III. hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy thiết Bị Bưu điện.
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung trong Nhà máy Thiết Bị Bưu Điện bao gồm :
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng.
- Chi phí công cụ dụng cụ cho quản lý phân xưởng.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định.
- Chi phí thuê máy.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí bằng tiền khác.
* Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng cho quản lý chung bao gồm rất nhiều loại như dây cấp sơn, kính hàn, xe đẩy hàng… Nhà máy quản lý yếu tố chi phí này dựa trên kế hoạch chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ của từng phân xưởng.
Hàng quý, kế toán vật liệu xuống kho kiểm tra thực tế lượng vật tư tồn đầu kỳ và cuối kỳ. Phương pháp tính giá trị vật tư xuất dùng trên cơ sở các số liệu kiểm kê và nhập kho tương tự nguyên vật liệu ở trên. Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị lớn, Nhà máy không thực hiện phân bổ mà đưa thẳng toàn bộ vào TK 627. Việc hạch toán như vậy đã làm tăng giá thành sản phẩm ở một kỳ nhất định.
Quý IV năm 2000, chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất chung như sau: Nợ TK 6272 : 499.521.445.
Có TK 152 : 499.512.445. Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung:
Nợ TK 6273 : 138.044.143. Có TK 153 : 138.044.143. Thành phẩm dùng cho quản lý phân xưởng:
Nợ TK 6273 : 1.586.500. Có TK 155 : 1.586.500.
Trong quý này công cụ dụng cụ không sử dụng hết nhập lại kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho để ghi sổ:
Nợ TK 153: 3.473.409. Có TK 6273 : 3.473.409.
Phế liệu ở nhà máy thu hồi và đem bán ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 111: 12.656.960
Có TK 627: 12.656.960
* Kế toán khấu hao TSCĐ..
Căn cứ để chi phí khấu hao TSCĐ là Chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định 166 /1999/QĐ-BTC, kết hợp với chế độ tài chính của ngành và kỳ hạch toán của Nhà máy là theo quý. Khấu hao cơ bản cũng được trích theo quý (trên sổ chi tiết TSCĐ ). Việc trích khấu hao vẫn trên cơ sở tăng ( giảm ) trong tháng này thì tháng sau mới trích khấu hao hoặc thôi không trích khấu hao. Đối với những TSCĐ như máy móc thiết bị có tốc độ hao mòn vô hình nhanh, Nhà máy chọn cận dưới tức là thời gian hao mòn nhanh nhất, còn đối với những TSCĐ có tốc độ hao mòn vô hình chậm như vật kiến trúc, nhà xưởng thì chọn cận trên. Điều này phù hợp với tình hình thực tế hiện nay tại nhà máy.
Kế toán TSCĐ lập danh sách TSCĐ với thời gian sử dụng và số năm khấu hao tương ứng nộp lên cục quản lý vốn và tài sản, nếu được chấp nhận thì Nhà máy căn cứ để tính khấu hao.
Mức khấu hao của Nhà máy được tính toán theo kế hoạch cả năm sau đó chia cho mỗi quý một phần chi phí khấu hao chia cho 4 quý, quý IV sẽ chịu mức tăng giảm cho TSCĐ tăng giảm trong năm. Mức khấu hao này được tính theo kế hoạch theo công thức sau:
Mức khấu hao thực tế =
Mức khấu hao kế hoạch +
Mức khấu hao tăng trong năm -
Mức khấu hao giảm trong năm.
Trong đó mức khấu hao kế hoạch năm được tính bằng tổng nguyên giá TSCĐ chia cho thời gian sử dụng.
Trong năm 2000 mức khấu hao thực tế là : 21.829.570.872 đồng. Số khấu hao đã trích các quý I, II, III là : 15.984.693.389 đồng.
Căn cứ vào kết quả tính toán mức khấu hao cho từng bộ phận kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản sau:
(1) Nợ TK 6274 : 3.926.122.307. Nợ TK 642 : 900.000.000 Nợ TK 641 : 967.448.565 Có TK 214 : 5.829.570.872. Đồng thời ghi Nợ TK 009: 5.829.570.872. (2) Nợ TK 6274 : 15.306.611. Có TK 214 ( KHTSCĐ thuê ngoài ) : 15.306.611. Đồng thời ghi Nợ TK 009 : 15.306.611
* Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Nhà máy Thiết Bị Bưu Điện, có các chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện lực, nước… Nhà máy chỉ tính chung toàn bộ chi phí về dịch vụ mua ngoài vào TK 627 không phân bổ riêng cho từng bộ phận về sản xuất, quản lý, bán hàng riêng. Do tại Nhà máy các công tơ điện không được lắp ráp riêng cho từng phòng ban và phân xưởng. Việc tính chi phí dịch vụ mua ngoài được tính dựa trên các chứng từ như séc chuyển khoản, hoá đơn thanh toán tiền điện, nước. Chẳng hạn vào ngày 13/12/2000 Séc chuyển khoản số 254 trả tiền điện ở Thượng Đình là 17.552.500 đồng chưa kể thuế 10% GTGT. Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 6277 : 17.452.500 Nợ TK 133 : 1.745.250 Có TK 1121: 19.197.750
Cuối quý IV năm 2000 kế toán tổng hợp số liệu chi tiền điện và nước từ các bảng kê, NKCT ghi sổ Cái các TK với các định khoản sau:
Nợ TK 6277 : 1.195.561.715 Có TK 1121 : 466.806.165 Có TK 311 : 319.506.960 Có TK 331 : 409.248.590
* Chi phí bằng tiền khác
Các khoản chi phí thuộc loại này ở Nhà máy gồm trợ cấp khó khăn, chi phí trà nước, hội họp, sửa chữa máy móc trong kỳ… Kế toán căn cứ vào các chứng từ như phiếu chi tiền mặt để vào nhật ký tiền mặt cũng như vào sổ Cái TK 627:
Nợ TK 6278 : 271.816.287 Có TK 111 : 271.816.287
Cuối quý kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung để kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm (Nhà máy sử dụng phương pháp kê khai thường xuuyên ) kế toán ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 7.365.812.980 Có TK 627 : 7.365.812.980
Biểu 09:
sổ Cái
Tài Khoản : Chi phí sản xuất chung
Số hiệu TK 627 Quý IV năm 2000 NT Diễn Giải TK đ/ứ Phát sinh Nợ Phát sinh Có 01/10 31/12 Số dư đầu kỳ - Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí sxc khác
- Thuê máy động cơ ngắn hạn
- Khấu hao TSCĐ
- Khấu hao TSCĐ thuê ngoài
- Chi phí sxc
- Chi phí sxc
- Chi phí sxc
- Xuất CCDC cho sxc
- Chi phí sxc
- Trích trước sửa chữa
- Thu giảm CP sxc - Thu hồi CCDC - K/c CP sản xuất chung Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 111 112 141 142 214 214 311 331 152 153 155 335 111 153 154 271.816.287 466.806.165 396.853.972 30.000.000 3.962.122.307 15.306.611 319.506.960 409.248.590 499.512.445 138.044.143 1.586.500 855.000.000 7.365.812.980 12.656.960 3.473.409 7.349.682.611 7.365.812.980 .