2. Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến các khoản mục giá thành
2.1 Phân tích khoản mục Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Giai đoạn làm nguội: nhiệt độ viên gạch được giảm từ từ đến nhiệt độ môi trường để tránh gây ra nức nẻ, cong vênh.
Công nghệ sản xuất bằng lò hạynel:
Lò tuynel có nguồn gốc từ Đức, được du nhập vào Việt Nam từ năm 1976.
Công suất sản xuất của lò từ 7 đến 40 triệu viên/năm/lò.
Ưu điểm nỗi bật của lò tuynel là sản lượng lớn, nung liên tục, chủ động sấy khô, tiết kiệm năng lượng đo sử dụng được tối đa lượng nhiệt trong lò; mức độ cơ giới hóa khá cao, sản xuất theo dây chuyền Công nghiệp, năng suất lao động cao; giảm phát khí CO2, hạn chế ô ô nhiễm môi trường. Chính phủ có chủ trương khuyến khích mọi thành phần kinh tế đầu tư xây dựng lò tuynel, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về gạch xây dựng và dần xóa bỏ toàn bộ lò thủ công truyền thống.
§ơ đã 2: Công nghệ sân xuất gạch bằng lữ tuynen
1Ê SÁY —— Sảnphẫn Xếp lừn Sẵn phẩm
đó sây Sẩy sản phẩm mộc Đây vào lũ tầm dale 'f mộc
|
—
Lễ NUNG ` Thành
Sản phẩm Chiều dhuyễn động củi đăng khứ phẩm
đó sảy Vựng nung
Vựng sẫy và vựng đốt Ỷ Làm nẹ uội. Chiều chuyên đảng của sản phẩm
HIHH
Ị Nguễn nhiệt
Lò tuynel có dạng đường hầm thẳng, có chế độ làm việc liên tục, sử dụng
được nhiều loại nhiên liệu như: than cám, dầu DO, dầu FO, khí ga. Gạch mộc
được xếp trên các xe gòong chuyên động ngược chiều với chuyển động của khí nóng. Lò có kích kỡ khác nhau, dài từ 25-150m. Lò có những bộ phận hồi lưu và trộn khí, tránh sự phân lớp khí gây mất đồng đều nhiệt độ trong lò.
Lò được chia làm 3 vùng: vùng đốt nóng, vùng nung và vùng làm nguội. Không khí dần được nóng lên sau khi làm nguội sản phẩm được chuyên sang vùng
nung tham gia quá trình cháy và chuyển sang vùng đốt nóng để sấy khô gạch mộc trước khi chuyên sang vùng nung. Khói lò được thải ra ngoài qua ống khói nhờ quạt hút. Sự tuần hoàn của khí thải cho phép tạo ra chế độ nhiệt đồng đều trên tiết diện lò.
LUẬN VĂN TÓT NGHIỆP GVHD: Th.S ĐOÀN VĂN LIÊN
+ Ý nghĩa của chỉ phí đối với quản lý
Đối với nhà quản lý, chi phí là mỗi quan tâm hàng đầu vì chỉ phí có ảnh
hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát được chỉ phí. Việc nhận diện và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử của từng loại chỉ phí là điều mẫu chốt để có thê quản lý chỉ phí, từ đó đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh của nhà quản trị.
Vấn đề quan trọng ở đây là các cách phân loại và khái niệm chi phí khác
nhau nhằm các mục tiêu khác nhau. Hiểu được các khái niệm và các cách phân loại này giúp nhân viên kế toán quán trị có thể cung cấp số liệu chỉ phí thích hợp
cho đúng những nhà quán trị cần chúng.
H. Phân tích chung tình hình biên động giá thành tại Nhà máy Gạch Ngói COTEC
Như chúng ta đã biết tác dụng của việc lập kế hoạch là một điều hết sức
quan trọng và hầu hết đều mong muốn cho hoạt động của mình theo đúng những
dự định trong tương lai, nhằm ứng phó một cách tốt nhất với những thay đỗi so
với kế hoạch và khắc phục nhanh chóng những tác động bất lợi để từ đó hướng
hoạt động sản xuất của mình ngày càng ôn định và phát triển.
Giảm chỉ phí sản xuất để hạ giá thành sản phâm đó là mục tiêu hướng tới
của tất cả các Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh. Chính vì thế, tất cả
các Doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trường, ngoài việc xác định kế hoạch giá thành còn phái nghiên cứu, xem xét tình hình sản xuất thực tế của
Doanh nghiệp, từ đó đề ra những biện pháp thiết thực để hạ giá thành, mang lại
hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Muốn thành đạt ai cũng phải có mục tiêu phấn đấu rõ ràng và ai cũng lập ra
cho mình một hướng đi ngắn nhất để đi đến mục tiêu đã đề ra đó. Cũng như vậy, một Công ty, một Doanh nghiệp nào đó, muốn thành công điều trước tiên là phải
lập cho mình một kế hoạch. Có một kế hoạch đúng đắn, phù hợp với khả năng
Doanh nghiệp của mình, phù hợp với thực trạng của Công ty hay Doanh nghiệp thì chắc chắn rằng họ sẽ thành công và đạt được mục đích đó.
Chính vì những mong muốn mang lại lợi nhuận cao, mang lại thu nhập ôn định và ngày càng phát triển cho người công nhân. Nhà máy đã lập ra một kế hoạch giá thành nhằm mục đích là phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, tăng quy mô sản xuất, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận và làm đầy đủ nghĩa vụ đóng góp với Ngân sách nhà nước.
Và để thấy được thực tế sản xuất của mình có đi theo đúng các kế hoạch đã lập ra hay không thì Nhà máy phải đi phân tích và đánh giá lại thực tế so với kế hoạch một cách khách quan. Từ đó thấy được những điều gì đã làm và những vẫn
đề gì còn khó khăn mà Nhà máy cần khắc phục cho kỳ sau. Đây cũng chính là
mục tiêu mà em muốn đề cập đến trong đề tài này.
LUẬN VĂN TÓT NGHIỆP GVHD: Th.S ĐOÀN VĂN LIÊN
.—_____,_,-.-.
Đầu tiên em sẽ đi phân tích đánh giá chung tình hình giá thành tại Nhà máy Gạch Ngói COTEC so với kế hoạch quý 2006. Mục đích phân tích là so sánh giá thành thực tế quý I năm 2006 so với kế hoạch nhằm đánh giá khái quát về tỉnh
hình thực hiện chỉ tiêu giá thành của các loại sản phẩm, từ đó chọn ra những sản
phẩm có ảnh hưởng lớn đến tình hình giá thành của toàn Nhà máy để làm đối tượng phân tích.
Cơ cấu chỉ phí sản xuất của sản phẩm gạch ô ống 80x80x180: Để tạo thành một viên gạch thành phẩm, nó phải trải qua hai giai đoạn. Giai đoạn thứ nhất là giai đoạn sản xuất gạch mộc, giai đoạn thứ hai là từ những viên gạch mộc được sản xuất ở giai đoạn một được đem nung và trở thành thành phẩm. Các loại nguyên liệu, vật tư chủ yếu l tại Nhà máy là dầu FO, dầu DO, điện, đất. Nguyên liệu đầu vào trực tiếp để sản xuất gạch mộc là đất, dầu DO, điện. Nguyên liệu trực tiếp được sử dụng để đốt gạch thành gạch thành phẩm là đầu DO, dầu FO, điện.
Trong thực tế, Nhà máy sản xuất rất nhiều chúng loại sản phẩm, nhưng có những loại có giá trị thấp, ảnh hưởng không nhiều đến Chi phí sản xuất, giá thành của Nhà máy. Trong bài luận văn này em xin đi vào phân tích đánh giá chung một số sản phẩm có giá trị lớn trong quý I năm 2006.
Bảng tính giá thành thực tế và kế hoạch tại Nhà máy Gạch Ngói COTEC.
Bảng 1: Bảng kế hoạch giá thành quý I tại Nhà Máy Gạch Ngói COTEC năm 2006. ĐVT; Đông Kế hoạch
Sản phẩm Số lượng | Giá thành Tổng giá Tỷ trọng
(viên) đơn vị thành (%)
Ông 80x80x180 2.170.000 916,56 | 1.988.935.200 30,11
Định 40x80x180 500.000 809.82| 404.910.000 6,13
Demi 80x80x90 895.000 443.78 | 397.183.100 6,01
Ngói mũi hồi 1.400.000| _ 1.205,10| 1.687.140.000 25,54
Ngói âm đương 275.000] 2.11638| 582.004.500 8,81
Ngói con sò 250.000] 2.263,/05| 565.762.500 8,57
Ngói 22 310.000| 3.158/08| 979.004.800 14,83
Tông 5.800.000 6.604.940.100 100,00
(Nguôn: Kế hoạch tài chính năm 2006 tại Nhà Máy Gạch Ngói COTEC)
————m my TT
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Bảng 2: Bảng tông hợp giá thành thực tế các loại sản phẩm quý Ï nắm
2006 tại Nhà Máy Gạch Ngói COTEC
GVHD: Th.§ ĐOÀN VĂN LIÊN
aaammmmmmmmmmmmmmmmmmm.ằ...ằềằẲĂŸẾŠ——--ằ— ĐVT: Đồng Quý I năm 2006
Sản phẩm Số lượng | Giá thành | Tổnggiá | Tỷ trọng
(viên) đơn vị thành (%)
Ông 80x80x180 3.104.000 905,22 | 2.809.802.880 40,69
Định 40x80x180 460.000 823.26| 378.699.600 5,48
Demi 80x80x90 700.000 483,74| 338.618.000 4,00
Ngói mũi hài 1.000.000 | 1.386,80 | 1.386.800.000 20.08 Ngói âm dương 247.000|_ 2.169,52| 535.871.440 7,76
Ngói con sò 195.000|_ 2.289,69| 446.489.550 6,47
Ngói 22 270.000 | 3.738,21 | 1.009.316.700 14,62
Tổng 5.976.000 6.905.598.170| 100,00
Khi so sánh tổng giá thành thực tế quý I năm 2006 (kỳ thực tế) với tổng giá
thành kế hoạch quý Ï năm 2006 (kỳ kế hoạch). Giá thành kế hoạch sẽ điều chỉnh
theo sản lượng sản phẩm thực tế bởi vì việc điều chỉnh giá thành kế hoạch theo sản
lượng thực tế giúp cho việc đánh giá chính xác hơn, thực chất hơn, có cơ sở kết
luận đúng đắn hơn.
1. Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị
Mục đích phân tích ở bước này là nêu lên các nhận xét bước đầu về kết quả thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị.
Phương pháp: Tính ra mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của tình hình
thực hiện giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.
Mức chênhlệch = — Giả thành đơn vị thực tế - Giá thành đơn vị kế hoạch
" ¬- Giá thành đơn vị thực tế - Giá thành đơn vị kế hoạch
Tỷ lệ thực hiện kê
hoạch giá thành
Giá thành đơn vị kế hoạch
Dựa vào số liệu thực tế tại Nhà máy ta tính ra mức chênh lệch và tỷ lệ % theo công thức đã nói ở trên, được thê hiện lên bảng phân tích sau:
TnnGnDỀĐnTTTTỌ-GỌNGGT-ỌGH-G-HỢ-NGGGIYỚGẸ-ẸỌỌ-ỢỚGỢGẸG-Ọ-ỌỌNỌỌNaưaYnnnaA9Yynnnnnnngnnợợợợợnnng
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S ĐOÀN VĂN LIÊN
Ỡtẳỗ.ồ.ồỖÖỒồÖồ5...ồồ...
__ Bảng3: Bảng phân tích tình hình thực hiện giá thành đơn vị các sản phẩm chủ yếu của Nhà máy
ĐVT: Đồng
Giá thành đơn vị quý Chênh lệch thực hiện
Sản phẩm L2006 so với kế hoạch
Kếhoạch | Thực hiện Mức (%)
Ông 80x80x180 916,56 905,22 (11,34) (1.24)
Định 40x80x180 809,82 823,26 13,44 1,66
Demi 80x80x90 443,78 483,74 39,96 9.00
Ngói mãi hài 1.205,10 1.386,80 181,7 15,08
Ngói âm dương 2.116,38 2.169,52 53,14 251
Ngói con sò 2.263,05 2.289,69 26,64 1,18
Ngói 22 3.158,08 3.738,21 580,13 18,37
Qua tài liệu phân tích ta có nhận xét sau:
Kết quả thực hiện giá thành cho thấy có 6 loại sản phẩm có giá thành cao hơn so với kế hoạch. Trong đó, vượt nhiều nhất là sản phẩm ngói 22, vượt 18, 37% - tưrơng ứng 580,13 đ/sản phẩm và sản phẩm có mức vượt thấp nhất là ngói con sò, vượt 1,18% - tương ứng 26,64 đ/sản phẩm. Ngược lại, so với kế hoạch giá thành của gạch ó ống 80x80x180 giảm 1,24% - tương ứng 1 1,34 đ/sản phẩm.
Tình hình trên cho thấy Nhà máy chưa thực hiện tốt kế hoạch giá thành tại quý I năm 2006. Các sản phẩm phân tích đều có giá thành cao hơn so với kế
hoạch. Vấn đề đặt ra là sự cân thiết đi sân phân tích giá thành các sản phẩm trên và làm rõ nguyên nhân làm cho giá thành không thực hiện được. Qua đó, có thê thấy
được những thuận lợi và những khó khăn mà Nhà máy gặp phải trong ba tháng đầu năm 2006. Từ đó, giúp Nhà máy phát huy những thuận lợi và khắc phục
những khó khăn một cách kịp thời và nhanh chóng, sớm đưa hoạt động của Nhà
máy đi theo đúng kế hoạch đã lập ra.
2. Đánh giá tình hình biến động tông của giá thành
Sau khi phân tích tỉnh hình giá thành đơn vị các loại sản phẩm trên, ta thấy
có đến 6 loại sản phẩm không hoàn thành kế hoạch giá thành và chỉ sản phẩm gạch ống 80x80x180 là có giá thành hạ. Câu hỏi được đặt ra là giá thành đơn vị sản phẩm nào đã ảnh hưởng nhiều nhất đến khả năng tăng giảm lợi tức của Nhà
máy. Cũng như cần đi sâu nghiên cứu giá thành của sản phâm nào. Để biết được
điều đó, em sẽ phân tích tổng của giá thành.
Phương pháp: Tính ra mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của tình hình
thực hiện tổng giá thành của từng loại sản phẩm.
Chênh lệch thực hiện thực tế so với tháng kế hoạch được tính như sau: Mức chênh lệch - Tổng giá thành - Tổng giá thành kế hoạch
thực tê điều chỉnh
—sasasarararvnvnvnvnananananananaaanaannannnan
LUẬN VĂN TÓT NGHIỆP GVHD: Th.S ĐOÀN VĂN LIÊN
7ÿ lệ Tổng giá thành thực tế - Tổng giá thành kế hoạch điều chỉnh
chênh lệch x 100%
Tổng giá thành kế hoạch điều chỉnh
Căn cứ vào tài liệu thực tê đã nêu ở trên và xây dựng các công thức tính toán đã có trên ta lập bảng phân tích như sau:
Bảng 4: Bảng phân tích tình hình tổng giá thành các sản phẩm tại Nhà
Máy Gạch Ngói COTEC
ĐVT: Đông
Tông giá thành tính theo sản | Chênh lệch quý Ï năm
- : lượng thực tế 2006 so với kế hoạch
Sản phẩm Tông giá › Ấ Tông Ậ sự giá .
thành KẾ | „ìnngwcyá| - Mức hoạch ° ()
Ông 80x80x180 2.845.002.240 | 2.809.802.880 | (35.199.360) (1,24)
Đỉnh 40x80x180 372.517.200 378.699.600 6.182.400 1,66
Demi 80x80x90 310.646.000 338.618.000|_ 27.972.000 9.00 Ngôi mũi hài 1.205.100.000 | 1.386.800.000 | 181.700.000 15,08 Ngói âm dương 522.745.860 535.871.440 13.125.580 2,51
Ngói con sò 441.294.750 446.489.550 5.194.800 1,18
Ngôi 22 852.681.600 | 1.009.316.700 156.635.100 18,37
Tổng 6.549.987.650 | 6.905.598.170 | 355.610.520 5,43
Qua bảng phân tích cho ta thấy:
Kết quả thực hiện kế hoạch giá thành quý Ï năm 2006 cũng tăng 5,43% -
tương ứng 355.610.520 đồng. Như vậy, Nhà máy không thực hiện tốt kế hoạch giá
thành, điều này sẽ làm giảm khả năng cạnh tranh của Nhà máy trên thị trường, làm
giảm lợi nhuận của Nhà máy và là biểu hiện không tốt trong công tác quản lý Chí
phí sản xuất và công tác phần đấu hạ giá thành sản phâm. Kết quả hạ giá thành của từng loại sản phẩm
- Sản phẩm có tốc độ vượt cao nhất và mức tăng cao nhất là sản phẩm
ngói 22, tăng 18,37% - tương ứng 156.635.100 đồng và sản phẩm có giá trị tăng
cao nhất là ngói mũi hài, tăng 15,08% - tương ứng 181.700.000 đồng. Nhà máy
cần kiểm soát lại việc quản lý Chi phí sản xuất của ngói 22 và ngói mũi hài để có
thể nhanh chóng giảm giá thành của ngói 22 và ngói mũi hài, đưa hoạt động sản xuất của ngói 22 và ngói mũi hài theo đúng kế hoạch đã lập ra.
- _ Ngược lại, sản phẩm gạch ống 80x80x180 có giá thành giảm so với kế hoạch là 1,24% - tương ứng 35.199.360 đồng.
-_ Cả 4 loại sản phẩm còn lại đều có giá thành cao hơn so với kế hoạch. Trong đó, gạch Demi 80x80x90 tăng 9,00% - tương ứng 27.972.000 đồng: ngói âm dương tăng 13.125.580 đồng, vượt 2,51%; gạch đính 40x80xI80 tăng 6.182.400 đồng, vượt 1,66%; cuối cùng là ngói con sò tăng 5.194.800 đồng, VƯỢt
1,18%.
LUẬN VĂN TÓT NGHIỆP GVHD: Th.S ĐOÀN VĂN LIÊN
Qua bảng phân tích cho ta cái nhìn khái quát về tình hình thực hiện kế
hoạch giá thành tại Nhà Máy Gạch Ngói COTEC. Tuy nhiên, không thể dừng lại
tại đây và kết luận rằng Nhà máy đã không thực hiện tốt kế hoạch giá thành vào
quý I năm 2006. Không chỉ tìm ra nguyên nhân giá thành của sản phẩm nào tăng, giá thành của sản phẩm nào giảm mà còn cần phải phân tích xem tăng, giảm ở khoản mục chỉ phí nào trong giá thành sản phẩm, xem mức độ tăng, giảm có tỷ lệ
là bao nhiêu. Vì thế mới đi sâu phân tích để thấy được những khó khăn và thuận lợi của Nhà máy. Đồng thời, phải tìm ra hướng giải quyết khắc phục những cái
còn hạn chế, yếu kém đó hay phát huy hơn nữa những thành quả mà Nhà máy đã đạt được trong kỳ phân tích.
Sau đây, em sẽ phân tích cụ thê từng khoản mục chỉ phí trong giá thành các sản phẩm tại quý I năm 2006, để thấy rõ những nguyên nhân và đề ra hướng giải quyết để từ đó hướng hoạt động sản xuất của Nhà máy theo đúng kế hoạch đã đặt ra trong đầu năm.
II. Phân tích biến động các khoản mục giá thành