định kỳ
1. Khái niệm và tài khoản sử dụng
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách th- ờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại hàng hoá trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế. Phơng pháp này chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
Hạch toán theo phơng pháp này, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
* Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đờng: Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng
* Tài khoản 156 – Hàng hoá: Phản ánh trị giá hàng hoá tồn kho, tồn quầy chi tiết theo từng thứ, từng loại, từng nơi.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ D Nợ: Trị giá hàng hoá tồn kho, tồn quầy
* Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá vốn hàng gửi bán cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
D Nợ: Trị giá vốn hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê * Tài khoản 611 – Mua hàng (TK 6112 – Mua hàng hoá): Tài khoản này phản ánh trị giá hàng hoá mua vào theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua) và đợc mở chi tiết theo từng thứ, từng kho, quầy hàng hoá.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ do các nguyên nhân nh: mua vào, nhận cấp phát, nhận vốn góp .…
Bên Có: - Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại
- Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ
TK 611 không có số d
Ngoài ra, theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán còn sử dụng các tài khoản 111, 112, 131, 331, 333, 511, 632 ..t… ơng tự nh theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
2. Phơng pháp hạch toán
Trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất – nhập khẩu, áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho, trình tự hạch toán lu chuyển hàng hoá tiến hành nh sau:
Đầu kỳ, kết chuyển trị giá hàng nhập khẩu cha tiêu thụ
Nợ TK 6112
Có TK 156 (1561, 1562): Kết chuyển trị giá và chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho đầu kỳ
Có TK 151: Kết chuyển trị giá hàng đi đờng đầu kỳ Có TK 157: Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ
Trong kỳ, phản ánh trị giá hàng tăng thêm do các nguyên nhân - Phản ánh trị giá mua của hàng nhập khẩu
Nợ TK 611 (6112): Trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu (bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế TTĐB)
Có TK 3332, 3333: Thuế TTĐB (nếu có), thuế nhập khẩu phải nộp
Có TK 111, 112, 331 .: Giá mua và chi phí thu mua…
- Phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
Có TK 33312
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì Nợ TK 6112
Có TK 33312
- Số chiết khấu thơng mại khi mua hàng, số giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại: Nợ TK 111, 112, 331, 1388…
Có TK 6112: Trị giá mua của hàng trả lại và số chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua đợc hởng
Có TK 1331: Thuế GTGT tơng ứng - Số chiết khấu thanh toán khi mua hàng đợc hởng:
Nợ TK 111, 112, 1388, 331…
Có TK 515: Ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính
Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thanh toán, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại trong kỳ ghi giống các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Riêng đối với giá vốn hàng bán bị khách hàng trả lại, từ chối thanh toán, ghi:
Nợ TK 6112, 111, 112, 1381…
Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định hàng đã tiêu thụ và cha tiêu thụ cuối kỳ, kế toán tiến hành:
Kết chuyển trị giá hàng còn lại, cha tiêu thụ
Nợ TK 151, 156, 157: Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ Có TK 6112: Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ Xác định trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng tiêu thụ
Phần II
Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá