Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Trong đó có hướng dẫn về kế toán chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
* Bán hàng: là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào.
Để ghi nhận “doanh thu bán hàng “ thì đồng thời phải thoả mãn 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc dùng hàng hoá cho người mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
+ Doanh thu được xác định là tương đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
* Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán.
Để xác định “Doanh thu cung cấp - dịch vụ” phải thoả mãn 4 điều kiện sau:
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (-) các khoản giảm doanh thu. Tổng số “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với các đối tượng không chịu thuế VAT) hoặc giá không có thuế VAT (các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ).
TK 511: Trước có tên là “ Doanh thu bán hàng “ nay theo TT89 đổi thành “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ “.
Chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
Kế toán DTBH & CCDV của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc sau:
* Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, DTBH & CCDV là giá bán chưa có thuế GTGT. * Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hay chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, DTBH & CCDV là tổng giá thanh toán.
* Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, DTBH & CCDV là tổng giá thanh toán. * Trường hợp nhận gia công vật tư, hàng hoá chỉ phản ánh vào DTBH & CCDV số tiền gia công thực tế được hưởng.
* Trường hợp nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì phần DTBH & CCDV là phần hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng.
* Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận DTBH theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
TK 512 “Doanh thu nội bộ” thay cho tên gọi “ doanh thu bán hàng nội bộ “ : dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng 1 Công ty, tổng Công ty... hạch toán toàn ngành kết cấu của TK 512 cũng tương tự như TK 511.
TK 3387 trước có tên “ Doanh thu nhận trước “ nay theo TT89 đổi thành “ Doanh thu chưa thực hiện “.
Xét với trường hợp bán hàng: Doanh thu chưa thực hiện thể hiện là khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay. Doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu của kỳ kế toán.