D nợ đầu kỳ
b. Kế toán các khoản giảm trừ.
Trớc đây khi cha có luật thuế giá trị gia tăng(GTGT), các khoản giảm trừ của doanh thu bao gồm cả thuế doanh thu và khoản chiết khấu. Đến nay, khi Luật thuế GTGT đã đợc áp dụng thay thế cho thuế doanh thu trớc đây và theo thông t 120/1999 – Bộ Tài Chính hớng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp thì chiết khấu thanh toán đợc coi nh khoản chi phí tài chính. Chính vì vậy, các khoản giảm trừ của Công ty hiện nay chỉ bao gồm hàng bán bị trả lại. Hàng bán bị trả lại: Đây là những thành phẩm của Công ty do kém phẩm chất hoặc không phù hợp với yêu cầu của khách hàng, không dùng đợc khách hàng
đề nghị trả lại. Hàng bán bị trả lại sau khi đợc kiểm tra tại phòng KCS mà vẫn đảm bảo yêu cầu thì sẽ đợc nhập kho.
Khách hàng trả hàng lại cho Công ty phải lập biên bản trả hàng đây đợc coi là căn cứ pháp lý để thực hiện, chứng minh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại và nó phải đợc sự đồng ý của hai bên mua – bán. Hàng trả lại, nếu trả trong cùng tháng phát sinh nghiệp vụ bán hàng thì kế toán tiêu thụ sẽ thu lại hoá đơn GTGT và lập lại hoá đơn mới tơng ứng với số hàng mà khách hàng chấp nhận. Trờng hợp khách hàng trả hàng trong tháng sau, năm sau thì kế toán phải thực hiện nh trong quy định của chế độ hiện hành.
Khi phát nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kế toán định khoản: - Phản ánh doanh thu bị trả lại.
Nợ TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại. Nợ TK 155 – Thành phẩm
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán bị trả lại
- Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại. Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng
Có TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại
Trên cơ sở các chứng từ liên quan kế toán tiêu thụ vào Sổ chi tiết hàng bán bị trả lại( xin xem mẫu 07), cuối tháng lấy số liệu vào Bảng kê 11 nếu là doanh thu hàng bán trả chậm, còn doanh thu bán hàng bị trả lại đợc ghi vào Nhật ký chứng từ số 10 (xin xem mẫu 08).
Ví dụ: Ngày 23/01/2003 doanh nghiệp TBĐ Thái Nguyên trả lại hàng theo biên bản số 01/KH – EMIC với số tiền cha thuế là 105.172.600 VNĐ theo hoá đơn số 308 ngày 03/09/2002.
Kế toán định khoản.
- Phản ánh doanh thu bị trả lại Nợ TK 531: 105.172.600
Nợ TK 3331:5.258.630 Có TK 131:110.431.230
- Kết chuyển doanh thu hàng bán bi trả lại Nợ TK 511: 105.172.600
Biểu số 07
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Tài khoản: 531 Hàng bán bị trả lại
Ngày Số Diễn giải TkDU PS Nợ PS Có
23/01
28/01
308
523
Trả lại hàng theo BB số01/KH-EMIC ngày 23/1/03 (Doanh nghiệp TBĐ Thái Nguyên)
Trả lại hàng theo BB số02/KH- EMIC ngày 28/01/03 (Điện lực Nam Định)
Cộng 13111 13111 105.172.600 1.905.000 107.077.600
23/01 BB01 Trả lại hàng theo BB số01/KH-EMIC ngày 23/1/03 (Doanh nghiệp TBĐ Thái Nguyên)
511111 99.624.000
23/01 BB02 Trả lại hàng theo BB số02/KH- EMIC ngày 28/01/03 (Điện lực Nam Định)
51113 345.600
23/0128/01 28/01
BB01BB02 BB02
Trả lại hàng theo BB số01/KH-EMIC ngày 23/1/03 (Doanh nghiệp TBĐ Thái Nguyên)
Trả lại hàng theo BB số02/KH- EMIC ngày 28/01/03 (Điện lực Nam Định)
511141511141 511141
2.223.0001.905.000 1.905.000
23/01 BB01 Trả lại hàng theo BB số01/KH-EMIC ngày 23/1/03 (Doanh nghiệp TBĐ Thái Nguyên) 51115 2.980.000 Phát sinh Nợ Phát sinh Có D cuối tháng 107.077.600 107.077.600 Ngày 31 tháng 01năm2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Biểu số 08
Nhật ký chứng từ số 10
Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại Tháng 01 năm 2003 Ngày Có TK 131 Cộng PS Nợ Nợ TK 511 Cộng PS Có 23/01 28/01 ... ... Cộng 105.172.600 1.905.000 ... ... 107.077.600 105.172.600 1.905.000 ... ... 107.077.600 105.172.600 1.905.000 ... ... 107.077.600 105.172.600 1.905.000 ... ... 107.077.600 Ngày 31 tháng 01 năm 2003
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 8 theo định khoản: Nợ TK 511:107.077.600
Có TK 531: 107.077.600
Từ nhật ký lập Sổ cái tài khoản 531 – hàng bán bị trả lại(xin xem mẫu09).
Biểu mẫu09
Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại Tháng 01/2003 TK ghi Có Tháng 01 131 107.077.600 PS Nợ PS Có Số d Nợ Số d Có 107.077.600 107.077.600 ... ... Ngày 31tháng 01 năm2003
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)