chính
3.3.1. Xađy dựng chuaơn mực cođng cú tài chính
Vieơc xađy dựng chuaơn mực mang lái lợi ích sau:
- Giại quyêt đaăy đụ, có heơ thông veă cođng cú tài chính. Táo sự nhât quán trong tât cạ các DN veă kê toán cođng cú tài chính, đoăng thời Nhà nước thuaơn tieơn hơn trong quá trình quạn lý.
- Đeă caơp đaăy đụ phương pháp giại quyêt đôi với các khoạn múc tređn BCTC chưa được qiại quyêt trong các chuaơn mực khác như nợ phại thu, tieăn….
- Thực hieơn kê toán phòng ngừa rụi ro trong đaău tư tài chính.
Noơi dung cụa chuaơn mực caăn đeă caơp các vân đeă sau: (1)Định nghĩa và phađn lối đaău tư
- Cođng cú tài chính là hợp đoăng đưa đên cạ hai beđn moơt tài sạn tài chính cho moơt doanh nghieơp và beđn kia là cođng cú veă nợ tài chính hay cođng cú vôn.
Trong đó các thuaơt ngữ được hieơu như sau:
Cođng cú tài chính đôi với nhà đaău tư gĩi là tài sạn tài chính goăm - Tieăn
- Quyeăn theo hợp đoăng đeơ nhaơn tieăn hay các tài sạn tài chính khác từ doanh nghieơp khác
- Quyeăn trao đoơi cođng cú tài chính với doanh nghieơp khác theo đieău kieơn có lợi hay cođng cú vôn khác với doanh nghieơp khác.
Cođng cú tài chính đôi với cođng ty phát hành gĩi là nợ tài chính là bât kỳ khoạn nợ nào mà là nghĩa vú theo hợp đoăng phại:
- Chi trạ tieăn hay tài sạn tài chính cho doanh nghieơp khác
- Trao đoơi cođng cú tài chính với doanh nghieơp khác theo đieău kieơn bât lợi tieăm tàng.
(2)Phađn lối cođng cú tài chính
Như đã đeă caơp ở chương 2, kê toán Vieơt Nam chưa heă đeă caơp đên vieơc phađn lối cođng cú tài chính theo ý định đaău tư. Vì vaơy chúng tođi đeă nghị neđn phađn lối cođng cú tài chính theo 4 nhóm sau:
- Tài sạn tài chính và nợ tài chính naĩm giữ đeơ kinh doanh: là các khoạn đaău tư mà doanh nghieơp naĩm giữ thu lợi nhuaơn trong thời gian ngaĩn hán.
- Khoạn đaău tư naĩm giữ đên ngày đáo hán: là những khoạn đaău tư mà doanh nghieơp có ý định và khạ naíng naĩm giữ đên ngày đáo hán.
- Khoạn cho vay hay phại thu - Khoạn đaău tư sẳn sàng đeơ bán
(3) Định giá cođng cú tài chính Định giá khi ghi nhaơn ban đaău:
Tât cạ tài sạn tài chính và nợ tài chính được ghi nhaơn ban đaău theo giá trị hợp lý. Giá trị hợp lý là giá mua ban đaău coơng các chi phí có lieđn quan đên vieơc mua khoạn đaău tư.
Định giá sau khi đaău tư: tuỳ theo tính chât khoạn đaău tư mà phương pháp đánh giá khác nhau, cú theơ:
- Tài sạn giữ đeơ kinh doanh (held for trading) được định giá theo giá phí hợp lý
- Các khoạn đaău tư giữ cho đên ngày đáo hán: theo giá gôc có chiêt khâu (amortised cost)
- Cho vay và phại thu: giá gôc có tính chiêt khâu (amortised cost)
- Tài sạn sẳn sàng đeơ bán: theo giá phí hợp lý. Trường hợp ngối leơ là moơt sô khoạn đaău tư khođng theơ xác định giá tređn thị trường hốt đoơng và giá phí hợp lý khođng theơ xác định đáng tin caơy. Các khoạn đaău tư này được tính theo giá gôc.
- Nợ phại trạ tính theo giá gôc có chiêt khâu
(4) Tieđu chuaơn ghi nhaơn và xóa ghi nhaơn Tieđu chuaơn ghi nhaơn
Tât cạ tài sạn tài chính và nợ tài chính (keơ cạ cođng cú phái sinh) phại được ghi nhaơn vào bạng CĐKT khi doanh nghieơp trở thành beđn lieđn quan trong hợp đoăng cụa cođng cú này.
Tieđu chuaơn khođng ghi nhaơn (lối bỏ) cođng cú tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đôi với tài sạn tài chính: DN sẽ khođng ghi nhaơn (lối bỏ) moơt tài sạn tài chính hay moơt phaăn cụa cođng cú tài chính khi hĩ đã thực hieơn xong quyeăn nào đó, khi hêt hán hợp đoăng hay khi DN mât quyeăn theo hợp đoăng.
- Đôi với nợ tài chính: DN sẽ khođng ghi nhaơn (lối bỏ) nợ tài chính khi đã thanh toán hêt, hụy bỏ hay hêt hán.
(5) Giạm giá các khoạn đaău tư
- Đôi với khoạn đaău tư giữ cho đên hán: khi có giạm giá caăn đánh giá theo giá trị có theơ thu hoăi và khoạn loê veă giạm giá sẽ được ghi nhaơn. Giá trị có theơ thu hoăi được xác định baỉng hieơn giá cụa luoăng tieăn sẽ thu hoăi trong tương lai hay sử dúng tỷ suât tieăn lãi chiêt khâu.
- Đôi với khoạn đaău tư sẳn sàng đeơ bán: khi có sự giạm giá thì khoạn giạm giá ghi nhaơn vào chi phí hốt đoơng tài chính. Khi chiêt khâu dòng tieăn sẽ sử dúng lãi suât thị trường thực tê.
(6) Kê toán phòng ngừa rụi ro
Khi tham gia tređn thị trường tài chính, các nhà đaău tư đã sử dúng quyeăn chĩn mua hay quyeăn chĩn bán đeơ giạm thieơu rụi ro khi mua hay bán chứng khoán, các nhà đaău tư cũng đã dùng hợp đoăng hoán đoơi lãi suât đeơ phòng ngừa sự gia taíng lãi suât, tỷ giá hôi đoái. Tuy nhieđn trong heơ thông kê toán Vieơt Nam chưa đeă caơp đên các cođng cú phòng ngừa rụi ro cũng như phương pháp kê toán phòng ngừa rụi ro khi đaău tư vào cođng cú tài chính. Vì vaơy, caăn có kê toán phòng ngừa đeơ ghi nhaơn ạnh hưởng cụa chúng tređn báo cáo tài chính và phại ban hành các hướng dăn giại thích làm rỏ các vân đeă như:
Định nghĩa veă kê toán phòng ngừa
Kê toán phòng ngừa là phương pháp kê toán nhaỉm phạn ánh sự thay đoơi giá phí hợp lý cụa moơt cođng cú phòng ngừa đeơ bù cho moơt phaăn hay toơng theơ veă sự thay đoơi cụa giá hợp lý hay lượng tieăn lieđn quan đên khoạn múc phòng ngừa.
Mođ hình kê toán phòng ngừa: tuỳ theo từng trường hợp cú theơ mà doanh nghieơp có theơ lựa chĩn 1 trong 3 phương pháp sau đeơ phòng ngừa rụi ro:
- Phòng ngừa qua giá trị hợp lý: khoạn múc phòng ngừa sẽ trình bày giá trị hợp lý cụa vieơc ghi nhaơn tài sạn hay cođng nợ. Các thay đoơi sẽ được ghi vào lãi hay loê đoăng thời sẽ đieău chưnh giá trị soơ sách cụa khoạn múc phòng ngừa.
- Phòng ngừa theo luoăng tieăn: khoạn múc phòng ngừa trình bày sự biên đoơng luoăng tieăn lieđn quan đên rụi ro đaịc bieơt đi cùng với vieơc ghi nhaơn tài sạn, nợ phại trạ hay nghieơp vú dự đoán.
- Phòng ngừa veă đaău tư thuaăn: khoạn múc phòng ngừa trình bày sự biên đoơng cụa khoạn đaău tư thuaăn, rụi ro lieđn quan được ghi nhaơn là thu nhaơp hay chi phí.
Đieău kieơn áp dúng kê toán phòng ngừa:
- Nêu là phòng ngừa veă luoăng tieăn, các nghieơp vú dự toán phại khá chính xác và phại trình bày các biên đoơng veă tieăn ạnh hưởng đên lợi nhuaơn
- Vieơc phòng ngừa phại chứng minh baỉng tài lieơu
- Khi áp dúng bieơn pháp phòng ngừa, doanh nghieơp phại hy vĩng raỉng bieơn pháp phòng ngừa đạm bạo tính hữu hieơu và hieơu quạ.
- Vieơc phòng ngừa phại có hieơu quạ trong suôt thời kỳ phòng ngừa.
3.3.2. Sửa đoơi moơt sô noơi dung trong chuaơn mực chung
Chuaơn mực chung là khuođn mău lý thuyêt, nó là cơ sở cho các doanh nghieơp ghi nhaơn các nghieơp vú kinh tê mới xuât hieơn mà chưa được đeă caơp trong chuaơn mực kê toán cú theơ. Chuaơn mực chung còn là cơ sở đeơ xađy dựng các chuaơn mực cú theơ hay đeơ giại quyêt các vân đeă mới phát sinh trong thực thê theo khuođn mău thông nhât.
Chuaơn mực chung cụa VN chư đeă caơp đên giá gôc chưa đeă caơp các lối giá khác sử dúng tređn BCTC, các caín cứ được áp dúng đeơ tính toán các yêu tô trong BCTC. Thaơt ra tređn BCTC hieơn hành, nhieău lối giá khác đã đươc sử dúng như giá hợp lý, hieơn giá, giá trị thuaăn có theơ thực hieơn…Đoăng thời các chuaơn mực cú theơ sử dúng nhieău lối giá khác nhau đeơ đánh giá các yêu tô.
Vì vaơy nhaỉm táo dựng moơt khuođn khoơ pháp lý hoàn chưnh cho vieơc sử dúng các lối giá khác đaịc bieơt là giá hợp lý. Vì vaơy, chúng tođi kiên nghị neđn sửa đoơi, boơ sung moơt sô noơi dung cụa chuaơn mực chung trong heơ thông chuaơn mực kê toán Vieơt Nam:
- Cơ sở đeơ xác định giá trị: giá gôc là cơ sở chụ yêu đeơ ghi nhaơn các yêu tô tuy nhieđn có theơ kêt hợp các lối giá khác đeơ ghi nhaơn và trình bày báo cáo tài chính trong từng trường hợp cú theơ.
- Các lối giá được sử dúng đeơ định giá các yêu tô tređn báo cáo tài chính: giá gôc, giá trị thuaăn có theơ thực hieơn, hieơn giá và giá trị hợp lý.
3.3.3. Moơt sô kiên nghị khác có lieđn quan 3.3.3.1. Veă phía Nhà nước 3.3.3.1. Veă phía Nhà nước
Đeơ thực hieơn được các giại pháp tređn đòi hỏi phại có sự góp sức cụa Nhà nuớc thođng qua các bieơn pháp cú theơ:
- Veă phương dieơn quạn lý:
Caăn châp nhaơn các trung tađm thaơm định giá được Nhà nước câp phép hốt đoơng có uy tín, cũng như ban hành các hướng dăn veă định giá đeơ táo laơp cơ sở định giá các chứng khoán khođng nieđm yêt. Bieơn pháp này sẽ giúp nhà nước kieơm soát hốt đoơng đaău tư hữu hieơu hơn đoăng thời giúp cơ quan kieơm toán đánh giá mức đoơ tin caơy veă các thođng tin trình bày tređn báo cáo tài chính cụa doanh nghieơp và nó cũng là cơ sở đeơ xađy dựng chính sách kê toán lieđn quan đên các cođng cú tài chính.
- Veă phương dieơn kê toán
Thứ nhât: đeơ hoàn thieơn heơ thông kê toán quôc gia,Vieơt Nam caăn taơp trung nghieđn cứu và ban hành các chuaơn mực kê toán còn thiêu so với chuaơn mực kê toán quôc tê nhaỉm đáp ứng yeđu caău cụa Vieơt Nam. Những chuaơn mực kê toán có lieđn quan phại được sốn thạo và cođng bô đoăng boơ, đeơ tránh hieơn tượng moơt sô noơi dung trong chuaơn mực mađu thuaơn và khođng có tính khạ thi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thứ hai: thị trường tài chính Vieơt Nam đang phát trieơn neđn có nhieău biên chuyeơn nhanh chóng với nhieău nghieơp vú ngày càng phức táp, đòi hỏi phại có sự đieău chưnh chuaơn mực kê toán đeơ phạn ạnh kịp thời những thay đoơi này. Vieơc kieơm tra, xem xét lái các chuaơn mực ban hành caăn tiên hành thường xuyeđn và đoăng thời với vieơc sốn thạo và ban hành chuaơn mực mới , khođng neđn chờ đên khi hoàn thành toàn boơ heơ thông chuaơn mực mới tiên hành rà soát, caơp nhaơt và đieău chưnh.
Thứ ba: Beđn cánh các chuaơn mực kê toán, caăn có các hướng dăn thực hieơn chuaơn mực. Hieơn nay, các thođng tư hướng dăn chư taơp trung vào phương pháp
hách toán. Các hướng dăn chuaơn mực đúng nghĩa chưa được ban hành. Vừa qua Boơ tài chính vừa ban hành moơt lốt các chuaơn mực kê toán và thođng tư. Moơt sô chuaơn mực khá phức táp đôi với người hành ngheă kê toán. Vì vaơy, neđn chaíng trong hướng dăn caăn taơp trung nhieău hơn veă noơi dung phức táp trong chuaơn mực kê toán giúp chuaơn mực có theơ đáp ứng yeđu caău thực tê
3.3.3.2. Veă phía doanh nghieơp
Tređn cơ sở luaơt kê toán, chuaơn mực, chê đoơ kê toán hieơn hành, các doanh nghieơp phại tự xađy dựng chính sách kê toán cho rieđng mình đeơ áp dúng tái doanh nghieơp. Đađy là moơt boơ phaơn khođng theơ thiêu trong heơ thông kieơm soát noơi boơ trong doanh nghieơp. Nhieău doanh nghieơp khođng xađy dựng các chính sách kê toán đăn đên người quạn lý khođng sử dúng moơt cách hữu hieơu vai trò, chức naíng quạn lý và chức naíng cung câp thođng tin cụa kê toán.
Đeơ tiêp caơn với thođng tin tređn thê giới, các nhà quạn lý phại khođng ngừng caơp nhaơt kiên thức, nađng cao trình đoơ.
Beđn cánh đó, thực tê hieơn nay, phaăn lớn các nhađn vieđn kê toán tái các doanh nghieơp khođng có thời gian nghieđn cứu cũng như trình đoơ còn hán chê neđn thaơt sự chưa tiêp caơn được với các chuaơn mực, các vaín bạn veă tài chính kê toán neđn thường hieơu sai hay khođng áp dúng các quy định mới vì khođng biêt áp dúng. Do đó, nhaỉm tuađn thụ các chuaơn mực kê toán, chê đoơ kê toán, đeơ laơp và trình bày báo cáo tài chính trung thực, khách quan các doanh nghieơp caăn táo đieău kieơn cho các nhađn vieđn kê toán tham gia vào các lớp boăi dưỡng, taơp huân veă chê đoơ kê toán, chuaơn mực kê toán mới ban hành.
Tóm lái, từ sự phát trieơn cụa cođng cú tài chính trong thực tê và sự phát trieơn cụa chúng trong tương lai, vieơc hoàn thieơn, boơ sung các hướng dăn cũng như xađy dựng chuaơn mực cođng cú tài chính là moơt tât yêu khách quan.
KÊT LUAƠN
1. Quá trình toàn caău hoá kinh tê đòi hỏi các cođng cú quạn lý phại được đoơi mới đeơ đáp ứng yeđu caău này. Moơt trong các cođng cú quan trĩng nhât phại thay đoơi là kê toán. Đeơ phát trieơn neăn kinh tê, heơ thông kê toán các quôc gia neđn được xađy dựng phù hợp với thođng leơ quôc tê. Từ đó, kê toán mới là cơ sở đáng tin caơy đeơ ra các quyêt định kinh doanh, đaịc bieơt quyêt định đaău tư vào thị trường tài chính thođng qua các cođng cú tài chính như trái phiêu, coơ phiêu, cođng cú phái sinh... Vì vaơy, vieơc nghieđn cứu kê toán cođng cú tài chính theo chuaơn mực kê toán quôc tê đeơ từ đó rút ra bài hĩc kinh nghieơm, nhaỉm hoàn thieơn kê toán cođng cú tài chính cho kê toán Vieơt Nam là tât yêu khách quan.
2. Thực tê cho thây, thị trường tài chính Vieơt Nam hình thành và phát trieơn từ những naím 1990 nhưng cođng cú tài chính thực sự phát trieơn chư từ khi thị trường chứng khoán đi vào hốt đoơng. Trong thời gian này, heơ thông kê toán ngày càng hoàn thieơn và phát trieơn. Heơ thông kê toán ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC cơ bạn dựa tređn chuaơn mực quôc tê veă kê toán. Tuy nhieđn heơ thông này còn moơt sô bât caơp như chưa theo kịp sự phát trieơn cụa thực tê, moơt sô nguyeđn taĩc kê toán văn chưa tuađn thụ thođng leơ quôc tê. Trong khi đó Vieơt Nam đang chuaơn bị gia nhaơp vào toơ WTO, những bât caơp cụa heơ thông kê toán sẽ là những thách thức đôi với neăn kinh tê cụa chúng ta.
3. Đeơ giại quyêt những vân đeă còn bât caơp cụa heơ thông kê toán Vieơt Nam, luaơn vaín đã đeă caơp đên phương hướng cũng như xác laơp moơt sô giại pháp trước maĩt và giại pháp dài hán đeơ hoàn thieơn kê toán cođng cú tài chính cho các doanh nghieơp Vieơt Nam:
Ban hành các hướng dăn cú theơ và đaău tư tài chính ngaĩn hán và dài hán khác Ban hành các hướng dăn chi tiêt lieđn quan đên các vân đeă phát sinh trong thực tê nhưng chưa được hướng dăn
Boơ sung tieđu thức phađn lối cũng như tài khoạn sử dúng đôi với khoạn đaău tư tài chính dài hán khác
- Giại pháp dài hán:
Xađy dựng chuaơn mực kê toán cođng cú tài chính trong xu hướng tiêp caơn và phù hợp với thođng leơ quôc tê.
Sửa đoơi noơi dung chuaơn mực chung đeơ phù hợp với xu thê phát trieơn cụa neăn kinh tê.
Tuy nhieđn đeơ thực hieơn các noơi dung tređn, caăn phại có sự noơ lực, góp sức từ nhieău phía, trong đó khođng theơ khođng keơ đên vai trò cụa nhà quạn lý, các doanh nghieơp. Vì vaơy luaơn vaín cũng đã đeă caơp những giại pháp lieđn quan ở góc đoơ Nhà nước và doanh nghieơp.
Phú lúc sô 1: Trích yêu noơi dung thođng tư 64/TC/TCDN
…..
I. Những quy định chung
1. Thođng tư này áp dúng cho các doanh nghieơp Nhà nước hốt đoơng sạn xuât kinh doanh bao goăm: Toơng cođng ty, doanh nghieơp thành vieđn cụa Toơng cođng ty, doanh nghieơp Nhà nước khác hách toán đoơc laơp, là đôi tượng xác định được doanh thu, chi phí, lãi loê (dưới đađy gĩi taĩt là doanh nghieơp Nhà nước).
2. Thuaơt ngữ được hieơu như sau:
- Dự phòng giạm giá chứng khoán trong hốt đoơng tài chính: là dự phòng