- Cân đối khoản Báo cáo kế toán
10 Nhà máy Granit 371.819.785 00 00 + Tổ mài88.8
+ Phục vụ 95.217.880 + Trực tiếp 188.493.846 11 XN Kinh doanh 111.166.001 12 Nhà ăn 14.500.000 13 Ban quản lý dự án - Cộng 334 841.310.988 Tổng cộng 855.810.988 Luỹ kế 334 7.447.273.273 0 0 0 0 0 Luỹ kế 7.616.272.366 0 0 0 0 0 1) Hạch toán BHXH, BHYT Nhà trích vào giá thành: Nợ TK 6221 Có TK 3382: 5.532.028 Có TK 3383: 0 Có TK 3384: 0 Nợ TK 62711 Có TK 3382: 3.472.423 Có TK 3383: 0 Có TK 3384: 0 Nợ TK 6411 Có TK 3382: 2.223.320 Có TK 3383: 0 Có TK 3384: 0 Nợ TK 6428 (Nhà ăn) Có TK 3382: 290.000 Có TK 3383: 0 Có TK 3384: 0 Nợ TK 2414 (Dự án) Có TK 3383: 0 Có TK 3384: 0
2) Phân bổ tiền lơng trong tháng: Nợ TK 6221: 276.601.905 Nợ TK 62711: 173.621.173 Nợ TK 6411: 111.166.001 Nợ TK 6421: 279.921.909 Có TK 334: 841.310.988
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên 3 bảng của 3 tháng, chi phí về tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính là 2 bộ phận nhỏ: Tổ mài và còn lại thuộc Nhà máy Granit, kế toán định khoản lần lợt cho từng tháng.
Quí IV/2000 - tổng phát sinh bên Nợ TK 622 (6221) là: 900.143.508 (trong đó Tổ mài: 167.224.644) đợc kế toán cuối quý kết chuyển sang Tk 154 (1541). Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Granit.
Sau khi định khoản, chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quý kế toán in các mẫu sổ đợc thực hiện trên máy ra ngoài, đóng dấu và lu trữ. Ví dụ trong sổ cái TK 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp Granit.
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 - 31/12/2000
Tài khoản: 6221 chi phí nhân công trực tiếp Granit D nợ đầu kỳ: 62.194.135
Ngày số Diễn giải TK d PS nợ PS có
31/10 45 Phân bổ tiền lơng tháng 10 334 167.224.644 31/10 45 Hạch toán các khoản KPCĐ trích
vào Z 3382 3.344.493
31/10 45 Hạch toán các khoản BHXH
trích vào Z 3383 7.113.690 31/10 45 Hạch toán các khoản BHYT
trích vào Z 3384 948.492 30/11 34 Phân bổ lơng bổ sung tháng 11Z 334 239.096.322 30/11 34 Hạch toán KPCĐ lơng bổ sung
tháng 11 3382 4.781.926 30/11 34 Hạch toán BHXH vào Z tháng
11 3383 7.204.140
30/11 34 Hạch toán BHYT vào Z tháng 11 3384 960.552 31/12 37 Phân bổ lơng bổ sung tháng 12 334 451.914.970 31/12 57 Hạch toán KPCĐ vào Z lơng bổ 3382 9.038.899
sung tháng 12
31/12 57 Hạch toán BHXH vào Z lơng bổ
sung tháng 12 3383 7.487.180 31/12 57 Hạch toán BHYT vào Z lơng bổ
sung tháng 12 3384 998.280
31/12 231 Kết chuyển 622-154, 6221-1541 1541 962.337.643 Phát sinh nợ: 900.143.508
Phát sinh có: 962.337.643 D nợ cuối kỳ: 0
Kế toán trởng Ngày tháng năm Ngời lập biểu 3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ những chi phí sản xuất còn lại để sản xuất sản phẩm trừ chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi Nhà máy. Để theo dõi khoản chi phí này, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 - "Chi phí sản xuất chung" và đợc chi tiết thành 7 tiểu khoản sau:
TK 62711: Chi phí nhân viên phân xởng Granit TK 62721: Chi phí vật liệu phân xởng Granit
TK 62731: Chi phí dụng cụ sản xuất phân xởng Granit TK 62741: Chi phí khấu hao TSCĐ phân xởng Granit TK 62742: Chi phí trích trớc phân xởng Granit
TK 62771: Chi phí dịch vụ mua ngoài phân xởng Granit TK 62781: Chi phí bằng tiền khác phân xởng Granit
Việc hạch toán chi phí sản xuất chung toàn Nhà nớc đợc tiến hành cụ thể cho từng đối tợng chi phí nh sau:
3.3.1. Chi phí nhân viên phân xởng Granit
Chi phí nhân viên phân xởng bao gồm tiền lơng và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng (phần tính vào chi phí) của nhân viên phân xởng (quản đốc, nhân viên kinh tế phân xởng, bốc vác...) tính vào chi phí nhân viên phân xởng Granit, ngoài bộ phận gián tiếp phục vụ (VSCN, cán bộ PX, thí nghiệm) tại Nhà máy, kế toán Công ty còn tính các khoản chi phí này tiền lơng và các khoản trích theo lơng của bộ phận bốc xếp, lái xe nâng hàng và phân x- ởng cơ điện trong Công ty.
Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của bộ phận này đợc hạch toán vào tài khoản 62711 - Chi phí nhân viên phân xởng Granit. Cụ thể, cuối quý căn cứ vào số liệu tổng cột "Cộng" trên bảng tổng hợp lơng và số trích đa vào giá thành
ở bảng theo dõi BHXH, BHYT, KPCĐ của các bộ phận bốc xếp, lái xe nâng hàng, gián tiếp phục vụ, Phân xởng cơ điện lập cho từng tháng kế toán định khoản nh sau:
Ví dụ từ bảng hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của tháng 12/2000.
Cộng tiền lơng: 125.801.090
Cộng số trích đa vào giá thành: 2516002 + 4559220 + 607896 = 7683118 Nợ TK 62711: 133.484.208 Có TK 334: 125.801.090 Có TK 338: 7.683.118 3382: 2.516.002 3383: 4.559.220 3384: 607.896
Quí IV/2000 tổng phát sinh bên Nợ Tk 62711 là 609.554.041 đợc kế toán cuối quý kết chuyển sang TK 1541 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Granit theo định khoản sau:
Nợ TK 1541: 609.554.041 Có TK 62711: 609.554.041
Sau khi định khoản chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quý kế toán in các mẫu số đợc thực hiện trên máy ra giấy, kiểm tra, đóng dấu và lu trữ.
Ví dụ trong sổ cái TK 62711 - Chi phí nhân viên phân xởng Granit Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản: 62711: Chi phí nhân viên phân xởng Granit
Ngày Số Diễn giải TK d PS nợ PS có
31/10 45 Phân bổ tiền lơng T10 334 108.633.418 30/11 34 Phân bổ lơng bổ sung T11 334 154.715.877
3382 3.094.3173383 4.427.730 3383 4.427.730 3384 590.364 31/12 57 Phân bổ lơng bổ sung T12 334 299.422.263 31/12 234 Kết chuyển 62711-1541,
Phát sinh nợ: 609.554.041 Phát sinh có: 609.554.041 D nợ cuối kỳ: 0
3.3.2. Chi phí vật liệu Granit
Để tập hợp chi phí vật liệu sử dụng chung cho sản xuất tại Nhà máy, kế toán Công ty đã sử dụng TK 62721. Trong kỳ, căn cứ vào các phiếu xuất kho đã phân loại kế toán định khoản:
Nợ TK 62721 Có TK 152
Ví dụ Phiếu xuất kho số 17 ngày 31/12/2000 đợc định khoản nh sau: Nợ TK 62721: 57.663.094
Có TK 152 (15241): 57.663.094
Cuối quý, tổng phát sinh bên Nợ TK 62721 là 1.633.056.875 đợc kế toán kết chuyển sang tài khoản 1541.
Nợ TK 1541: 1.633.056.875 Có TK 62721: 1.633.056.875
Sau khi định khoản, chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quý kế toán in các mẫu sổ đợc thực hiện ra giấy, kiểm tra, đóng dấu và lu trữ. Ví dụ trong sổ cái TK 62721 - Chi phí vật liệu phân xởng Granit
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến 31/12/2000
Tài khoản 62721: Chi phí vật liệu phân xởng Granit D nợ đầu kỳ:
Ngày Số Diễn giải TK d PS nợ PS có
31/10 27 Xuất cho PXSX nhà máy Granit 1524 767.250 29/11 12 Xuất trang bị cơ khí 1524 409836 31/12 21 Xuất sửa chữa nhà máy Granit 1524 18.496.365 31/12 235 Kết chuyển 62721-1541,
62721-1541 1541 1.633.056.875
Phát sinh nợ: 1.633.056.875 Phát sinh có: 1.633.056.875 D cuối kỳ: 0
Tơng tự nh đối với chi phí vật liệu, để hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất tại Nhà máy, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 62731. Chi phí dụng cụ sản xuất: Granit. Chi phí về dụng cụ phát sinh có giá trị nhỏ, kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ. Hàng ngày, căn cứ vào các phiếu xuất đã đợc phân loại cho từng mục đích kế toán định khoản:
Nợ TK 62731 Có TK 153
Ví dụ: Phiếu xuất số 3 ngày 31/10/2000, kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 62731: 56.451.278
Có TK 153: 56.451.278
Cuối quý IV/2000 tổng phát sinh lên Nợ TK 62731 kế toán tập hợp là: 930.740 đợc kết chuyển sang Tk 1541 theo định khoản sau:
Nợ TK 1541: 930.740 Có TK 62731: 930.740
Sau khi định khoản, chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quý kế toán in các mẫu sổ đợc thực hiện trên máy ra giấy, kiểm tra, đóng dấu và lu trữ. Ví dụ trong sổ cái TK 62731 - Chi phí dụng cụ sản xuất Granit.
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến 31/12/2000
Tài khoản 62731: Chi phí dụng cụ sản xuất phân xởng Granit D nợ đầu kỳ
Ngày Số Diễn giải TK d PS nợ PS có
31/10 16 Xuất cho PXSX nhà máy Granit 1531 2.200.000 31/12 26 Xuất sửa chữa (nhà máy Granit) 153 510.000
31/12 237 Kết chuyển 62731-1541 62731-1541 1541 930.790 Phát sinh nợ: 930.740
Phát sinh có: 930.740 D nợ cuối kỳ: 0
3.3.4. Chi phí khấu hao TSCĐ phân xởng Granit:
Việc tính mức khấu hao TSCĐ tại Công ty đợc thực hiện theo quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của Bộ trởng Bộ tài chính. Số khấu hao trích cả năm của từng loại TSCĐ đợc xác định trên cơ sở nguyên giá và tỷ lệ
khấu hao năm của TSCĐ đó. (Tỷ lệ này đợc xác định dựa trên khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ do Bộ tài chính quy định).
Nh vậy: Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao năm Mức KH quý =
Đối với những biến động về TSCĐ có liên quan đến việc trích khấu hao thì mức khấu hao tăng (giảm) đợc tính theo nguyên tắc trên tháng, nghĩa là nếu TSCĐ (hoặc giảm) tháng này thì tháng sau mới tiến hành trích (hoặc thôi trích) khấu hao TSCĐ đó.
Do vậy, mức khấu hao cần trích của những TSCĐ tăng trong quý đợc xác định theo công thức sau:
Mức KH cần trích = x
Ví dụ: Trong tháng 01/1999 Công ty mua một máy vi tính của Nhật dùng cho quản lý Công ty có nguyên giá: 10.768.597 và tỷ lệ khấu hao năm đợc xác định là 16,7%. Kế toán nhập các số liệu, thông tin về TSCĐ này vào máy tính (tên tài sản, ngày, tháng, năm đa vào sử dụng, đơn vị sử dụng, nguyên giá, tỷ lệ khấu hao). Mức khấu hao đợc xác định trong quý IV/2000 của TSCĐ này nh sau:
Mức khấu hao cần trích = --- x 3 = 449.588,9
Tơng tự đối với những TSCĐ tăng, giảm khác, hàng quý kế toán Công ty tiến hành tập hợp mức khấu hao cần trích cho toàn bộ TSCĐ (nhà xởng, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện xe nâng, thiết bị dụng cụ quản lý) thuộc đối tợng sử dụng là Nhà máy.
Toàn bộ giá trị khấu hao đợc trích trong quý cho những TSCĐ thuộc Nhà máy đợc kế toán tập hợp vào bên Nợ TK 62741 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Granit. Số liệu đợc thể hiện trên bảng phân bổ khấu hao TSCĐ của toàn Công ty.
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ công ty Thạch Bàn Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2000
Tài khoản Nợ Tài khoản Có Giá trị
phân bổ 62741 Chi phí khấu hao TSCĐ
Granit hình 2141 Hao mòn TSCĐ hữu 867 3.156.760. 62743 Chi phí khấu hao TSCĐ
xây lắp hình 2141 Hao mòn TSCĐ hữu 2.500.000 6414 Chi phí bán hàng: Khấu hao
TSCĐ hình 2141 Hao mòn TSCĐ hữu 6 31.765.86 6424 Chi phí quản lý: khấu hao