III. Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty thép Nam Đô
5. Hạch toán thuế giá trị gia tăng
Công ty Thép Nam Đô là đơn vị hạch toán theo phơng pháp khấu trừ thuế. Mặt hàng chịu thuế GTGT đầu vào là nguyên vật liệu, nhiên liệu nh phôi, dầu..Mặt hàng chịu thuế GTGT đầu ra là thành phẩm, phôi...
Sau khi mua nguyên vật liệu, nhiên liệu, căn cứ vào các hoá đơn GTGT của nhà cung cấp kế toán lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào
Ví dụ Trong tháng 08/2002, bảng kê này đợc lập nh sau
Mẫu số 03/GTGT
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào
(Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng)
Tháng 08/2002
Mã số:0100511061 -1
Tên cơ sở kinh doanh:Công ty TNHH Thép Nam Đô
Địa chỉ: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trng, Hà Nội Chứng từ
Số Ngày Tên đơn vị, ngời bán
Thuế GTGT
đầu vào Ghi chú
1 2 3 4 5
055447 29/07/2002 Công ty Xăng dầu chất đốt Hà Nội
13.714 0100108159
.... ... ... ... ...
083904 24/08/2002 C.ty TNHH TM CP Tiên Giang 1.444.707 0200268195-1 096962 24/08/2002 Công ty XNK thanh Hoá 11.428 2300463358-1 094680 30/08/2002 Nhà Máy Thép Nam Đô 339.585.413
.. ... ... ... ...
Tổng Cộng 1.635.696.143
Hà Nội ngày 10 tháng 09 năm 2002
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Khi bán thành phẩm, căn cứ vào hoá đơn GTGT đợc lập lúc bán kế toán lập
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ,bán ra
Ví dụ : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra tháng 08/ 2002
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT)
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 08/ 2002
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH Thép Nam ĐôMã số: 0100511061 - 1
Địa chỉ giao dịch: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trng, Hà Nội.
Chứng từ Số Ngày Tên khách hàng Doanh số bán (Cha có thuế) Thuế GTGT Mã số thuế 1 2 3 4 5 6 18551 01/08/2002 Công ty TNHH Vĩnh Phúc 144.571.680 7.228.584 18552 01/08/2002 VTTH Hạ Long 29.615.289 1.480.764 18553 03/08/2002 Của hàng VLXD Q. Cờng 31.542.912 1.577.145 ... ... ... ... ... ... 18599 31/08/2002 Kinh Doanh VTTH Hạ Long 49.592.466 2.479.623 18600 31/08/2002 C.ty CP TM đầu t Hạ Long 31.805.769 1.590.288
... .. ... ... ... ...
Tổng cộng 17.419.543.058 870.974.703
Hà Nội ngày 10 tháng09 năm 2002
Ngời lập biểu Kế toán Trởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng kê hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ kê khai đựơc mở hàng tháng làm căn cứ để lập Tờ khai thuế hàng tháng
Ví dụ: Tờ Khai thuế tháng 08/2002 trang 71
Mẫu số 01/GTGT
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Tờ khai thuế giá trị gia tăng Tháng 08 năm 2002
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Tên cơ sở: Công ty TNHH thép nam đô Mã số: 0100511061-1
Địa chỉ: Nhận thông báo thuế: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trng, Hà Nội
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
ST
T Chỉ tiêu kê khai
Doanh số (Cha có thuế GTGT) Thuế GTGT 1 2 3 4 1 2 a b c d 3 4 5 6 7 a b 8 9 10 Hàng hoá dịch vụ bán ra
Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT
Hàng hoá xuất khẩu thuế suất (%) Hàng hoá dịch vụ thuế suất 5% Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% Hàng hoá dịch vụ thuế suất 20%
Hàng hoá dịch vụ mua vào
Thuế GTGT của háng hoá dịch vụ mua vào Thuế GTGT đợc khấu trừ
Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đợc thoái (-) trong kỳ ( Tiền thuê 2 - 5 )
Thuế GTGT kỳ trớc đợc chuyển qua
Nộp thiếu
Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ
Thuế GTGT đã nộp trong tháng Thuế GTGT đợc hoàn trả trong tháng Thuế GTGT phải nộp tháng này
17.419.543.058 17.419.543.058 17.419.543.058 32.565.393.064 870.974.703 870.974.703 870.974.703 1.635.696.143 1.635.696.143 1.635.696.143 (764.721.440) (278.788.923) (1.043.510.363)
Số tiền phải nộp: (Ghi bằng chữ)...
Hà Nội ngày 10/09/2002
TM/ Cơ sở (Ký tên, đóng dấu)
IV. kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH thép Nam Đô
1. Hạch toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng của Công ty thép Nam Đô bao gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng
- Chi phí vật liệu bao bì - Chi phí dụng cụ đồ dùng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Các chi phí bằng tiền khác..
Chi phí bán hàng đợc tập hợp và phản ánh toàn bộ thông qua tài khoản 641- Chi phí bán hàng. Và cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung bởi định khoản sau đây:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có các TK có liên quan
Sau đó hàng tháng lập Sổ Cái tài khoản này để theo dõi tổng hợp chi phí bán hàng.
Việc theo dõi chi tiết chi phí bán hàng, kế toán sử dụng sổ Tài khoản 641 để tập hợp chi phí bán hàng và cơ sở để lập sổ này là:
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ghi vào cột phát sinh nợ của tiẻu khoản 6411
- Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán ghi vào cột phát sinh nợ TK 6412
- Căn cứ vào các chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp trên TK 6417 trên sổ nhật ký chung bao gồm chi phí quảng cáo, chi phí in cataloge, chi chí mua bảo hiểm tàu hàng...
- Các chi phí bán hàng khác bằng tiền đợc tập hợp trên TK 6418
Cuối kỳ tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ kết chuyển sang TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641- Chi phí bán hàng.
Ví dụ Sổ Cái TK 641 trang 73
Công ty thép Nam Đô Sổ Cái Tài khoản
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002 641- Chi phí bán hàng
Số d đầu kỳ: 2.084.811.760
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng
Phát sinh nợ
Phát sinh
có Số d
PC644 03/08/2002 03/08/2002 Đỗ Tiến Hoan- Thanh toán vé xe đi B. Ninh 1111 80.000 2.084.891.760
PC645 05/08/2002 05/08/2002 Trần Anh Tuấn –Thanh toán tiền nghỉ, vé
xe đi công tác Việt Trì- Hng Yên 1111 306.000 2.085.197.760
PC647 05/08/2002 05/08/2002 Phạm Anh Châu- Thanh toán chi phí thử mẫu tại Bắc Ninh
1111 140.000 2.085.337.760
... .... .... .... ... ... ... ...
CT826 13/08/2002 13/08/2002 Trả tiền quảng cáo cho công ty Tam Sơn 1121 39.735.000 2.138.152.760
... ... ... ... .. ... ... ...
PC769 31/08/2002 31/08/2002 Đặng Tuấn Thanh-Thanh toán tiền mua bạt che
1111 768000 2.434.596.171
... ... ... ... ...
Tổng phát sinh 454.243.766 30.000.000
Số d cuối kỳ: 2.509.055.526
Công ty thép Nam Đô
Văn phòng Hà Nội sổ Tài khoản 641- Chi phí bán hàng
Tháng 8 năm 2002
Số
hiệu Tên tài khoản
Số d đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Nợ Có Nợ Luỹ kế Có Luỹ kế Nợ Có 6411 6412 6413 6414 6417 6418
Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí quảng cáo - Chi phí in Cataloge
- CP vận chuyển cẩu hạ phôi
... Chi phí bằng tiền khác - Công tác phí - Chi phí bằng tiền khác - ... Tổng Cộng 9.212.102 1.038.233 1.329.685 882.312.742 290.902.728 34.330.500 71.233.712 ... 1.190.918.998 61.768.299 72.236.924 ... 2.084.811.760 3.072.000 1.369.355 419.375.986 70.735.000 305.666.082 30.426.425 8.132.565 1.002.000 .... 454.243.766 30.000.000 30.000.000 ... 30.000.000 9.212.102 4.110.233 2.699.040 1.301.688.728 361.637.728 34.330.500 376.899.796 ... 1.220.391.563 69.900.864 73.238.924 ... 2.509.055.526
2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý (6421)
- Chi phí vật liệu dùng cho quản lý (6422) - Chi phí đồ dùng văn phòng (6423) - Chi phí khấu hao TSCĐ (6424) - Thuế phí và lệ phí (6425)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (6427) - Chi phí bằng tiền khác (6428)
Chi phí quản lý doanh gnhiệp đợc tập hợp và phản ánh toàn bộ thông qua tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Và cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp đợc ghi vào Sổ Nhật ký chung hàng ngày theo định khoản:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có các TK có liên quan..
Sau đó hàng tháng lập Sổ Cái tài khoản này để theo dõi tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.
Việc theo dõi chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng sổ Tài khoản 642 để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và cơ sở để lập sổ này là:
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ghi vào cột phát sinh nợ của tiẻu khoản 6421
- Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán ghi vào cột phát sinh nợ TK 6422
- Căn cứ vào các chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp trên TK 6427 trên sổ nhật ký chung bao gồm chi phí quảng cáo, chi phí in cataloge, chi chí mua bảo hiểm tàu hàng...
- Các chi phí bán hàng khác bằng tiền đợc tập hợp trên TK 6428
Cuối kỳ tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ kết chuyển sang TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ví dụ : Sổ TK 642 trang76
Công ty thép Nam Đô Sổ Cái Tài khoản
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002
642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số d Nợ đầu kỳ : 2139202.826
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng PS Nợ PS Có Số d PC638 01/08/2002 01/08/2002 Nguyễn Phi Lăng- Thanh toán tiền tiếp khách
NH Đông Anh
1111 1.749.100 2.140.951.926
PC653 06/08/2002 06/08/2002 Nguyễn Quốc Trung – Thanh toán tiền xăng xe, vé xe, rửa xe
1111 1.075.650 2.142.027.576
... .... .... .... ... ... ... ...
CT826 19/08/2002 19/08/2002 Chi trả tiền đổ mực máy in 1111 130.000 2.163.767.508
... ... ... ... .. ... ... ...
PC769 31/08/2002 31/08/2002 Ngân hàng Hàng Hải HN trả lãi tiền gửi 1121 4000 2.557.671.948
Tổng phát sinh
418.898.708 429.586
Số d cuối kỳ: 2.557.671.948
Ngòi lập biểu Kế toán trởng
Văn phòng Hà Nội Tài khoản 642- Chi phí Quản lý doanh nghiệp
Tháng 8 năm 2002
Số
hiệu Tên tài khoản
Số d đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Nợ Có Nợ Luỹ kế Có Luỹ kế Nợ Có 6421 6422 6423 6424 6425 6427 6428
Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, Phí và lệ phí
Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí điện thoại - Chi phí thuê nhà ...
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí giao dịch, tiếp khách
.... 6.287.522 174600 35.806.821 260.808.654 86140124 146.710.454 ... 1.836.125.229 45.715.966 ... 130.000 25.499.371 14.539.341 ... 393.269.337 12.446.400 ... 6.287.522 174600 35.936.821 286.308.025 101.374.183 146.710.454 ... 2.229.394.566 58.162.366 ... 429.586 429.586 ... 6.287.522 174600 35.936.821 286.308.025 101.374.183 146.710.454 ... 2.228.964.980 58.162.366 ... Tổng Cộng 2.139.202.826 418.898.708 2.558.101.534 429.586 429.586 2.557.671.948
3. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng trong một kỳ hoạt động của doanh nghiệp. Việc xác định kết quả kinh doanh là công việc cuối cùng của công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp để từ đó doanh nghiệp tự đánh giá đợc hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình trong kỳ đồng thời tìm ra hớng đi trong thời gian tới. Vì vậy việc tính toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp là điều hết sức cần thiết và có ý nghĩa quan trọng. ở đây chỉ đề cập tới kết quả tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp mà cụ thể là kết qủa tiêu thụ các sản phẩm thép của Công ty thép Nam Đô.
Sau một kỳ hoạt động, kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm qua tài khoản 911
Doanh thu bán hàng kế toán tổng hợp đợc Công ty thép Nam Đô chính là doanh thu bán hàng thuần trong kỳ. Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định nh Giảm giá hàng bán Công ty không hạch toán giảm trừ doanh thu mà coi nh là khoản chi phí và đợc hạch toán vào tài khoản chi phí bán hàng trong kỳ.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các khoản thu nhập và chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh nh sau:
- Kết chuyển Doanh thu thuần:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng dựa vào sổ TK 641, 642 dòng Tổng phát sinh trong kỳ sang TK 911
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641, 642
Kết quả tiêu thụ đợc tính theo công thức
Doanh thu thuần và kết quả hoạt động kinh doanh đợc xác định nh sau :
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu. Kết quả của Doanh thu Giá vốn Chi phí Chi phí hoat động = bán hàng - hàng bán - bán hàng - quản lý
SXKD thuần doanh nghiệp
Ví dụ: Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 8, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả và lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 8 nh sau:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tháng 08 năm 2002
Phần iii
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả
tiêu thụ thành phẩm tại công ty thép Nam Đô. I. Nhận xét chung về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty Thép Nam Đô .
Từ ngày nớc ta bớc vào cuộc đổi mới cho tới nay, nền kinh tế đất nớc ta đã có nhiều chuyển biến tích cực, đời sống nhân dân từng bớc đợc cải thiện, các nguồn lực sản xuất của xã hội đợc giải phóng, đất nớc ta dần đi vào ổn định cả về kinh tế chính trị và xã hội. Cơ chế đổi mới đã xoá đi cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, xoá đi thời kỳ mà các doanh nghiệp chỉ biết sản xuất kinh doanh theo kế hoạch, sản xuất kinh doanh mà không tính đến đầu ra của sản phẩm hàng hoá.
Sự đổi mới của cơ chế thị tròng đã tạo ra một môi trờng cho các doanh nghiệp chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhng cũng đặt ra những khó khăn và thách thức mới. Ngày nay, ngoài việc tổ chức tốt quá trình sản xuất, các doanh nghiệp còn phải chủ động tìm kiếm thị trờng tiêu thụ cho sản phẩm, tự hạch toán và tự chịu trách nhiệm trớc hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Trong điều kiện kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt hiện nay, công tác tổ chức khâu tiêu thụ trở thành một khâu quan trọng có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của mỗi doanhnghiệp. Bên cạnh đó nhà quản lý cũng phải để tâm tới tính hiệu quả của những hoạt động sản xuất kinh doanh mà mình đang tiến hành để có những đối sách đúng đắn trong kinh doanh, góp phần lãnh đạo doanh nghiệp ngày càng bền vững và phát triển.
Để thích ứng với điều kiện mới, các doanh nghiệp luôn phải tự hoàn thiện cơ chế quản lý của mình sao cho hoạt động quản lý vừa chặt chẽ nhng lại vừa linh hoạt và có hiệu quả. Với t cách là một công cụ quản lý quan trọng, công tác kế toán cũng đòi hỏi phải từng bớc hoàn thiện mình. Trong đó kế toán tiêu thụ thành phẩm của các doanh nghiệp sản xuất rất đợc coi trong xuất phát từ tầm quan trọng của nó trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp chỉ có đợc sự đảm bảo chắc chắn khi các doanh nghiệp quản lý và hạch toán tốt khâu tiêu thụ sản phẩm.
Công ty TNHH thép Nam Đô là một doanh nghiệp t nhân đợc thành lập cách đây không lâu nhng đã có đợc những kết quả tốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Công ty TNHH thép Nam Đô đang phải đơng đầu với rất nhiều khó khăn trong thời buổi nền kinh tế cạnh tranh gay gắt hiện nay, mặc dù