I- tổng quan về công ty cổ phần đầut và phát triển công nghệ đông á
3- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng
Công ty ASIAN sử dụng hoá đơn VAT do Tổng cục thuế bán.
Các bộ phận bán hàng sẽ ký kết hợp đồng bán hàng và lập đề nghị xuất bán. Kế toán vật t, hàng hoá sẽ căn cứ vào hồ sơ để lập hoá đơn VAT và phiếu xuất kho. Bộ phận nào bán hàng sẽ chịu trách nhiệm thu hồi công nợ và quản lý tình hình thu hồi công nợ.
Kế toán thanh toán sẽ căn cứ vào hoá đơn VAT , Phiếu Thu, Giấy báo Có của ngân hàng để ghi Sổ chi tiết phải thu khách hàng.
Tài khoản sử dụng : TK 131- Phải thu khách hàng. Tài khoản này đợc chi tiết thành các tài khoản cấp hai :
TK 1311- Phải thu của khách hàng TK 1312- Khách hàng đặt trớc
Sổ chi tiết phải thu khách hàng đợc mở cho tất cả các khách hàng, cả khách hàng th- ờng xuyên và không thờng xuyên và đợc quản lý theo từng bộ phận.
Các trờng hợp bán chịu, khách hàng ứng trớc hay thu tiền ngay đều đợc hạch toán qua TK 131.
Kế toán sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ. Sổ chi tiết, sổ Cái TK 131 theo dõi cả nguyên tệ và quy đổi ra VND.
Phơng pháp xác định nợ phải thu khó đòi :
Các khoản nợ quá hạn trên 90 ngày đợc coi là nợ khó đòi và đợc xếp vào loại công nợ đặc biệt.
Khi một hợp đồng đã quá hạn thanh toán mà khách hàng cha thanh toán, kế toán tiến hành kiểm tra lại hợp đồng và các điều kiện giao nhận hàng. Có hai trờng hợp xẩy ra :
- Trờng hợp 1 : Lỗi trong giao nhận hàng, chất lợng hàng. . . thuộc về công ty thì kế toán phải căn cứ vào thời gian đáo hạn thực tế (sau khi công ty đã sửa chữa xong các lỗi) để xác định lại thời gian thanh toán cho khách hàng
- Trờng hợp 2 : Công ty thực hiện đúng các quy định trong hợp đồng khi đó kế toán phải kiểm tra khả năng thanh toán của khách hàng và thúc ép đòi nợ hoặc bán khoản nợ phải thu này cho công ty mua bán nợ.
Với các biện pháp quản lý công nợ phải thu và thu hồi nợ nh trên, công ty đã quản lý sâu sát công nợ của khách hàng. Công ty đã đa ra đợc các phơng án thu hồi nợ hợp lý, không để cho các khoản nợ dây da quá lâu. Thời gian để các khoản nợ quá hạn đ- ợc coi là nợ khó đòi là 90 ngày chứ không phải là 2 năm nh quy định của Bộ Tài chính. Việc xác định thời gian ngắn nh vậy giúp cho công ty áp dụng các biện pháp đòi nợ để thu hồi nợ một cách nhanh chóng và tơng đối hiệu quả. Tuy nhiên, không lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi, công ty sẽ không có nguồn tài chính để bù đắp đối với những khoản nợ không thu hồi đợc và cũng không bán đợc cho công ty mua bán nợ.
VD4 : Ngày 4/10/2004 bộ phận dự án bán hàng cho Trờng Đại Học Mở Hà Nội Giá trị hàng bán : 1890 USD, đã bao gồm VAT 5%. Tỷ giá trong ngày : 15. 150 VND/USD. Thời hạn thanh toán : 5/10/2002.
Ngày 15/10/2004 Trờng Đại Học Dân Lập Thăng Long thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt. Tỷ giá : 15. 200 VND/USD.
Hoá đơn ( VAT ) Mẫu số : 01 GTKT- 3LL Liên 2 : ( Giao khách hàng) KG/01-B Ngày 4 tháng 10 năm 2004 Số 034274
Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần đầu t và phát triển công nghệ EAST-ASIAN. Địa chỉ : số 2 ngõ 190 đờng Giải Phóng, Hà Nội Số tài khoản :
Điện thoại : MS : 0101301010 Họ tên ngời mua hàng :
Đơn vị : Trờng Đại Học Mở Hà Nội
Địa chỉ : E5 Tạ Quang Bửu, Bách Khoa, Hà Nội Số tài khoản : Hình thức thanh toán : MS :
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐV tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
01 Máy tính DNA Bộ 04 450 USD 1800 USD
PIII 500Ghz/ 128/ 30Gb/ 15” Sam sung
Cộng tiền hàng 1800 USD
Thuế suất VAT 5% Tiền thuế 90USD
Tổng cộng tiền thanh toán 1890USD
Số tiền viết bằng chữ : Hai mơi t ngàn sáu trăm bẩy mơi năm đô la. Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào hoá đơn VAT và phiếu xuất kho, kế toán ghi vào Sổ chi tiết phải thu khách hàng theo dõi cho Trờng Đại Học Dân Lập Thăng Long.
Nợ TK 131 : 28.633.500 Có TK 511 : 27.270.000 Có TK 33301- VAT phải nộp : 1.363.500 KG/01-B 034274 4/12/02 Bán hàng bộ phận dự án 511 USD 15.150 1.800 27.270.000 VAT 5% 3331 USD 15.150 90 1.363.500 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... C1441 15/12/02 Thu tiền hàng hoá đơn số 111 USD 15200 1.890 28.728.000 Biểu Số 4 Công ty cổ phần đầu t và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ Sổ chi tiết TK : 1311 Phải thu khách hàng–
Tên Khách hàng : Trờng ĐHDL Thăng Long Mã KH : 5700026
Từ ngày 1/12/2002 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiêu CT
Ngày Diễn giải TK đối ứng
Loại NT
Tỷ giá Số ghi nợ Số ghi có
NT VNĐ NT VNĐ Số d đầu kỳ 3.264.720 CY/03- 1511 15/06/2 003 131 USD 15149 1560 23632440 26897260 DH/03- 4253 18/08/2 003 131 USD 15148 3500 53018000 48000000 25/08/2 003 5018000 … … … …
034274 Điều chỉnh tỷ giá 413 94.500 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng PS 484.693.500 468.350.000 Số d cuối kỳ 19.608.220
Ngày 15/12/2002 căn cứ vào số nguyên tệ, tỷ giá kế toán tính ra số tiền bằng VND và ghi sổ chi tiết (Biểu 4 ở trên):
Nợ TK 111 : 28.728.000 Có TK 131 : 28.633.500
Có TK 413 : 94.500
Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng. Biểu Số 5
Mã NCC
Tên D đầu kỳ
Nợ Có
Phát sinh nợ Phát sinh có D cuối kỳ
Nợ Có 4050048 Viện Dinh D- ỡng 6.784.632 26.784.485 24.996.874 8.572.243 ... ... ... ... ... ... ... ... 3040091 Cty Nguyên Hng 28.972.630 28.972.630 ... ... ... ... ... ... ... ... 5700026 Trờng ĐHDL Thăng Long 3.264.720 484.693.500 468.350.000 19.608.220 ... ... ... ... ... ... ... ... 6400421 Đài Truyền Hình VN 4.876.662 10.972.350 9.984.672 5.864.340 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 984.720.988 793.987.422 17.075.735.611 13.977.328.420 1.292.496.879 892.349.941
Do kế toán không ghi Nhật ký chung nên số liệu từ Sổ chi tiết sẽ đợc ghi vào Sổ Cái TK 131- theo dõi cho tất cả các khách hàng ở các bộ phận (Biểu 6 – trang 60) v Công ty cổ phần đầu t và ph phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận Bảng tổng hợp chi tiết TK : 131 Phải thu khách hàng– Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
VD5 : Ngày 4/12/2002, khách hàng trả lại một chiếc Máy tính DNA, giá bán 450 USD, VAT 5%, tỷ giá khi bán : 15. 460 VND/USD, tỷ giá trong ngày : 15. 454 VND/USD.
Bộ phận bán hàng lập biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại. Căn cứ vào biên bản, và phiếu nhập kho, kế toán ghi sổ :
Nợ TK 531 : 6954300 Nợ TK 3331 : 347715 Nợ TK 413 : 2700
Có TK 131 : 7304715
Cùng ngày kế toán ghi sổ chi tiết phải thu của khách hàng và cuối kỳ lập bản chi tiết (Biểu 5 – trang 59) và sổ cái ghi cùng ngày (biểu 6 – trang 60)
Biểu Số 6 Công ty cổ phần đầu t và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ Sổ cái TK : 131 Phải thu khách hàng– Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiêu CT
Ngày Diễn giải TK đối ứng
Loạ i NT
Tỷ giá Số ghi nợ Số ghi có
NT VNĐ NT VNĐ Số d đầu kỳ 984.720.988 79.987.42 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... KG/01- B 034274 4/12/02 Bán hàng của bộ phận dự án 511 USD 15.150 1.80 0 27.270.000 VAT 5% 333 1 USD 15.150 90 1.363.500 4/12/02 Hàng bị trả lại 531 USD 15.200 450 6.840.000
4- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nớc.
4. 1- Thuế VAT .
a) VAT đầu vào.
Khi mua hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế VAT , kế toán căn cứ vào hoá đơn VAT , hoá hoá đơn bán hàng để ghi sổ chi tiết VAT đầu vào đợc khấu trừ.
Đối với hàng nhập khẩu, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu để ghi VAT đầu vào đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu.
Tài khoản sử dụng :
TK 133- VAT đợc khấu trừ. Đợc chi tiết thành các tài khoản cấp hai, cấp ba : TK 1331- VAT đợc khấu trừ của hàng hoá
• TK 13311 : VAT của HHDV : 0%
• TK 13312 : VAT của HHDV : 3%
• TK 13313 : VAT của HHDV : 5%
• TK 13314 : VAT của HHDV : 10%
• TK 13315 : VAT của HHDV : 20% TK 1332- VAT đợc khấu trừ của TSCĐ
Công ty chủ yếu sử dụng ba mức thuế suất : 3%, 5%, 10%.
Khi nhận đợc hoá đơn VAT , căn cứ vào mức thuế suất trên hoá đơn, kế toán vào sổ chi tiết cho TK 133.
Khi nhận đợc hoá đơn bán hàng, kế toán tính ra số VAT đợc khấu trừ :
Thuế GTGT đợc khấu trừ = Giá mua hàng hoá x 3% Sau đó căn cứ vào số thuế tính đợc, kế toán ghi sổ chi tiết của TK 133.
Biểu số 7
Công ty cổ phần đầu t và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ
Sổ chi tiết
TK : 13313 VAT đ– ợc khấu trừ của HHDV 5%
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu chứng từ
Ngày Diễn giải TK
đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số d đầu kỳ 500.787.356 - 00718/ TBT 1/12/02 VAT của hàng hập khẩu 3331 19.237.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 068249
4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 1.121.100
... ... ... ... ... ...
BG/01-B 034928
6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại 131 2.584.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 040271
12/12/02 VAT hàng mua đặt trớc tiền 2.052.000
... ... ... ... ... ...
31/12/02 Kết chuyển VAT đợc khấu trừ
3331 198.456.297
Tổng PS 29.337.894 867.681.622
Số d cuối kỳ - -
- VD 7 : Ngày 1/12/2002 nhập khẩu hàng hoá theo tờ khai số 52, nhận đợc Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về VAT và thuế nhập khẩu của hàng nhập khẩu, kế toán ghi sổ (Biểu 7 – trang 62) :
Nợ TK 1331 : 19. 237. 000 Có TK 33111 : 19. 237. 000
Giấy thông báo thuế, phụ thu
TB – 99
- Căn cứ Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu ngày 26 tháng 12 năm 1991, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1993; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 04/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998; Luật thuế giá trị gia tăng số 02/ 1997/ QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998. - Căn cứ Quyết định số 151/TTG ngày 12 tháng 4 năm 1993 của Thủ tớng Chính phủ về hình thành và quản lý quỹ bình ổn giá.
- Trên cơ sở kết quả tự tính thuế, phụ thu của ngời khai báo hải quan.
Hải quan : . . . CKSB Gia Lâm. . . thông báo : Ngời nhập khẩu : . . . Công ty cổ phần đầu t và phát triển công nghệ EAST- ASIAN……… . . .
Mã số : . . .
0100990590. . . Địa chỉ : . . . số 2 ngõ 190 đờng Giải Phóng - Hà Nội. . . . . .
Số điện thoại : . . . 04-
8687983……. . . Có trách nhiệm nộp số tiền thuế của lô hàng nhập khẩu thuộc tờ khai hải quan số 63/ NKD – GL ngày 1 tháng 12 năm 2001, bao gồm :
1. Thuế xuất khẩu : . . . đồng.
2. Thuế nhập khẩu : . . . 32. 968. 000, 00 .... . . đồng. … … Tổng cục hải quan
Cục hải quan : TP Hà Nội
Hải quan cửa khẩu : Sân bay Gia Lâm Số : 00718/ TBT
Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt namã
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà nội, ngày 1 tháng 12 năm 2001
3. Thuế giá trị gia tăng : . . . 19. 237. 000, 00. . . đồng. 4. Thuế tiêu thụ đặc biệt : . . . đồng. 5. Phụ thu : . . . đồng. Tổng cộng : . . . 52. 205. 000, 00. . . đồng.
(Bằng chữ : Năm mơi triệu hai trăm ba mơi ba ngàn đồng)
Trong thời hạn . . . 30 . . . ngày, kể từ ngày. . . 1. . . tháng . . . 12. . . năm. . . 2004. . ngời nhập khẩu đợc thông báo phải nộp đủ tiền thuế ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741- 01- 002 tại Kho bạc Nhà nớc - Hai Bà Trng- Hà Nội hoặc cho cơ quan thuế hải quan.
Nếu quá hạn trên mà cha nộp thuế thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0, 1% của số thuế chậm nộp.
* Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết VAT đầu vào đợc khấu trừ. Biểu Số 8 Công ty cổ phần đầu t và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận Bảng tổng hợp chi tiết TK : 1331 VAT Đ– ợc khấu trừ Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ Chỉ tiêu D đầu kỳ Nợ Có
Phát sinh nợ Phát sinh có D cuối kỳ Nợ Có VAT đợc khấu trừ của HHDV 784.632.316 - 565,530,197 1,350,162,513 - - 3% 2.356.978 - 792.014 3.148.992 - - Ngày 1 tháng 12 năm 2004 Người nhận thông báo (ký, ghi rõ họ tên và chức vụ)
Cơ quan thuế hải quan Đội trưởng đội thuế
5% 500.787.356 - 29.337.894 867.681.622 - - 10% 281.487.982 - 197.843.917 497.331.899 - - VAT đợc khấu trừ của TSCĐ 75.090.580 - - 75.090.580 - - 5% 59.123.457 - - 59.123.457 - - 10% 15.976.123 - - 15.967.123 - - Cộng 859.722.896 - 565.530.197 1.425.253.093 - -
* Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 1331. Biểu số 9
Công ty cổ phần đầu tvà phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ
Sổ Cái
TK : 1331 VAT đ– ợc khấu trừ của HHDV
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu
chứng từ Ngày Diễn giải
TK đối
ứng Số tiền ghi nợ
Số tiên ghi có
Số d đầu kỳ 784.632.316 -
TBT 00718 1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 3331 19.237.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 068249
4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 1.121.100
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 034928
6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại 131 2.584.000 ... ... ... ... ... ... KG/01B- 040271 12/12/02 VAT hàng mua đặt trớc tiền 2.052.000 ... ... ... ... ... ...
31/12/02 Kết chuyển VAT đợc khấu trừ
3331 198.456.297
Tổng PS 565,530,197 1,350,162,513
Số d cuối kỳ - -
b) VAT đầu ra.
Căn cứ vào :
- Hoá đơn VAT của hàng bán ra
- Thông báo thuế, phụ thu, quyết định miễn giảm thuế của hàng nhập khẩu Kế toán ghi chép VAT phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 3331 : VAT phải nộp, đợc chi tiết thành các tài khoản :
- TK 33311 : VAT phải nộp đầu ra TK 333111 : VAT phải nộp đầu ra 0% TK 333112 : VAT phải nộp đầu ra 3% TK 333113 : VAT phải nộp đầu ra 5% TK 333114 : VAT phải nộp đầu ra 10% TK 333115 : VAT phải nộp đầu ra 20%
- TK 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 333121 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 0% TK 333122 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 3% TK 333123 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 5% TK 333124 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 10% TK 333125 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 20% Tuy nhiên công ty chỉ sử dụng các mức thuế suất : 5%, 10%
Cuối mỗi tháng, kế toán phải lập tờ khai VAT và nộp cho cơ quan thuế, kèm theo : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra.
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào. Công ty tiến hành nộp VAT theo tháng.
* Căn cứ vào các hoá đơn VAT :
- Số 034274 ngày 4/12/02
- Số 034213 ngày 3/12/02