II. Tìm hiểu thực trạng thuế trong kinh doanh xuất bản phẩm hiện nay
1. Chính sách thuế hiện hành đối với lực lợng kinh doanh xuất bản phẩm
đó đợc thể hiện rõ nét ở phần trình bày sau đây:
1. Chính sách thuế hiện hành đối với lực lợng kinh doanh xuất bản phẩm nhà nớc. phẩm nhà nớc.
Hiện nay trên thị trờng xuất bản phẩm, lực lợng kinh doanh nhà n- ớc đang thực hiện một số sắc thuế cơ bản nh: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế sử dụng vốn ngân sách nhà nớc cấp.
a. Thuế giá trị gia tăng
Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hóa và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc, tại kỳ họp thứ 11, Quốc hội IX (từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997), luật thuế giá trị gia tăng đã ra đời và có hiệu lực thi hành chính thức thay thế luật thuế doanh thu vào ngày 1/1/1999.
Thuế giá trị gia tăng là số thuế đợc tính trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ.
Giá trị gia tăng là khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình tổ chức sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.
Đợc gọi là thuế GTGT vì thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu đợc ở mỗi khâu bằng chính số thuế trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng.
Về bản chất thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ng- ời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán. Do đó thuế GTGT là một loại thuế gián thu.
Đối tợng chịu thuế là tất cả các hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tợng quy định tại điều 4 của luật này (luật số 02/1997/QH9). Cụ thể đối với hoạt động sản xuất kinh doanh xuất bản phẩm tại mục 13 của điều 4 đã qui định rõ: Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là đối tợng không chịu thuế GTGT.
Tại điều 4 mục 13 thông t số 122/2000/TT - BTC, thông t hớng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT đã chỉ rõ: In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa (kể cả dới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình), giáo trình, sách văn bản pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các văn kiện, Nghị quyết, văn bản pháp quy khác); sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động;…
- Báo in kể cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành. - Sách chính trị là sách tuyên truyền đờng lối chính trị của Đảng và Nhà nớc phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề phục vụ các ngày kỷ niệm; ngày truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành địa phơng; các loại sách thống kê tuyên truyền phong trào ngời tốt việc tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo Đảng và Nhà nớc.
- Sách giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các tr- ờng đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề.
- Sách giáo khoa là sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học.
- Sách văn bản pháp luật là sách in các văn bản quy phạm pháp luật của nhà nớc.
- Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số bao gồm cả sách in song ngữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số.
- Tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ;
- Băng, đĩa âm thanh hoặc ghi hình, ghi nội dung các loại sách trên.
* Đối tợng nộp thuế GTGT là tổ chức, doanh nghiệp , công ty sản xuất kinh doanhvà nhập khẩu hàng hóa dịch vụ chịu thuế .
* Giá tính thuế là giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi trên hóa đơn bán hàng của ngời bán, ngời cung cấp dịch vụ hoặc ngời nhập khẩu (Điều 7 Luật thuế GTGT).
Theo điều 6 của Nghị định 79/2000/NĐ - CP và thông t số 122/2000/TT – BTC ngày 29 /12/2000, giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau:
- Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giờ hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp vào ngân sách nhà n- ớc.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu. Giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu.
- Đối với sách báo tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của luật xuất bản thì giá bán đó đợc xác định là giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế
GTGT). Các trờng hợp b án không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.
Xuất bản là quá trình xuất bản ấn phẩm đợc tiến hành từ khâu bản thảo đến khâu phát hành xuất bản phẩm cho ngời tiêu dùng.
* Thuế suất thuế giá trị gia tăng:
Theo quy định tại điều 8 Luật thuế GTGT và điều 7 Nghị định số 79/2000/NĐ - CP của Chính phủ, thông t 122/2000/TT - BTC hớng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ - CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng nh sau:
- Thuế suất 0% áp dụng đối với: + Hàng hóa xuất khẩu
+ Các trờng hợp đa hàng hóa ra nớc ngoài để bán, giới thiệu sản phẩm tại hội chợ, triển lãm nếu có đủ căn cứ xác định là hàng hóa xuất khẩu cũng đợc áp dụng thuế suất 0%. (Hợp đồng bán hàng, hóa đơn GTGT bán hàng, chứng từ thanh toán, tờ khai hải quan và có xác nhận đã xuất khẩu của cơ quan hải quan).
- Mức thuế suất 5% đối với hàng hóa dịch vụ.
+ Các loại sách, trừ sách không chịu thuế GTGT qui định tại điểm 13 mục II phần A ở thông t 122/2000/TT - BTC.
+ Phát hành và chiếu phim video.
+ Băng đĩa đã ghi hoặc cha ghi chơng trình.
- Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa dịch vụ:
+ Chụp in, phóng ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, sao chụp, video.
+ Các loại văn hóa phẩm nói chung trừ một số văn hóa phẩm ở điểm 13 mục II phần A ở thông t 122/2000/TT - BTC.
* Phơng pháp tính thuế
Hiện nay tất cả các lực lợng kinh doanh xuất bản phẩm thuộc thành phần nhà nớc đang thực hiện phơng pháp tính thuế GTGT duy nhất là ph- ơng pháp khấu trừ thuế.
Xác định số thuế phải nộp theo công thức:
Số thuế GTGT
phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra =
Giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ chịu thuế bán
ra
x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó
Các doanh nghiệp xuất bản phẩm nhà nớc thuộc đối tợng tính theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa bán ra. Khi lập hóa đơn bán hàng, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán. Trờng hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ. Doanh thu cha có thuế đợc xác định bằng giá bán trừ đi thuế tính trên giá.
Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu (hoặc nộp thay cho phía nớc ngoài) theo quy định tại điểm 9 mục II phần C thông t 122/2000/TT - BTC) và số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỉ lệ 3% trên giá mua đối với hàng hóa dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT có hóa đơn bán hàng theo mẫu 02/ GTGT/2 LL ban hành kèm theo quyết định 885/1998/QĐ - BTC ngày 16/7/1998 của Bộ trởng Bộ tài chính gọi tắt là hóa đơn bán hàng.
* Hóa đơn chứng từ mua bán hàng hóa. Cơ sở kinh doanh khi mua bán hàng hóa phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Các doanh nghiệp kinh doanh xuất bản phẩm nhà nớc khi bán hàng chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT (trừ trờng hợp đợc
dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).
- Khi lập hóa đơn các đơn vị phải ghi đầy đủ, dùng các yếu tố quy định trên hóa đơn. Đối với hóa đơn GTGT, phải ghi rõ giá bán cha có thuế, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.
- Hóa đơn chứng từ hợp pháp đợc sử dụng do Bộ tài chính phát hành, do cơ quan thuế cung cấp. Hoặc các hóa đơn tự in theo mẫu qui định đã đợc Tổng cục thuế chấp nhận.
- Đối với kinh doanh xuất nhập khẩu nhận nhập hàng ủy thác cho các cơ sở khác, khi trả hàng cơ sở nhận ủy thác lập chứng từ sau: Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, nếu đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, cơ sở lập hóa đơn GTGT để cơ sở đi ủy thác nhập khẩu làm căn cứ kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa ủy thác nhập khẩu. Trờng hợp cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác ch- a nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, cơ sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển do Bộ tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lu thông hàng hóa trên thị trờng. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu làm cho hàng hóa nhập khẩu ủy thác, cơ sở mới lập hóa đơn theo quy định trên.
Hóa đơn GTGT xuất trả hàng hóa nhập ủy thác ghi:
- Giá bán cha có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hóa thực nhập khẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu, các khoản phải nộp theo chế độ nhà nớc ở khâu nhập khẩu (nếu có).
- Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT ghi theo thông báo nộp thuế của cơ quan hải quan.
- Tổng cộng tiền thanh toán (giá bán cha có thuế GTGT cộng với tiền thuế GTGT phải nộp).
Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác lập hóa đơn GTGT riêng để thanh toán tiền hoa hồng ủy thác.
* Sử dụng hóa đơn chứng từ đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ, cho, biếu tặng, khuyến mại.
+ Đối với sản phẩm hàng hóa xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT cơ sở sử dụng hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng. Trên hóa đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh hoặc khuyến mại quảng cáo không thu tiền. Đối với hóa đơn GTGT gạch bỏ dòng thuế suất và tiền thuế GTGT, chỉ ghi dòng giá thanh toán là giá vốn của hàng hóa.
+ Đối với sản phẩm hàng hóa dùng để trao đổi, thởng hoặc thay tiền lơng cho ngời lao động, tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT thì cơ sở phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn phải ghi đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nh hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng.
+ Đối với hàng hóa dịch vụ bán áp dụng hình thức giảm giá thì giá bán ghi trên hóa đơn là giá đợc giảm. Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào số lợng, doanh số hàng hóa dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền giảm giá của hàng hóa đã bán đợc tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa dịch vụ lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo. Hóa đơn phải ghi rõ giảm giá hàng bán của các hóa đơn nào.
- Cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, ngời bán đã xuất hóa đơn, ngời mua đã nhận hàng nhng do hàng hóa không đúng qui cách, chất lợng phải trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hóa khi xuất hàng trả lại cho ngời bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại ngời bán do không đúng quy cách chất lợng Hóa đơn này là căn cứ để hàng bán… bên mua điều chỉnh số thuế GTGT đã kê khai.
+ Trờng hợp ngời mua là đối tợng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua hoặc bên bán phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hóa, số lợng giá trị hàng trả lại theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn), lý do trả lại hàng kèm theo hóa đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai thuế GTGT của bên bán.
+ Trờng hợp trả lại một phần hàng hóa thì ngời bán lập lại hóa đơn cho hàng hóa ngời mua đã nhận và chấp nhận thanh toán theo số lợng, chủng loại, giá cả hai bên đã thoả thuận.
+ Trờng hợp ngời bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, ngời mua cha nhận hang nhng phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lợng phải trả toàn bộ hàng hóa, khi trả lại bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lợng, giá trị, lý do trả hàng theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn) đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán làm căn cứ điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra.
- Đối với cơ sở kinh doanh đã xuất bán, cung ứng hàng hóa dịch vụ và lập hóa đơn do hàng hóa dịch vụ không đảm bảo chất lợng, quy cách phải điều chỉnh giá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản… hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số lợng, quy cách hàng hóa, mức tăng (giảm) theo hóa đơn bán hàng, lý do tăng (giảm), đồng thời bên bán lập hóa đơn để điều chỉnh mức giá đợc điều chỉnh. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hóa tại hóa đơn số, ký hiệu Căn cứ vào hóa đơn… điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh thuế đầu ra, đầu vào.
* Các doanh nghiệp xuất bản phẩm nhà nớc phải có trách nhiệm đăng ký, kê khai và nộp thuế đúng hạn (mỗi tháng một lần). Riêng đối với hoạt động kinh doanh xuất bản phẩm, nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng xuất nhập khẩu.
* Các doanh nghiệp xuất bản phẩm nhà nớc đợc hoàn thuế nếu có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra. Cơ sở kinh doanh
trong tháng có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng