hoặc giảm, chiến tranh, giỏ cả,...);
- Cỏc tỷ suất quan trọng và cỏc số liệu thống kờ về hoạt động kinh doanh hàng năm;
- Chuẩn mực, chế độ kế toỏn và cỏc vấn đề liờn quan;
- Cỏc quy định phỏp luật và cỏc chớnh sỏch, chế độ cụ thể cú liờn quan; - Cỏc nguồn cung cấp (Vớ dụ: Hàng húa, dịch vụ, lao động,...) và giỏ cả.
1- Cỏc đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý
- Hội đồng quản trị:
+ Số lượng uỷ viờn và thành phần;
+ Uy tớn và kinh nghiệm của từng cỏ nhõn;
+ Tớnh độc lập đối với Giỏm đốc và kiểm soỏt hoạt động của Giỏm đốc; + Cỏc cuộc họp định kỳ;
+ Sự tồn tại và phạm vi hoạt động của Ban kiểm soỏt; + Sự tồn tại và tỏc động của quy chế hoạt động của đơn vị; + Những thay đổi về cỏc cố vấn chuyờn mụn (nếu cú). - Giỏm đốc (người đứng đầu) và bộ mỏy điều hành:
+ Thay đổi nhõn sự (Vớ dụ: Giỏm đốc, Phú Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng,...);