Sơ đồ 2.10: Hạch toán nghiệp vụ tiền mặt, TGNH tại Trung tâm 2.3.6.Kế toán thanh toán với nhà nước:
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi tình hình thanh toán với ngân sách nhà nước, kế toán Trung tâm sử dụng TK333. TK333 có các TK chi tiết sau:
TK3331: Thuế GTGT đầu ra
TK33311: Thuế GTGT đầu ra SXKD TK3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp TK3338: Các loại thuế khác
TK3339: Phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác TK33392: Phí, lệ phí.
Ngoài ra, Trung tâm còn sử dụng TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" , chi tiết thành 2 TK nhỏ:
TK1331: Thuế GTGT được khấu trừ hàng hóa, dịch vụ TK1332: Thuế GTGT được khấu trừ TSCĐ
Hạch toán
Thuế GTGT: Trung tâm đăng ký với cơ quan thuế nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Mặt khác, do đặc điểm của doanh nghiêp xây lắp là sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. Trung tâm tổ chức các đội thi công không có tư cách pháp nhân nên khi các đội thi công thực hiện thi công tại các công trình ở các địa phương khác ngoài thành phố Hà Nội thì kế toán đội có trách nhiệm kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương nơi xây dựng
Báo cáo kiến tập
công trình với tỉ lệ 2% trên doanh thu chưa có thuế. Số thuế GTGT đã nộp tại địa phương được coi là số thuế GTGT đã nộp của đơn vị. Hàng tháng kế toán thuế phải lập tờ khai thuế GTGT và nộp cho cơ quan thuế vào trước ngày 20 hàng tháng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: Trung tâm là đơn vị phụ thuộc nên đơn vị chuyển toàn bộ lợi nhuận về Công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng & Phát triển nông thôn để Công ty nộp thuế, Trung tâm không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.3.7.Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh:
Các hoạt động của Trung tâm bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính. Do Trung tâm tính thuế theo phương pháp khấu trừ nên trong chi phí, doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính chưa bao gồm thuế GTGT.
Các chứng từ sử dụng là: - Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn khối lượng XDCB hoàn thành - Quyết toán giá trị xây lắp
- Bảng tổng hợp chi phí…
Khi công trình XDCB hoàn thành, đội trưởng thi công có trách nhiệm hoàn tất các thủ tục, hồ sơ quyết toán như biên bản nghiệm thu toàn bộ công trình, biên bản giao công trình XDCB hoàn thành,…rồi lập quyết toán khối lượng hoàn thành, ký tên và trình giám đốc kiểm tra. Giám đốc kiểm tra, xem xét và ký xác nhận sau đó trình chủ đầu tư phê duyệt. Khi quyết toán được chủ đầu tư chấp nhận, ký, đóng dấu, kế toán tổng hợp tiến hành viết hóa đơn khối lượng XDCB hoàn thành chuyển kế toán trưởng ký duyệt làm cơ sở ghi vào sổ chi tiết doanh thu. Đồng thời kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, xác định giá thành công trình.
Với hoạt động tài chính( chủ yếu là hoạt động TGNH và tiền vay), kế toán căn cứ vào giấy báo lãi tiền gửi và tiền vay tiến hành ghi sổ chi tiết thu nhập và tính chi phí hoạt động tài chính.
Cuối mỗi kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh và tính lợi nhuận.
Báo cáo kiến tập
2.4.Tổ chức một phần hành cụ thể:
Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu số liệu của phòng kế toán tái chính,do thời gian có hạn nên em chỉ tập trung nghiên cứu vào phần hành chi phí và tính giá thành sản phẩm của " công trình Trung tâm y tế dự phòng tỉnh Long An"
2.4.1.Tổng hợp chi phí sản xuất tại Trung tâm:
Trung tâm sử dụng phương pháp trực tiếp để tổng hợp chi phí sản xuất. Chi phí trực tiếp phục vụ cho công trình , hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình đó. Các chi phí gián tiếp, chi phí chung không đưa trực tiếp vào giá thành sản phẩm một công trình, hạng mục công trình cụ thể mà tiến hành phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan đến chi phí đó theo tiêu thức thích hợp.
Chi phí sản xuất tại Trung tâm theo phương thức phân loại theo công dụng của chi phí gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
Trung tâm Tư vấn Đầu tư & Xây dựng sử dụng phương thức khoán gọn khoản mục chi phí. Giá giao khoán bao gồm tất cả các khoản mục chi phí liên quan đến công trình. Khi nhận giao khoán, hai bên(các đội xây dựng và Trung tâm) phải lập hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung công viêc, trách nhiệm quyền lợi mỗi bên cũng như thời gian hoàn thành công việc nhận khoán. Khi hoàn thành công việc hai bên tiến hành nghiệm thu và thanh lý hợp đồng. Khi đó, kế toán tại Trung tâm tiến hành hạch toán, kế toán tại đội xây dựng chỉ tập hợp chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh rồi nộp về kế toán Trung tâm.
Các đội của Trung tâm được phép mở tài khoản tại ngân hàng, đặc biệt với những hợp đồng mua vật tư lớn thì Trung tâm cấp vốn trực tiếp cho đội bằng việc thanh toán trực tiếp tiền vật tư cho đội. Trung tâm giao khoán cho các đội nên Trung tâm chỉ chịu trách nhiệm cấp vốn cho đội. Khi cấp vốn cho đội kế toán ghi:
Nợ TK 1413 - Tạm ứng cho đội( chi tiết cho từng đội) Có TK 111,112
Báo cáo kiến tập
2.4.1.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính, phụ, các cấu kiện, bộ phận rời rẽ, nhiên liệu…dùng trực tiếp cho việc xây dựng, lắp đặt các công trình. NVL sử dụng cho công trình nào thì tính trực tiếp vào công trình đó.Trong xây dựng thì chi phí NVL chiếm một tỷ trọng lớn.
TK sử dụng:
- TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - TK 152: nguyên liệu, vật liệu
- TK 1413: Tạm ứng cho đội
Khi nhập kho: Trình tự nhập kho được thực hiên như sau: Nghiệp vụ nhập kho Cán bộ kỹ thuật Đội trưởng Kế toán đội Thủ kho Dự toán NVL Ký duyệt Mua NVL viết phiếu nhập kho Kiểm tra phiếu nhập lập htẻ
`
Sơ đồ 2.11: Trình tự nhập kho
Nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 1413: Tạm ứng cho đội Kèm theo các chứng từ sau:
- Hợp đồng mua vật tư( với những vật tư có gái trị lớn)
Báo cáo kiến tập - Hóa đơn GTGT
- Phiếu nhập kho - Phiếu chi.
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTGT - 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG YQ/2006N
Liên 2(giao cho khách hàng) 0070462
Ngày 22 tháng 04 năm 2006
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH TM vận tải Quý Long
Địa chỉ: 013cC/C Trần Quốc Thảo, P9- Q3 TP.HCM
Số tài khoản: MST: 030387….
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Ngọc Thanh
Tên đơn vị : Trung tâm Tư vấn Đầu tư & Xây dựng
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: tiền mặt MST: STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2 1 Đá 1*2 M3 182,5 138.095 25.202.338 2 Đá 4*6 M3 21 133.333 2.799.993 3 Cát vàng M3 320,5 47.619 15.261.890 4 Cát nền M3 154 38.095 5.866.630 Cộng tiền hàng: 49.130.851 Thuế suất GTGT:05% Tiền thuế GTGT: 2.456.543
Tổng tiền thanh toán: 51.587.394 Số tiền viết bằng chữ : Năm mươi mốt triệu năm trăm tám mươi bảy đồng ba trăm chín bốn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.3: Hóa đơn GTGT
Đơn vị: Công trường LA2 Mẫu số: 01 - VT
Báo cáo kiến tập Bộ phận: Trung tâm Y tế dự phòng LA ….. Số:10 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 22 tháng 04 năm 2006 Nợ: Có:
Họ tên người giao hàng: Nguyễn Ngọc Thanh
Địa chỉ: …..
Theo… số…ngày….tháng…năm…của…
Nhập tại kho: Công trình Trung tâm Y tế dự phòng Long An
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền(đồng) Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá 1*2 M3 182.5 138.095 25.202.338 2 Đá 4*6 M3 21 133.333 2.799.993 3 Cát vàng M3 320,5 47.619 15.261.890 4 Cát nền M3 154 38.095 2.866.630 Tổng cộng: 49.130.851
Cộng thành tiền(bằng chữ):Bốn mươi chín triệu một trăm ba mươi nghìn tám trăm năm mươi mốt đồng.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc: Hóa đơnGTGT số 0070462
Nhập, ngày 22 tháng04 năm 2006
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người giao hàng Thủ kho
(ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên)
Biểu 2.4:Phiếu nhập kho
Trung tâm Tư vấn Đầu tư và Xây dựng Mẫu số 02 - TT
Công trường Trung tâm Y tế dự phòng LA …..
Số :15
Báo cáo kiến tập
PHIẾU CHI
Ngày 22 tháng 04 năm 2006
Nợ: Có:
Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Ngọc Thanh
Địa chỉ : Trung tâm Tư vấn Đầu tư & Xây dựng -công trường Trung tâm Y tế dự phòng LA
Lý do chi: Ô.Thanh thanh toán mua nguyên vật liệu
Số tiền: 51.587.394(viết bằng chữ) Năm mươi mốt triệu năm trăm tám mươi bảy đồng ba trăm chín bốn đồng. ( Trong đó:TH:49.130.851đ, VAT:2.456.543đ).
Kèm theo: 01 chứng từ gốc hóa đơn GTGT số 0070462
Đã nhận đủ số tiền : Năm mươi mốt triệu năm trăm tám mươi bảy nghìn ba trăm chín mươi đồng
Ngày 22 tháng 04 năm 2006
Thủ trưởng Kế toán Người lập Thủ quỹ Người nhận
đơn vị trưởng phiếu tiền
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2.5: phiếu chi.
Khi xuất kho:
Nghiệp vụ xuất kho
Công trình đang thi công Đội trưởng Kế toán đội
Thủ kho Yêu cầu NVL Ký duyệt yêu cầu về NVL
Lập phiếu xuất kho NVL Kiểm tra phiếu xuất kho và xuất kho
Trong quá trình thi công có nhu cầu về NVL,CCDC tiến hành xuất kho. Trình tự xuất kho NVL,CCDC như sau:
Báo cáo kiến tập
Sơ đồ 2.12: Trình tự xuất kho
Xuất kho thủ kho phải lập phiếu xuất kho
Xuất kho vật tư phục vụ công trình kế toán đội tập hợp chứng từ phát sinh và gửi cho kế toán Trung tâm làm căn cứ ghi sổ TK 621 và TK152
Căn cứ phiếu xuất kho kế toán lập "bảng tổng hợp chi tiết xuất dùng vật tư"
Cuối kỳ, kế toán lập "bảng kê nhập- xuất -tồn vật tư ". Từ sổ cái các TK liên quan kế toán váo chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào TK 621, đồng thời vào sổ cái TK 621, TK152.
Đơn vị: Công trường LA2 Mẫu số: 01 - VT
Bộ phận: Trung tâm Y tế dự phòng LA …..
Số:08
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 29 tháng 04 năm 2006
Nợ: Có:
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Ngọc Thanh
Địa chỉ: Trung tâm Tư vấn Đầu tư & Xây dựng - công trường Trung tâm y tế dự phòng LA
Lý do xuất: Xây dựng công trường Trung tâm Y tế dự phòng LA
Xuất tại kho:Công trường Trung tâm Y tế dự phòng LA
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền(đồng) Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá 1*2 M3 100 138.095 13.809.500 2 Đá 4*6 M3 10 133.333 1.333.330 3 Cát vàng M3 250 47.619 11.904.750 4 Cát nền M3 120 38.095 4.571.400
Báo cáo kiến tập
Tổng cộng: 31.618.980
Cộng thành tiền(bằng chữ): Ba mươi mốt triệu sáu trăm mười tám nghìn chín trăm tám mươi đồng.
Xuất, Ngày 29 tháng 04 năm 2006
Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Thủ trưởng đon vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2.6:Phiếu xuấtkho.
Căn cứ phiếu xuất kho kế toán lập bảng tổng hợp chi xuất dùng vật tư.
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT XUẤT DÙNG VẬT TƯ
Công trường: Trung tâm y tế dự phòng LA
Đơn vị : VNĐ
STT Ngày tháng Tên vật tư Đơn vị Khối
lượng Đơn giá Thành tiền
... … … … … … … O8 29/04 Đá1*2 M3 100 138.095 13.809.500 Đá 4*6 M3 10 133.333 1.333.330 Cát vàng M3 250 47.619 11.904.750 Cát nền M3 120 38.095 4.571.400 … … … … … … … 17 30/05 Gạch xây Viên 135.250 463,67 62.711.368 … … … … … … … Cộng 441.850.300
bằng chữ: Bốn trăm bốn mươi triệu tám trăm năm mươi nghìn ba trăm đồng
Lập, ngày 30 tháng 06 năm 2006
Kế toán đội Người lập
(ký,họ tên) (ký,họ tên)
Biểu 2.7. : Bảng chi tiết xuất dùng vật tư