phần xây dựng số
2.2.2Kế toán CPSX và tính giá thành sảnphẩm tại chi nhánh công ty
2.2.2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu
Chi nhánh công ty sử dụng một số mẫu chứng t phục vụ cho công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
*Mẫu chứng từ vật t
Mẫu phiếu xuất kho theo chứng từ số 54 Phiếu xuất kho số 54
Ngày 01 tháng 11 năm 2003 Xuất cho : Nguyễn Tuấn Anh Địa chỉ : Đội xây dựng số 2 Xuất tại kho : Anh Cờng Ghi nợ vào TK 621 STT Tên NVL ĐVT Số lợng Theo chứng từ Thực suất Đơn giá Thành tiền 1 Xi măng Tấn 54 30 Cộng thành tiền ( bằng chữ)
Ngòi nhận Thủ kho kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tổ chức luân chuyển phiếu xuất kho :Căn cứ vào phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT và nhu cầu xây lắp của công trình , kế toán công trình lập phiếu xuất kho rồi chuyển đén kho. Thủ kho ghi số thực xuất lên phiêú . Phiếu này đợc lập thành 2 liên , một liên thủ kho giữ , 1 liên kế toán công trình giữ . Định kỳ kế toán công trình gửi phiếu xuất kho lên phòng chi nhánh công ty
Kế toán chi nhánh công ty sẽ tiến hành kiểm tra và ghi số đợc bảo quản tại phòng kế toán của chi nhánh công ty
• Mẫu chứng từ mua bán
Hoá đơn giá trị gia tăng
Ngày 22 tháng 11 năm 2003 số 63 Đơn vị bán hàng : Cửa hàng thép
Địa chỉ : HN
Điện thoại 045697821 Mã số thuế 01023450 001 Họ và tên ngời mua : Ông Phạm Đình Quang
Đơn vị : Chi nhánh CTCPXD số 15
Địa chỉ :Số 31 đờng Nguyên Hồng -Đống Đa – HN Mã số thuế 020037124-001
Hình thức thanh toán : tiền mặt STT Tên hàng hoá ,
dịch vụ Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1. Thép cuộn Tấn 2 5.300.000 10.600.000
Cộng tiền hàng 10.600.000
Thuế GTGT 10% Số tiền thuế GTGT 1.060.000 Tổng cộng thanh toán 11.660.000 Số tiền viết bằng chữ : Mời một triệu sáu trăm sáu mơi ngàn đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tổ chức luân chuyển của hoá đơn GTGT. Kế toán đội gửi hoá đơn GTGT này lên phòng kế toán của chi nhánh công ty , làm cơ sở cho việc thanh toán với đội và cơ sở ghi chứng từ ghi sổ cùng các sổ liên quan
Cuối năm tài chính sẽ đuợc bảo quản và lu chữ theo đúng quy định • Mẫu chứng từ lao động và tiền lơng
Mẫu chứng từ về TSCĐ
Bảng trích khấu hao TSCĐ quý IV Ngày 01 tháng 11 năm 2003
Đơn vị: đồng Tên TSCĐ Số đầu năm
Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại
Khấu hao cơ bản quý IV 1. Các hạng mục XDCB 4.574.265.968 1.552.629.997 3.051.635.971 137.227.979 2.Máy phát điện 357.000.000 102.500.000 272.500.000 4.531.250 3. máy vi tính 20.600.000 0 20.600.000 1.133.000 4.máy trộn k521 20.300.000 8.120.000 12.180.000 1.250.000 5.Thiết bị trợt 1.250.000.000 372.000.000 878.000.000 2.467.200 .. … … … … Cộng 6.553.975.837 2.160.393.997 4.373.851.840 164.538.867 Tổ chức luân chuyển chứng từ : Kế toán TSCĐ của chi nhánh cty sẽ tiến hành lập bảng trích KHTSCĐ theo từng quý . Chi phí này đợc phản ánh vào TK627- chi phí chung . Cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng đối tọng chịu chi phí
• Một số các chứng từ tự lập
- Phiếu giao nhận công việc kiêm hợp đồng thanh toán - Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
- Bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp - Bảng tổng hợp chi phí NCTT
- Bảng tổng hợp chi phí NVLTT .…
*Mẫu bảng phân bổ chi phí quản lý DN
Số 315 ngày 31 tháng 12 năm 2004 Tổng doanh thu năm 2004:61.755.000.000
Tổng CPQLDN phân bổ năm 2004:820.314.037 Đơn vị: Đồng Stt Tên công trình Doanh thu CPQLDNPB 1 CT bệnh viên thể thao 12.098.662.455 56.327.000 2 Hạng mục CT 17T5 5.636.982.000 20.899.654 3 Hạng mục , CT 17T9 7.893.900.000 23.698.300 … … … ... Cộng … 61.755.000.000 820.314.037
2.2.2.2 Hệ thống các tài khoản chi nhánh công ty
Chi nhánh cty vận dụnh các tài khoản chủ yếu trong kế toán CPSX và tính giá thành SPXL
TK 621 “ chi phí NVLTT”: Kế toán chi nhánh sử dụng TK621 để tập hợp chi phí NVLTT
Nội dung : CPNVLTT của chi nhánh công ty gồm : Chi phí nguyên nhiên vật liệu cần thiết sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình gồm cả chi phí cốp pha , đà giáo đợc sử dụng nhiều lần
TK 621 còn dùng để tập hợp chi phí vật t , thuê thiết bị (thuê thiết bị ngoài) TK 621 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và đợc theo dõi trên các tài khoản cấp 2 sau:
+ TK 6211: chi phí NVL + TK 6212: chi phí nhiên liệu + TK 6213: chi phí vật t thuê ngoài
+TK 62109: công trình bệnh viện thể thao TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp”
- Nội dung: Bao gồm toàn bộ số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, tiền lơng, tiền công…
- TK 622 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, ví dụ TK 622.09- công trình bệnh viện thể thao
TK 623 “chi phí sử dụng máy thi công”
Để tập hợp CPSDMTC, kế toán sử dụng TK 623
- Nội dung: CPSDMTC bao gồm CPKHTSCĐ sử dụng cho MTC thuê ngoài - TK623 đợc mở cho các TK cấp 2:
+ 6234: CPKHMTC
+6235 : CPMTC thuê ngoài
+ 62309: công trình bệnh viện thể thao…
TK 627 “ chi phí sản xuất chung”
Để tập hợp CPSXC kế toán sử dụng TK 627
- Nội dung: CPSXC gồm những khoản chi phí phụcvụ cho xây lắp một cách gián tiếp. Chi phí phục vụ và quản lý sản xuất phát sinh ở tổ đội xây lắp gồm: chi phí lơng bộ phận quản lý, bộ phận gián tiếp tại chi nhánh công ty, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp, lơng nhân viên quản lý đội, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí phục vụ cho MTC và các chi phí khác…
không phân bổ trực tiếp cho từng công trình đợc
- TK627 tập hợp riêng cho từng công trình, những chi phí có thể tách riêng đợc cho từng công trình đó. Các chi phí không thể tách riêng đợc thì sẽ tập hợp vào TK 627- chi phi chung. Cuối kỳ phân bổ chi phi chung này cho các công trình hoàn thành trong kỳ
- TK 627 đợc mở chi tiết cho các TK cấp 2 nh sau:
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng, gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp
+ TK 6273: Chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý +TK 6274: Chi phí KHTSCĐ
+ TK 6275: Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho xây lắp và cả MTC. + TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
+ TK 62709: Công trình bệnh viện thể thao…
TK này đợc sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất trên quy mô toàn chi nhánh công ty và đợc mở riêng chi tiết cho từng công trình, ví dụ TK 15409: công trình bệnh viện thể thao
TK 141 “tạm ứng”
TK 141 dùng để theo dõi tình hình tạm ứng của chi nhánh công ty TK 141 đợc mở chi tiết cho từng đội trởng xin tạm ứng
Các TK khác có liên quan: TK 111, TK 112, TK 133, TK 331, TK 623…
2.2.2.3. Trình tự kế toán
a. Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp
Xuất phát từ cơ chế khoán mà chi nhánh công ty áp dụng. Chi nhánh công ty sau khi trúng thầu ký đợc hợp đồng xây dựng tiến hành giao khoán cho các đội. Các đội xây dựng tự tổ chức cung ứng vật t, nhân lực để thi công công trình . Sau đó gửi chứng từ về phòng kế toán. Trờng hợp các đội không thể đảm bảo vật t thì có thể yêu cầu chi nhánh đang cung cấp. Chính vì vậy mà nguồn cung ứng vật t chủ yếu cho đội xây dựng thi công công trình là nguồn vật t mua ngoài
Mặt khác, chi nhánh công ty khi mua NVL về nhập kho để phục vụ cho thi công không hạch toán vào TK 152 mà trực tiếp hạch toán ngay vào TK 621.
Trình tự hạch toán NVL sử dụng cho thi công nh sau
+Căn cứ vào chứng từ số 25 ngày 10/11/2004, phản ánh số tiền tạm ứng cho đội xây dựng số 3 theo bút toán
Nợ TK 1413 (ông Cờng) : 356000000
Có TK 111 : 356000000
+ Trờng hợp vật t xuất cho thi công công trình
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 54 ngày 01/11/2004, phiếu nhập kho và hoá đơn GTGT kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 24 theo định khoản
Nợ TK 6211 (công trình bệnh viện thể thao): 257000000
Nợ TK 133 257000000
Có TK 331 28270000
+ Trờng hơp mua nguyên liệu đa thẳng vào công trình căn cứ vào hoá đơn GTGT số 63 ngày 22/11/2004 kế toán ghi vào chứng tử ghi sổ theo định khoản
Nợ TK 133 1060000
C331 11660000
+ Trờng hợp thuê vật t ngoài: căn cứ vào hợp đồng thuê vật t kế toán lên chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 6231 (CT bệnh viện thể thao) 9758000
C331 9758000
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NVLTT vào tài khoản tính giá thành Căn cứ vào chứng từ số 219 ngày 31/12/2004 kế toán máy kết chuyển chi phí NVLTT CT bệnh viện thể thao và đa vào sổ cái TK 621 theo định khoản
N TK15409 (CT bệnh viện thể thao) 8556418000
C TK 62109 (CT bệnh viện thể thao) 8556418000 b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại chi nhánh công ty sau khi ký kết các hợp đồng kinh tế đều khoán công trình tới các đội xây dựng. Các đội trởng căn cứ vào mức giá giao khoán để lập dự toán các khoản mục chi phí. Căn cứ trên quỹ lơng dự toán đội trởng xây dựng tiến hành giao khoán cho các tổ xây dựng thi công. Tại các tổ , tổ trởng căn cứ vào năng lực và trình độ lao động để chấm công. Sau đó gửi bảng chấm công vào hơp đồng giao khoắn sang bộ phận kế toán công trình để tính lơng (đối với công nhân trong biên chế)
Hiện nay ở các tổ đội xây dựng phơng pháp trả lơng theo thời gian theo thời gian, công thức tính lơng nh sau:
Công thức tính lơng nh sau
Tiền lơng phải = Mức lơng * Hệ số * Số ngày công trả theo thời gian ngày lơng làm việc thực tế
+ Đối với lao động thuê ngoài : Trong quá trình thi công các đội trởng có quyề ký kết hợp đồng thuê lao động ngoài dới dạng khoán công việc. Khi khối lợng giao khoán hoàn thành sẽ lập bảng đối chiếu xác nhận khối lợng công việc thực hiện, đội trởng xây dựng căn cứ vào các chứng từ này để thanh toán cho các lao động thuê ngoài .
Cuối tháng kế toán công trình thu nhập các chứng từ, chi phí nhân công phát sinh( Bảng thanh toán lơng, hợp đồng thuê nhân công, bảng đối chiếu xác nhận công việc thực hiện) gửi lên phòng kế toán chi nhánh công ty.
Tại phòng kế tóan chi nhánh công ty
- Căn cứ vào chứng từ số 35 ngày 30/11/04. kế toán phản ánh lơng đội xây dựng số 3 lập chứng từ ghi sổ theo định khoản
N62209( CT. Bệnh viện thể thao) 9.150.000
C334 9.150.000
- Căn cứ vào chứng từ số 42 ( Mẫu hợp đồng thuê nhân công ngày 30/11/04. của CT .BV thể thao kế toán gh
N62209(CT. Bệnh viện thể thao): 25.000.000
C331 : 25.000.000
- Cuối kỳ kế toán cắt chuyển nhân công trực tiếp theo chứng từ số 223 và lâpj chứng từ ghi sổ theo định khoản
N15409 (CT. Bệnh viện thể thao) 30.125.000 C62209 (CT. Bệnh viện thể thao) 30.125.000 c. kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
ở chi nhánh công ty sử dụng một số các máy thi công, nh máy trộn bê tông, máy khoan, máy đầm chủ yếu các máy thi công do công nhân thực hiện xây…
dựng điều khiển nên chi phí máy thi công(MTC) không cao chính vì vậy đơn vị không tổ chức thành đội MTC riêng biệt
- Đối với máy thi công của đon vị : khi tiến hành thi công công trình, đơn vị sẽ có lệnh điều động máy phục vụ cho sản xuất. Do công nhân điều khiển máy thi công cũng chính là công nhân xây dựng và các chi phí khác cho sử dụng máy thi công cũng ít, nên thực tế kế toán đơn vị chỉ hoạch toán chi phí khấu hao MTC vào tài khoản 623. Còn chi phí lơng hạch toán chung vào CPNCTT.Và chi phí khác cho SDMTC tính vào CPSXC
- Đối với những máy thuộc sở hữu của đơn vị
Căn cứ vào lệnh điều máy , kế toán theo dõi đầu máy tại mỗi công trình sử dụng .Cuối kỳ kế toán lập bảng trích KHTSCĐ và tính giá trị khấu ao lên chứng từ ghi sổ theo định khoản sau
N623.09 (CT BV thể thao ) 2.185.000
C214 2.185.000
Căn cứ hợp đồng thuê máy , biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành , căn cứ vào mục CPSDMTC kế toán tổng hợp tiến hành nhập chứng từ vào máy và lên chứng từ ghi sổ
Căn cứ vào chứng từ soó 52 ngày 12/11/04 kế toán lập chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 623.09 (CT BV thể thao ) 4.500.000
C 331 4.500.000
- Cuối tháng căn cứ vào chứng từ số 250 ngày 31/12/04 kế toán kết chuyển CPSDMTC và lên chứng từ ghi sổ theo định khoản sau
N154.09 (CT BV thể thao ) 15.006.000 C 623 (CT BV thể thao 15.006.000 d. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Tại chi nhánh công ty CPSXC gồm các khoản mục chi phí sau
+Chi phí lơng công nhân quản lý đội , các khoản trích theo lơng (BHXH,KPCĐ, BHYT) của công nhân bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp
+CPKHTSCĐ
+Các khoản trích trớc hoặc phân bổ TSCĐ
+Các khoản chi phí không hạch toán trực tiếp cho từng công trình đợc thì đều tập hợp trên TK627- chi phí chung :nh chi phí mua ngoài phục vụ cho đội thi công , phục vụ cho MTC, chi phí bằng tiền khác , chi phí về CCDC
CPSXC của đơn vị cuối kỳ phân bổ cho các công trình theo tỷ lệ với doanh thu của từng công trình . Công thức tính = * CPSX phân bổ cho công trình i Tổng CPSXC phát sinh Tổng DT toàn đơn vị DT công trình i
Một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến CPSXC đợc hạch toán nh sau
Chi phí cho nhân viên quản lí đội . Căn cứ vào chứng từ số 29 và chứng từ số 51( Bảng thanh toán lơng )ngày 30/11/04 kế toán phản ánh lơng và lập chứng từ ghi sổ theo dịnh khoản
N 627 (Chi phí chung) 32.345.162
C 334 32.345.162
Đồng thời tiến hành trích các khoản trích theo lơng theo định khoản N 627 (Chi phí chung) 2.567.162
C 338 2.567.162
Căn cứ vào chứng từ số 30 ngày 1/11/04 .Kế toán phản ánh CPKHTSCĐ và chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 627 (Chi phí chung) 1.556.000
C 214 1.556.000
Đồng thời ghi N 009 1.556.000
Căn cứ voà chứn t số 35 ngày 15/12/04 kế toán lập chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 627 (Chi phí chung) 3.350.000
N 133 335.000
C 331 3.685.000
- Cuối kì căn cứ vào chứng từ số 511 ngày 31/12/04 kế toán kết chuyển CPSXC và ghi vào chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 154 65.550.000
C 627 (chi phí chung ) 65.550.000
Đồng thời phân bổ CPSXC cho từng công trình (căn cứ vào bảng phân bổ CPSXC) và ghi vào chứng từ ghi sổ theo định khoản
N 154.09 CT BV thể thao 22.568.000 C 627.09 CT BV thể thao 22.568.000 e. Kế toán tổng hợp CPSXC
Cuối kì căn cứ vào các bảng tổng hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CFSXC kế toán hạch toán theo định khoản sau:
N154.09 CT BV thể thao 9.980.296000 C 621.09 CT BV thể thao 8.556.418.000 C 622.09 CT BV thể thao 95.125.000 C 623.09 CT BV thể thao 45.006.000 C 627.09 CT BV thể thao 22.568.000 f. Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Tại chi nhánh công ty, việc kiểm tra đánh giá SPDD đợc tiến hành vào cuối mỗi năm tài chính có sự tham gia của giám đốc, phòng tài vụ, các đội trởng xây dựng. SPDD đợc coi là sản phẩm cha hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t. Đối với các công trình có giá trị lớn thì SPDD có thể là một phần của 1 hạng mục công trình cha hoàn thành bàn giao. Khi lập báo cáo quyết toán quý, năm bắt buộc phải kiểm kê khối lợng dở dang. Toàn bộ giá trị sản lợng dở dang cuối kỳ đa sử dụng làm cơ sở tính ra tổng giá thành SP hoàn thành để kết chuyển sang TK 632 giá thành sản phẩm
2.2.2.3 Kế toán giá thành sản phẩm XL
Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành