II. ĐẶC DIỂM CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
2.2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu
2.2.1 Phân loại.
Sản phẩm của Nhà máy Luyện thép Lưu Xá tuy không đa dạng về chủng loại, sản phẩm của Nhà máy chỉ gồm : thép thỏi, axetylen đóng chai...Tuy vậy, nguyên vật liệu sử dụng để phục vụ sản xuất cũng có nhiều loại. Để công tác tổ chức quản lý và hạch toán được đảm bảo, thuận tiện nguyên vật liệu được phân ra nhiều loại dựa trên vai trò và tác dụng của từng loại trong quá trình sản xuất kinh doanh. Bao gồm các loại sau:
Nguyên vật liệu chính(TK152.1): Bao gồm thép thỏi, gang lỏng, FeMn65%, FeSi45%, FeMn61.4%+60.24%...
Nguyên vật liệu phụ (TK152.2): Bao gốm chất khử Cacbit Silic (C-Si), Đôlômit luyện kim, Vôi luyện kim, Vật liệu đúc vĩnh cửu, Nhôm thỏi, Gạch Manhê Cacbon...
Nhiên liệu (TK152.3): Bao gồm Dầu Shell Irur Fruid, Dầu hạt cải, Than cục... Phụ tùng thay thế (TK152.4): Bulông M20, Lò xo bàn trượt kiểu thuỷ lực, Đầu vòi phunTy BQ04-14, Túi vải lọc tĩnh điện Φ200 L6400...
Phế liệu thu hồi (TK152.6): Phế thép hồi lò.
Theo cách phân loại như trên vừa đảm bảo được yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại nguyên vật liệu vừa thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lượng, giá trị nguyên vật liệu.
2.2.2 Công tác tính giá nguyên vật liệu.
Tính giá nguyên vật liệu là một công tác rất quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu.
2.2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ.
Nguyên vật liệu của Nhà máy chủ yếu là mua nội bộ của các Nhà máy trong Công ty Gang thép Thái nguyên, còn một số nguyên vật liệu khác là mua ngoài. Theo quy định của chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho trong công tác hạch toán nguyên vật liệu, nguyên vật liệu của Nhà máy cũng được tính theo giá thực tế. Tùy theo từng nguồn nhập giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho được xác định dựa trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp để tạo nên nguyên vật liệu.
Đối với vật tư mua nội bộ trong Công ty: Giá thực tế vật liệu
nhập kho =
Giá mua trên phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Giá mua trên phiếu xuất
kho
kiêm vận chuyển nội bộ
= Số lượng * Đơn giá
Ngày 30/06/2006 mua Phế thép của Nhà máy Cán thép Lưa Xá nhập kho 227.343 tấn theo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 17506, đơn giá 4.150.000 đồng/tấn. Khi đó giá nhập kho của Phế thép được tính như sau:
Giá thực tế vật liệu
nhập kho = 227,343 * 4.150.000 = 943.743.450 (đồng)
Đối với vật tư mua ngoài: Giá thực tế vật liệu
nhập kho =
Giá mua ghi trên
hoá đơn +
Chi phí thu mua thực tế Trong đó:
Giá ghi trên hoá đơn là giá chưa có thuế GTGT đầu vào ( Nhà máy tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ).
Chi phí thu mua thực tế bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo quản, hao hụt trong định mức...
Ví dụ:
Ngày14/06/2006 thu mua Phế thép của Công ty TNHH TM Anh Trang nhập kho 1114.14 tấn, đơn giá 4160000 đồng/tấn. Khi đó giá của Phế thép nhập kho được tính như sau:
Giá thực tế vật liệu
nhập kho =
1.114,14*4.160.00
0 = 4.634.822.400 (đồng)
2.2.2.2 Đối với vật liệu xuất kho trong kỳ.
Nhà máy Luyện thép Lưu Xá sử dụng phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền để tính giá nguyên vật liệu xuất kho. Theo phương pháp này, căn cứ giá thực tế của nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toán xác định được giá bình quân của 1 đơn vị nguyên vật liệu xuất dùng.
Giá thực tế nguyên vật liệu
xuất kho
=
Giá bình quân 1 đơn vị
nguyên vật liệu * Số lượng vật liệu xuất kho Trong đó giá bình quân của 1 đơn vị nguyên vật liệu được tính như sau: Đơn giá bình quân
1 đơn vị nguyên vật liệu xuất dùng
=
Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu
tháng
+ Giá trị nguyên vật liệu nhập kho trong tháng Số lượng nguyên vật liệu
tồn kho đầu tháng +
Số lượng nguyên vật liệu nhập kho trong tháng Trong tháng 07/2006 đơn giá nguyên vật liệu Phế thép xuất kho được tính như sau: Tồn kho đầu tháng: - Số lượng: 5354,968 tấn - Giá trị thực tế: 20994605,253 (đồng) Nhập kho trong tháng: Ngày 04/07:
PNK số 091: Nhập kho1618,790 tấn. Đơn giá 3.907.486,39 đồng /tấn
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 1618,789 * 3.907486,39 = 6.325.399.900 (đồng)
Tổng số lượng Phế thép thực tế nhập kho trong tháng 06/2006 là 15025.082 tấn
Ngày 14/07:
PNK số 096: Nhập kho 2123,744 tấn. Đơn giá 3.450.000 đồng/tấn.
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 2123,744 * 3.450.000 = 7.326.916.800 (đồng)
Ngày 21/07:
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 790,95 * 3.450.000 =2.728.777.500 (đồng)
PNK số 099: Nhập kho 420,147 tấn. Đơn giá 4.150.000 đồng/tấn.
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 420,147 * 4.150.000 = 1.743.610.050 (đồng)
PNK số 100: Nhập kho 213,400 tấn. Đơn giá 4.155.277 đồng/tấn
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 213,400 * 4.155.277 = 886.736.111 (đồng)
PNK số 106: Nhập kho 64,11 tấn. Đơn giá 4.155.276,99 đồng/tấn
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 64,11 * 4.155.276,99 = 266.394.808 (đồng)
Ngày 31/07:
PNK số 107: Nhập kho 0,07 tấn. Đơn giá 1.167.142,86 đồng/tấn
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 0,07 * 1.167.142.86 = 81.700 (đồng) PNK số 110: Nhập kho 1.017,57 tấn. Đơn giá 4.186.958 đồng/tấn.
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 1.017,57 * 4.186.958 = 4.260.522.852 (đồng)
PNK số 111: Nhập kho 8.765,227 tấn. Đơn giá 4.250.657 đồng/tấn
Vậy giá trị thực tế vật liệu nhập kho = 8.765,227 * 4.250.657 =37.257.981.075 (đồng)
Tổng số lượng Phế tháp nhập kho trong kỳ là 15.014,008 tấn. Tổng giá trị Phế thép nhập kho trong kỳ là 60.796.420.796 (đồng)
Như vậy, đơn giá 1 đơn vị nguyên vật liệu Phế thép xuất kho trong tháng được tính như sau:
Đơn giá bình quân 1 đơn vị nguyên vật liệu
= 20994605253 + 60.796.420.796
5354,968
+
15.014,008 = 4.015.470 ( đồng/tấn )
Ví dụ:
Ngày 31/07: Xuất 9571,84 tấn Phế thép để sản xuất sản phẩm. Khi đó giá thực tế nguyên vật liệu Phế thép xuất dùng là:
Trị giá thực tế Phế thép xuất dùng = 9571,84 * 4.015.470 = 38.435.442.939 ( đồng )
2.3 Các chứng từ sử dụng và quá trình luân chuyển chứng từ.
2.3.1 Các chứng từ sử dụng.
Trong quá trình hạch toán tổng hợp, kế toán nguyên vật liệu sử dụng những chứng từ sau:
Phiếu nhập kho mẫu số 01-VT Phiếu xuất kho mẫu số 02-VT
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mẫu số 03-VT Biên bản kiểm kê vật tư mẫu số 08-VT
Biên bản kiểm nghiệm vật tư Hoá đơn giá trị gia tăng
2.3.2 Trình tự luân chuyển các chứng từ.
2.3.2.1 Thủ tục mua và nhập kho nguyên vật liệu.
Căn cứ vào “Nhu cầu chi tiết vật tư cần mua” hàng tháng, phòng KH-KD sẽ lập “Phiếu yêu cầu mua vật tư”.
Đối với vật tư mua nội bộ: Căn cứ vào nhu cầu chi tiết vật tư cần mua theo sự điều động của Công ty Gang thép, Nhà máy sẽ lập phiếu yêu cầu vật tư cần mua trong tháng.
Đối với vật tư mua ngoài: Phòng KH-KD lập “Nhu cầu chi tiết vật tư cần mua” căn cứ vào đó để lập phiếu yêu cầu vật tư cho tháng.
PHIẾU YÊU CẦU MUA VẬT TƯ THÁNG 07/2006 Mẫu số:BM-VT-003 Stt Tên vật tư Đvt Mã vật tư Số lượng Chất lượng kỹ thuật Tiến độ cần có
1 Phế thép Tấn APT01 15.014,1 Trước 10 ngày theo
kế hoạch sản xuất 2 Gạch Manhê
Cacbon Kg BGM28 60.598
3 ... ... ... ... ... ...
Giám đốc Nhà máy Trưởng phòng KH-KD Người lập kế hoạch
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đối với nhà cung cấp nội bộ trong Công ty:
Các nhà cung cấp nội bộ là những Nhà máy thuộc Công ty Gang thép Thái nguyên đã được Công ty điều động cung cấp vật tư cho các đơn vị nội bộ trong Công ty ngay từ đầu năm nên khi mua vật tư nội bộ thì Nhà mấy không phải lựa chọn nhà cung cấp.
Thủ tục mua vật tư của các đơn vị nội bộ được thể hiện dưới sơ đồ sau:
Sơ đồ 3: Trình tự mua vật tư nội bộ
Trưởng phòng
KH-KD Trưởng phòng KH-KD Cán bộ thu mua Thủ kho
Nhu cầu mua vật tư, Phiếu yêu cầu
mua vật tư
Phiếu phân
phối vật tư Mua vật tư
Kiểm tra, nhập kho
Sau khi trưởng phòng vật tư ký duyệt, “Phiếu yêu cầu mua vật tư” sẽ được chuyển sang phòng KH-KD xem xét. Căn cứ vào đó phòng KH-KD cấp cho cán bộ thu mua “Phiếu phân phối vật tư”. Sau đó cán bộ thu mua mang phiếu đến đơn vị nội bộ để làm thủ tục mua vật tư..Giá mua vật tư là giá do Công ty quy định và là giá thoả thuận giữa các đơn vị với nhau nên Nhà máy không cần lấy phiếu báo giá khi mua hàng.
Khi mua hàng, nhà cung cấp giao cho cán bộ thu mua “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”, vật tư về nhập kho sẽ được bảo vệ và thủ kho kiểm tra, nhập kho.Đối với những vật tư cần phải kiểm nghiệm trước khi nhập kho, Nhà máy sẽ thành lập hội đồng kiểm nghiệm vật tư. Kết quả kiểm nghiệm sẽ được ghi vào Biên bản kiểm nghiệm vật tư.Công việc kiểm nghiệm được tiến hành tại phòng KCS của Công ty
Địa chỉ: Nhà máy Luyện thép Mẫu số 03-VT-3LL
Điện thoại:... Ban hành theo quyết định số...
Mã số thuế:..
PHIẾU XUẤT KHO
KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ
Ngày 27 tháng 07 năm 2006
Liên 3: Nội bộ
Căn cứ lệnh điều động: Biên bản kiểm nghiệm ngày 27 tháng 07 năm 2006 của Nhà máy Cán thép Lưu xá.
Họ tên người vận chuyển : Nguyễn Thị Ngọc. HĐ số :015693 Phương tiện vận chuyển :
Xuất tại kho: Nhà máy Cán thép Lưu Xá Nhập tại kho: Nhà máy Luyện thép Lưu Xá
N Stt Tên,quy cách, phẩm chất vật tư(SP,HH) Mã vật tư Đvt Số lượng Thực xuất Thực nhập
Đơn giá Tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Phế thép APT01 Tấn 420,14 7 420,147 4.150.000 1.743.610.05 0 2 Cộng 1.743.610.05 0
Xuất, ngày 27 tháng 07 năm 2006 Nhập, ngày 31 tháng 07 năm 2006
Người lập phiếu Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ kho nhập
Đơn vị: Nhà máy Luyện thép Lưu Xá Mẫu số 01-VT Địa chỉ : Phòng KH-KD Ban hành theo quyết định
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 30 tháng 07năm 2006 Họ tên người giao hàng: Nguyễn Thị Ngọc
Theo hợp đồng số: 015693 ngày 27 tháng 07 năm 2006 của Nhà máy Cán thép Lưu Xá.
Nhập tại kho: Kho nhà máy Đơn vị: đồng, tấn
Stt Tên,quy cách, phẩm chất vật tư (SP,HH) Mã số Đvt Số lượng Theo chứng từ Thực nhập
Đơn giá Thành tiền
1 Phế thép APT01 Tấn 420,147 420,14
7
4.150.00
0 1.743.610.050
Cộng 1.743.610.050
Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho
( Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Đối với nhà cung cấp bên ngoài:
Trưởng phòng KH-KD là người có trách nhiệm lựa chọn nhà cung cấp. Sau khi đã lựa chọn được nhà cung cấp, cán bộ phụ trách thu mua vật tư gửi “Nhu cầu mua vật tư” do phòng KH-KD lập đến nhà cung cấp thông qua fax, điện thoại, công văn...Khi nhận được phiếu báo giá do nhà cung cấp gửi đến, cán bộ phụ trách thu mua sẽ chuyển đến cho trưởng phòng KH-KD xem xét và trình giám đốc duyệt. Sau khi phiếu báo giá đã được phê duyệt, phòng KH-KD sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với nhà cung cấp vật tư.
Khi mua hàng, nhà cung cấp sẽ giao cho Nhà máy “Hoá đơn giá trị gia tăng”. Vật tư về nhập kho phải được bảo vệ và thủ kho ký nhận. Đối với những vật tư cần kiểm nghiệm trước khi nhập kho sẽ được Hội đồng kiểm nghiệm vật tư của Nhà máy kiểm nghiệm.Việc kiểm nghiệm cũng được tiến hành như đối với vật tư mua nội bộ. Khi hàng nhập kho phòng KH-KD sẽ lập phiếu nhập kho.
Thủ tục mua vật tư được thể hiện dưới sơ đồ sau:
Sơ đồ 4: Trình tự mua vật tư ngoài Nhà cung cấp
Phòng KH-KD (4). Hợp đồng kinh tế
Mẫu số 01GTKT-3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG LG/2005B
Liên 2: Giao khách hàng 0081365 Ngày 10 tháng 07 năm 2006
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH TM Anh Trang
Địa chỉ: 156 đường Minh Cầu –Phường Phan Đình Phùng –Thành phố Thái nguyên.
Số tài khoản...
Điện thoại:... Mã số:...
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thị Loan
Tên đơn vị: Nhà máy Luyện thép Lưu Xá – Công ty Gang thép Thái nguyên Địa chỉ: Phường Cam Giá – Thành phố Thái nguyên.
Số tài khoản :...
Hình thức thanh toán: MS:...
Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Phế thép Tấn
1.618,790 3.907.486,3
9 6.325.399.900
Cộng tiền hàng : 6.325.399.900 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 316.269.995
Tổng cộng tiền thanh toán:6.641.669.895
Số tiền viết bằng chữ: Sáu tỷ, sáu trăm bốn mốt triệu, sáu trăm sáu chín nghìn, tám trăm chín năm đồng .
Đơn vị: Nhà máy Luyện thép Lưu Xá Mẫu số: 01-VT
Địa chỉ: Phòng KH-KD Ban hành theo QĐ ....
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 14 tháng 07 năm 2006 Họ tên người giao hàng: Nguyễn Thị Loan
Theo hợp đồng số: 27/HĐLT ngày 13 tháng 07 năm 2006 của Công ty TNHH TM Anh Trang. Nhập tại kho: KNM Đvt: đồng, tấn Stt Tên, quy cách, phẩm chất vật tư(SP,HH) Mã vật tư Đvt Số lượng Theo chứng từ Thực nhập
Đơn giá Thành tiền
1 Phế thép APT01 Tấn 1.618,79 0 1.618,79 0 3.907.486,3 9 6.325.399.900 Cộng 6.325.399.900 Nhập, ngày 14 tháng 07 năm 2006
Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho
Phiếu nhập kho sẽ được lập làm 3 liên: Liên 1: Phòng KH-KD giữ.
Liên 2: Thủ kho dùng để ghi sổ sau đó chuyển cho kế toán vật tư ghi sổ. Cuối tháng kế toán lập “Bảng liệt kê chứng từ nhập” , “Báo cáo nhập - xuất - tồn” và gửi cho thủ kho để đối chiếu với thẻ kho.
Liên 3: Thủ kho giữ dùng để làm căn cứ đối chiếu với kế toán vật tư.
Phiếu nhập kho sau khi được thủ kho xác nhận thì phòng KH-KD giao phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT ( đối với vật tư mua ngoài) hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( đối vật tư mua nội bộ), biên bản kiểm nghịêm, kết quả kiểm kiêm nghiêm cho kế toán vật tư ghi sổ.
2.3.2.2 Thủ tuc xuất nguyên vật liệu.
Quản đốc phân xưởng căn cứ vào kế hoạch sản xuất và tình hình thực tế tại phân xưởng để lập “Phiếu yêu cầu vật tư” chuyền cho phòng kỹ thuật thông qua giám đốc kí duyệt. Căn cứ vào “ Phiếu yêu cầu vật tư” do phòng kỹ thuật giao, phòng KH- KD sẽ lập “ phiếu xuất kho” để xuất vật tư. Sau khi vật tư đã được xuất kho thủ kho kí nhận, phòng KH-KD sẽ chuyển “phiếu xuất kho” cho kế toán vật tư ghi sổ.
Trình tự thủ tục xuất vật tư được thể hiên dưới sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: Trình tự thủ tục xuất vật tư
Quản đốc phân xưởng Phòng KH- KD Thủ kho Kế toán vật tư Phòng kỹ thuật
Đơn vị:Nhà máy Luyện thép Lưu Xá Mẫu số:02-VT
Địa chỉ: Phòng KH-KD Số 13/PXCN
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 07 năm 2006
Họ tên người lĩnh vật tư: Nguyễn Ngọc Khánh Đơn vị: Phân xưởng Công nghệ
Nội dung: Sản xuất thép thỏi Xuất tại kho: Kho nhà máy (KNM)
Stt Mặt hàng Mã số Đvt
Số lượng Yêu cầu Thực
xuất
Đơn giá Thành tiền
1 Phế thép APT01 Tấn 9571.84 9571.84 4.015.47
0 38.435.442.939
Cộng 38.435.442.939
Cộng thành tiền (bằng chữ): Ba mươi tám tỷ,bốn trăm ba năm triệu triệu, bồn trăm bốn mươi hai nghìn, chín trăm ba chín đồng.
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
Đơn vị: Nhà máy Luyện thép Lưu Xá Mẫu số: 02-VT
Địa chỉ: Phòng KH-KD Số: 1033/PXCĐ
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 17 tháng 07 năm 2006
Họ tên người lĩnh: Trần Đức Xô Đơn vị: Phân xưởng Cơ điện.
Lý do xuất kho: Phục vụ phân xưởng Xuất tại kho: Kho nhà máy (KNM)
Stt Mặt hàng Mã vật tư Đvt Số lượng