Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất.
Để tớnh được giỏ thành sản phẩm thụng thường cỏc doanh nghiệp phải đỏnh giỏ sản phẩm dở. Tuy nhiờn do đặc điểm của Cụng ty là chuyờn sản xuất cỏc cụng trỡnh thuỷ lợi cú khối lượng, giỏ trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi cụng dài nờn Cụng ty đó xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành là theo đơn đặt hàng. Vỡ vậy, tổng chi phớ sản xuất đó tập hợp theo từng đơn đặt hàng chưa hoàn thành cũng chớnh là chi phớ sản xuất dở dang của đơn đặt hàng đú.
Cụ thể: đối với cụng trỡnh Hoà An, cuối thỏng 9 năm 2006 kế toỏn chi phớ - giỏ thành tập hợp được từ cỏc bảng kờ tổng hợp vật tư xuất dựng, bảng phõn bổ tiền lương và bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung được:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tập hợp được là: 699.540.686 (đồng)
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tập hợp được là: 51.738.340 (đồng) Chi phớ sản xuất chung tập hợp được là: 64.192.760 (đồng)
Như vậy, chi phớ sản phẩm dở dang cuối quý III của cụng trỡnh Hoà An là:
699.540.686 + 51.738.340 + 64.192.760 = 815.471.786 (đồng) 2.2. Thực trạng hạch toỏn kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi
2.2.1. Đối tượng tớnh giỏ thành và kỳ tớnh giỏ thành
Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là cụng việc đầu tiờn trong toàn bộ cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm. Để cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm
được chớnh xỏc, bộ phận kế toỏn phải căn cứ vào đặc điểm riờng về tổ chức cũng như sản xuất của Cụng ty mà xỏc định cho phự hợp.
Là doanh nghiệp sản xuất chế tạo cỏc sản phẩm cơ khớ - điện phục vụ ngành thuỷ lợi, sản phẩm của cụng ty thường cú khối lượng lớn, thời gian dài, sản xuất đơn chiếc nờn đối tượng tớnh giỏ thành được Cụng ty xỏc
định là đơn đặt hàng (cỏc cụng trỡnh đó hoàn thành được quyết toỏn).
Xuất phỏt từ cỏc đặc điểm trờn và để phự hợp với đối tượng tớnh giỏ thành mà doanh nghiệp đó xỏc định, kỳ tớnh giỏ thành ở Cụng ty thường phự hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm nghĩa là khi đơn đặt hàng (cụng trỡnh) hoàn thành.
2.2.2. Phương phỏp tớnh giỏ thành
Do đặc điểm quy trỡnh sản xuất, đặc điểm sản phẩm sản xuất và để phự hợp với đối tượng tập hợp chi phớ - đối tượng tớnh giỏ thành, cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng để tớnh giỏ thành cho sản phẩm hoàn thành. Cụ thể, khi sản phẩm hoàn thành căn cứ vào sổ chi phớ sản xuất kinh doanh và cỏc sổ kế toỏn liờn quan, kế toỏn thực hiện tớnh giỏ thành cho từng hạng mục, cụng trỡnh hoàn thành như sau:
• Nếu kỳ tớnh giỏ thành phự hợp với kỳ bỏo cỏo thỡ toàn bộ chi phớ sản xuất tập hợp được trong kỳ chớnh là giỏ thành thực tế của sản phẩm hay của cụng trỡnh, hạng mục hoàn thành.
Giỏ thành thực tế = Tổng chi phớ sản xuất tập hợp được của từng đơn đặt hàng trong kỳ của từng đơn đặt hàng
• Nếu kỳ tớnh giỏ thành khụng phự hợp với kỳ bỏo cỏo (thỏng, quý, năm) thỡ giỏ thành thực tế của đơn đặt hàng đú được xỏc định theo cụng thức:
Giỏ thành thực tế = Trị giỏ sản phẩm dở + Chi phớ phỏt sinh đơn đặt hàng dang đầu kỳ của ĐĐH trong kỳ của ĐĐH
2.2.3. Trỡnh tự tớnh giỏ:
Để tập hợp chi phớ sản xuất cỏc cụng trỡnh, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK 154 (mở chi tiết cho từng cụng trỡnh). Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ TK 154 và lập chứng từ ghi sổ .
Biểu số 21:
Chứng từ ghi sổ Số: 364 Ngày 31 thỏng 12 năm 2006
(Đơn vị tớnh: đồng)
Trớch yếu TKĐƯ Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Kết chuyển chi phớ 154 2.223.506.200
Chi phớ vật liệu trực tiếp, 621 1.501.680.000
chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 622 212.624.800
chi phớ sản xuất chung 627 509.201.400
Kế toỏn trưởng Người lập
(Đó ký) (Đó ký)
Khi cụng trỡnh hoàn thành, kế toỏn căn cứ vào sổ chi tiết giỏ thành
bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung và cỏc cụng thức trong Excel để lập sổ tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành. Biểu số 22: Sổ giỏ thành sản phẩm cỏnh cửa cống Tờn sản phẩm: Cụng trỡnh Hoà An (Đơn vị tớnh: đồng) Diễn giải Chi phớ
NVLTT Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung Tổng 1. Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ (Quý III)
699.540.686 51.738.340 64.192.760 815.471.786 2. Chi phớ sản xuất trong
kỳ (Quý IV) 252.959.314 112.595.642 73.446.137 439.001.093 3. Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ 0 0 0 0 Cộng giỏ thành sản phẩm 952.500.000 164.333.982 137.638.897 1.254.472.879 Ngày 31 thỏng 12 năm 2006 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng (Đó ký) (Đó ký)
Sau khi tập hợp chi phớ sang TK 154, kế toỏn chi phớ - giỏ thành tiến hành tớnh giỏ thành sản phẩm, song do Cụng ty khụng sử dụng TK 632 để xỏc định trị giỏ vốn của cụng trỡnh hoàn thành mà kết chuyển ngay sang TK 911 (đõy là một bước làm tắt của cụng ty) nờn kế toỏn lập chứng từ ghi sổ như sau:
Biểu số 23:
Chứng từ ghi sổ Số: 364 Ngày 31 thỏng 12 năm 2006
Trớch yếu TKĐƯ Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Kết chuyển GTSP vào xỏc 911 1.254.472.879
định kết quả 154 1.254.472.879
Kế toỏn trưởng Người lập (Đó ký) (Đó ký)
Cuối thỏng, kế toỏn lấy số liệu trờn cỏc sổ tớnh giỏ thành và từ cỏc chứng từ ghi sổ tiến hành lọc để lờn Sổ Cỏi TK 154
Biểu số 24:
Sổ Cỏi
TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Thỏng 12 năm 2006 CTGS S N Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Cú Số dư đầu kỳ 2.215.471.786 364 31/12 K.c chi phớ NVLTT 621 1.501.680.000 364 31/12 K.c chi phớ nhõn cụng TT 622 212.624.800 364 31/12 K.c chi phớ sản xuất chung 627 509.201.400 365 31/12 K.c giỏ thành sản phẩm
vào kết quả kinh doanh 911 1.254.472.879 Cộng phỏt sinh 2.223.506.200 1.254.472.879
PHẦN 3: MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CƠ KHÍ - ĐIỆN THỦY LỢI
3.1. Đỏnh giỏ thực trạng hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi sản phẩm tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi
Qua thời gian thực tập tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi, em nhận thấy cựng với sự chuyển đổi của nền kinh tế thỡ hoạt động của Cụng ty cũng đó cú sự biến đổi để thớch ứng. Từ một doanh nghiệp nhà nước hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung quan liờu bao cấp, khi chuyển sang cơ chế thị trường Cụng ty đó gặp rất nhiều khú khăn. Tuy nhiờn, cựng với sự năng động của bộ mỏy quản lý và sự nỗ lực cố gắng của tập thể cỏn bộ cụng nhõn viờn trong Cụng ty, đến nay, Cụng ty đó dần khắc phục được những khú khăn, từng bước đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh cú hiệu quả.
Cỏc phũng ban chức năng của Cụng ty được tổ chức sắp xếp lại một cỏch hợp lý, phự hợp với quy mụ hoạt động của Cụng ty và nhằm mục đớch phục vụ tốt cho cụng tỏc sản xuất kinh doanh. Song song với quỏ trỡnh chuyển đổi ấy, bộ mỏy kế toỏn với chức năng thực hiện cụng tỏc tài chớnh - kế toỏn cho Cụng ty cũng đó khụng ngừng biến đổi cả về cơ cấu lẫn phương phỏp làm việc. Cú thể nhận thấy điều đú thụng qua những ưu điểm nổi bật trong cụng tỏc kế toỏn hiện nay của Cụng ty.
- Nhận thức được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm trong cơ chế thị trường, Cụng ty đó ra sức tăng cường quản lý kinh tế, quản lý sản xuất mà trước hết là quản lý chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm. Tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi, kế toỏn
thực sự được coi là một cụng cụ quan trọng trong hệ thống quản lý. Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được bố trớ tương đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, nắm vững cỏc chớnh sỏch, chế độ kế toỏn cũng như nhiệm vụ cụ thể của mỡnh.
- Hỡnh thức kế toỏn Cụng ty sử dụng hiện nay là tương đối đầy đủ theo quy định của chế độ kế toỏn nhà nước ban hành. Việc lựa chọn hỡnh thức "Chứng từ ghi sổ " trong tổ chức hạch toỏn kế toỏn là phự hợp với quy mụ hoạt động, đặc thự sản xuất của Cụng ty. Ngoài ra việc tổ chức luõn chuyển chứng từ ở phũng kế toỏn một cỏch hợp lý cũng gúp phần tớch cực tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được nhanh chúng và chớnh xỏc.
- Vỡ chi phớ nguyờn vật liệu của Cụng ty thường bỏ ra ngay từ đầu cũn chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung bỏ dần theo mức độ hoàn thành của cụng trỡnh nờn Cụng ty đó lựa chọn tiờu chuẩn phõn bổ chi phớ sản xuất chung là chi phớ nhõn cụng trực tiếp là tương đối hợp lý. Tiờu chuẩn phõn bổ này cho phộp Cụng ty phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng, từng cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh sỏt với thực tế hơn.
- Một trong những ưu điểm nổi bật trong cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty là việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ là từng đơn đặt hàng, từng cụng trỡnh. Sự phự hợp giữa đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ là cơ sở giỳp cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm được đơn giản mà vẫn đảm bảo tớnh chớnh xỏc cao.
Bờn cạnh những ưu điểm trờn, cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi cũn tồn tại một số vướng mắc mà theo em nếu khắc phục được sẽ giỳp hoạt động sản xuất của Cụng ty đạt hiệu quả cao hơn. Đú là:
Nhỡn chung, hệ thống sổ hiện Cụng ty đang sử dụng đó đỏp ứng được về cơ bản những yờu cầu của cụng tỏc kế toỏn. Tuy nhiờn, ở Cụng ty khụng cú bảng phõn bổ vật tư mà chỉ cú bảng kờ tổng hợp vật tư xuất dựng. Bảng kờ tổng hợp vật tư xuất dựng của Cụng ty cú nội dung gần giống với bảng phõn bổ vật liệu nhưng nú khụng thể hiện được nội dung kinh tế của bảng phõn bổ vật liệu. Vỡ ở bảng kờ tổng hợp những số liệu đú chỉ phản ỏnh quỏ trỡnh tập hợp chi phớ về vật tư phỏt sinh trong kỳ ở Cụng ty mà khụng phản ỏnh được quỏ trỡnh phõn bổ vật tư cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ cú liờn quan trong trường hợp vật tư đú xuất sử dụng cho nhiều đối tượng và khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng.
• Về cụng tỏc ghi chộp ban đầu:
Tại Cụng ty, hỡnh thức sổ kế toỏn được ỏp dụng hiện nay là hỡnh thức Chứng từ ghi sổ. Nhưng kế toỏn chỉ lập chứng từ ghi sổ vào cuối thỏng nờn cụng việc bị dồn vào cuối thỏng và cuối quý.
Phiếu xuất kho ở cụng ty được lập thành 2 liờn và đều được lưu tại phũng kế toỏn.Như vậy ở phũng vật tư khụng cú bản nào, khi phũng vật tư muốn lấy số liệu về tỡnh hỡnh tồn kho vật tư thỡ lại phải mượn liờn lưu ở phũng kế toỏn.Điều này làm cho cả hai bộ phận mất thời gian và mất khả năng đối chiếu giữa hai phũng.Theo em, cụng ty nờn mở thờm một liờn nữa giao cho phũng kế hoạch vật tư để theo dừi tỡnh hỡnh vật tư, trỏnh tỡnh trạng khi cần lại phải đi mượn và đảm bảo mối quan hệ đối chiếu, kiểm tra giữa số liệu trờn sổ của kế toỏn vật tư và trờn sổ của phũng kế hoạch vật tư.
• Về cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm:
Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng mà Cụng ty đang sử dụng là phự hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm sản phẩm của Cụng ty.Tuy nhiờn do Cụng ty dựa trờn định mức của từng chi tiết, hạng
mục để cấp vật liệu hoặc cấp tiền cho cỏc xớ nghiệp, cỏc xớ nghiệp sau khi hoàn thành chi tiết, hạng mục đú sẽ chuyển toàn bộ cỏc chứng từ về phũng kế toỏn nhưng đú là số liệu tổng hợp. Kế toỏn Cụng ty dựa trờn định mức phớ để phõn bổ chi phớ sản xuất theo từng khoản mục chi phớ. Điều này làm cho cụng việc của kế toỏn chi phớ - giỏ thành ở Cụng ty vào cuối kỳ quỏ nhiều và dồn dập. Mặt khỏc, cú những chi phớ sản xuất ở Cụng ty cú thể tập hợp trực tiếp cho từng cụng trỡnh nhưng do kế toỏn ở cỏc xớ nghiệp khụng tập hợp để đưa lờn nờn kế toỏn chi phớ - giỏ thành ở Cụng ty phải phõn bổ cũng làm giảm tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản mục chi phớ.
Ngoài ra, Cụng ty mới chỉ tận thu những phế liệu từ cỏc cụng trỡnh mà Cụng ty lắp đặt tại chõn cụng trỡnh cũn đối với cỏc cụng trỡnh được sản xuất, chế tạo tại cỏc xớ nghiệp thỡ chưa thấy hạch toỏn phế liệu thu hồi. Điều này thể hiện việc quản lý chưa chặt chẽ cỏc phế liệu cú thể thu hồi ở Cụng ty. Cụng tỏc này nếu làm tốt sẽ cho phộp Cụng ty giảm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tớnh vào giỏ thành sản phẩm (cụng trỡnhc, hạng mục cụng trỡnh), là cơ sở để Cụng ty tiết kiệm được chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm, tạo điều kiện để tăng lợi nhuận.
3.2. Một số đề xuất nhằm và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi
3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm là vấn đề hết sức phức tạp, vừa cú ý nghĩa lý luận vừa cú ý nghĩa thực tiễn trong quản lý kinh tế núi chung và quản lý chi phớ sản xuất -giỏ thành sản phẩm núi riờng.
Mặt khỏc, cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm luụn là cụng cụ quan trọng của Cụng ty trong việc đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất, tăng cường quản trị doanh trị doanh nghiệp. Đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường cạnh tranh quyết liệt, để tồn tại cỏc doanh nghiệp phải luụn hoàn thiện khụng chỉ cụng tỏc kế toỏn mà cũn cả cụng tỏc quản lý trong sản xuất nhằm tiết kiệm chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm. Hơn nữa, chế độ kế toỏn do nhà nước ban hành là chung cho cỏc doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực nờn Cụng ty phải lựa chọn những mảng phự hợp với điều kiện, đặc điểm của Cụng ty mỡnh để vận dụng cho phự hợp. Từ đú cũng đặt ra vấn đề phải hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn cho phự hợp với yờu cầu quản lý doanh nghiệp.
Xuất phỏt từ yờu cầu núi trờn, đũi hỏi cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty Cơ khớ - Điện Thủy lợi phải khụng ngừng từng bước hoàn thiện. Song việc hoàn thiện đú phải đảm bảo theo một số nguyờn tắc sau:
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ phải đảm bảo sự thống nhất quản lý giữa Cụng ty với cỏc cơ quan quản lý cấp trờn, đảm bảo sự thống nhất giữa cỏc chỉ tiờu mà kế toỏn phản ỏnh, thống nhất về hệ thống chứng từ, tài khoản kế toỏn và cỏc sổ sỏch bỏo cỏo kế toỏn.