Nợ Có
… … … …
10/12/08 14/12GBN KBNN – Kho bạc nhà nước Nộp thuế GTGT cho hàng bán trong quý III-2008 3331 3.127.000.000
… … … …
12/12/08 17/12GBN NHCTVN – NH Công thương VN
Thanh toán nghiệp vụ mua ngoại tệ của NH Công thương VN
112232 17.307.715
… … … …
15/12/08 21/12GBN CTGTTN – Cty Gang thép TN Thanh toán tiền hàng 3312 13.812.700.000
… … … …
21/12/08 UNT 12/12
CTCPKKBT – Cty CP Kim khí Bắc Thái
Thu hồi khoản đã trả hộ tiền hàng cho Cty Kim khí Bắc Thái
136203 9.158.168.000
Tổng phát sinh nợ: 97.256.577.600 Tổng phát sinh có: 96.093.539.600 Số dư nợ cuối kỳ: 101.742.521.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.3.3 Hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ
Tổng công ty Thép Việt Nam là tổng công ty đi đầu trong ngành thép Việt Nam, bởi vậy, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước, Tổng công ty còn mở rộng thị trường ra nước ngoài. Trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, hoạt động xuất nhập khẩu cũng chiếm một vai trò quan trọng giúp phát triển và nâng cao năng lực cạnh tranh của Tổng công ty trên thị trường trong và ngoài nước. Ngoài ra, với vai trò là công ty mẹ, Tổng công ty còn thực hiện nhiều hoạt động đầu tư, trong đó nhiều dự án đầu tư sử dụng ngoại tệ để giao dịch. Đối với những nghiệp vụ thanh toán đó, Tổng công ty chủ yếu sử dụng các dịch vụ của ngân hàng như mở L/C, séc bảo chi, séc chuyển khoản, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi,… Các nghiệp vụ thanh toán này sử dụng ngoại tệ để thanh toán. Các ngoại tệ mà Tổng công ty sử dụng là đồng Đô-la Mỹ, đồng Yên Nhật, đồng EURO và đồng Nhân dân tệ. Để hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ, Tổng công ty áp dụng tỷ giá hạch toán. Cuối tháng, căn cứ vào tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố để đánh giá lại giá trị ngoại tệ nắm giữ thông qua tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá. Ngoài ra, Tổng công ty còn sử dụng tài khoản 007 – Ngoại tệ các loại để theo dõi ngoại tệ đang nắm giữ theo nguyên tệ. Định kỳ 3 ngày/lần, kế toán ngân hàng lập báo cáo diễn biến tỷ giá ngoại tệ cho Kế toán trưởng và Giám đốc Tổng công ty để phục vụ cho công tác quản lý. Đến cuối tháng, kế toán ngân hàng xem xét và đối chiếu số liệu ghi sổ và số liệu trên các giấy tờ của ngân hàng (sổ phụ ngân hàng, giấy báo số dư của khách hàng…) để kiểm tra khoản mục tiền gửi ngân hàng của Tổng công ty.
Ví dụ 6: Ngày 12/12/2008, Tổng công ty mua 3,700$ của ngân hàng Công thương Việt Nam để trả nợ vay ngoại tệ cho ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Thanh toán bằng chuyển khoản từ tài khoản VNĐ của Tổng công ty tại ngân hàng công thương Việt Nam.
Ngày 9/12/2008, Kế toán ngân hàng viết giấy đề nghị mua ngoại tệ gửi cho ngân hàng Công thương Việt Nam. Ngày 12/12/2008, ngân hàng đồng ý bán ngoại tệ và gửi Giấy báo Có đến Tổng công ty, tỷ giá trong ngày là 16.985 VNĐ/USD. Kế toán ngân hàng kiểm tra nội dung và số liệu đúng với giấy đề nghị mua ngoại tệ đã gửi cho ngân hàng, sau đó nhập các dữ liệu theo chứng từ đã nhận từ ngân hàng, máy tính sẽ tự động nhập các dữ liệu vào Bảng kê số 2 – ghi nợ TK 11232 và sổ chi tiết tài khoản 11232. Tỷ giá hạch toán tại Tổng công ty là 16.500 VNĐ/USD.
Mẫu 2.21: Giấy đề nghị mua ngoại tệ
Ngân hàng công thương Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
GIẤY ĐỀ NGHỊ MUA NGOẠI TỆ
Kính gửi: Ngân hàng Công thương Việt Nam Công ty chúng tôi: Tổng công ty Thép Việt Nam Địa chỉ: 91, Láng Hạ, Q. Đống Đa, Hà Nội Cần đăng ký mua ngoại tệ ngày 12/12/2008 Với nội dung như sau:
- Số lượng 1,019$. Bằng chữ: Một nghìn không trăm mười chín đôla Mỹ.
- Mục đích sử dụng: trả nợ vay ngoại tệ cho ngân hàng Ngoại thương Việt Nam
- Tài khoản tiền gửi ngoại tệ của chúng tôi số 0120005564/25-USD Mở tại ngân hàng Công thương Việt Nam.
- Tài khoản tiền gửi VNĐ của chúng tôi số 1350200040/25-VNĐ Mở tại ngân hàng Công thương Việt Nam.
- Phương thức thanh toán: trích tài khoản tiền gửi VNĐ mở tại ngân hàng Công thương Việt Nam (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty chúng tôi đã có đủ tiền VNĐ để thanh toán lượng ngoại tệ nói trên, đồng thời cam kết sử dụng số ngoại tệ do quý ngân hàng bán theo đúng các quy định về quản lý ngoại hối của Nhà nước. Nếu vi phạm, chúng tôi sẽ hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật.
Ngày 9 tháng 12 năm 2008
Duyệt của ngân hàng Công thương VN Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Mẫu 2.22: Giấy báo có Ngân hàng Công thương Việt Nam
GIẤY BÁO CÓ
Số: 23/12
Ngày: 12/12/2008 Tài khoản: 1350200040/25-VNĐ
Tiền gửi thanh toán VNĐ – Tổng công ty Thép Việt Nam / Tiền gửi không kỳ hạn.
Nội dung: Trả nợ vay ngoại tệ cho Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam.
(tỷ giá ngoại tệ: 16.985) Số tiền: 1,019 USD
Bằng chữ: Một nghìn không trăm mười chín đôla Mỹ.
Người lập phiếu Kiểm soát
Máy tính tự động cập nhật vào Bảng kê số 2 – ghi Nợ TK 11232 như sau: Số tiền: 17.307.715 VNĐ
Mẫu 2.23: Bảng kê số 2 – Ghi nợ TK 11232
TỔNG CÔNG TY THÉP Mẫu S04b2-DN
VIỆT NAM (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG KÊ SỐ 2
Ghi nợ TK 11232 – Tiền gửi ngoại tệ-NH Công thương VN Từ ngày 12/12/2008 đên ngày 12/12/2008
Số dư đầu tháng:…
STT
Ngày Có TK
112112 … Cộng ps nợ Dư cuối ngày
… … … ... … …
… 12/12/08 17.307.715 … 17.307.715 17.307.715
… … … …
Cộng … … … …
Số dư cuối tháng:…
Đã ghi sổ cái, ngày 12 tháng 12 năm 2008 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lập ngày 12 tháng 12 năm 2008
KẾ TOÁN GHI SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đồng thời dữ liệu cũng được máy tính tự động cập nhật vào Nhật ký chứng từ số 2 – ghi Có TK 112112 – Tiền gửi Việt Nam-NH Công thương VN.
Mẫu 2.24: Nhật ký chứng từ số 2 – Ghi có TK 112112
TỔNG CÔNG TY THÉP Mẫu S04a2-DN
VIỆT NAM (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 2
Ghi có TK 112112 – Tiền gửi Việt Nam-NH Công thương VN Từ ngày 12/12/2008 đên ngày 12/12/2008
STT Ngày Nợ TK 11232 … … Cộng ps có
… … … ... … …
… 12/12/08 17.307.715 … … 17.307.715
… … … …
Cộng … … … …
Đã ghi sổ cái, ngày 12 tháng 12 năm 2008
Lập ngày 12 tháng 12 năm 2008
KẾ TOÁN GHI SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đồng thời kế toán ngân hàng theo dõi số ngoại tệ nắm giữ thông qua bút toán:
Nợ TK 007 (USD): 1,019
Cuối kỳ, kế toán ngân hàng dựa vào sổ phụ ngân hàng và giấy báo số dư của khách hàng do ngân hàng Công thương Việt Nam để đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
Ngân hàng Công thương Việt Nam gửi giấy báo số dư ngày 31/12/2008 của Tổng công ty. Số ngoại tệ đang có tại Ngân hàng được kế toán ngân hàng đánh giá lại như sau:
Mẫu 2.25: Đánh giá lại các khoản tiền gửi ngoại tệ tại NH Công thương Việt Nam
Số tiền Tỷ giá bq
liên NH Dư VNĐ Đánh giá lại
Chênh lệch TGHĐ Dư USD 21,530 16.977 355.245.00 0 365.514.81 0 10.269.810 Cộng - - 355.245.00 0 365.514.81 0 10.269.810
Đánh giá lại tiền gửi ngoại tệ tại ngân hàng Công thương Việt Nam của Tổng công ty tháng 12/2008 theo bút toán:
Nợ TK 11232: 10.269.810 Có TK 4131: 10.269.810
Mẫu 2.26: Sổ chi tiết tài khoản – TK 11232 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM Mẫu S38-DN
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 11232 – Tiền gửi ngoại tệ USD – NH Công thương VN
Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
Số dư nợ đầu kỳ: 17.455.264.164
Đơn vị: VNĐ Chứng từ
Ngày Số Khách hàng Diễn giải
TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có … … … … 7/12/08 8/12/08 - UNC 13/12 - GBN 21/12 NHCTVN – NH Công thương VN
Thanh toán số tiền hàng còn nợ với
công ty AST STEEL 3311 59.551.680
… … … …
12/12/08 23/12GBC Công thương VNNHCTVN – NH Mua ngoại tệ để trả nợ vay ngoại tệ cho Ngân hàng Ngoại thương VN 112112 17.307.715
… … … …
31/12/08 Đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ 4131 10.269.810
Tổng phát sinh nợ: 5.487.694.879 Tổng phát sinh có: 7.684.610.849 Số dư nợ cuối kỳ: 15.258.348.194
Ngày 31 .tháng 12 năm 2008
Ví dụ 7: Dựa vào sổ phụ ngân hàng và giấy báo số dư khách hàng ngày 31/12/2008 của các ngân hàng gửi cho Tổng công ty, kế toán ngân hàng tiến hành đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ cho các khoản tiền gửi ngoại tệ.
Mẫu 2.27: Đánh giá lại các khoản tiền gửi ngoại tệ tại các ngân hàng
Số tiền
Tỷ giá bq liên NH
Dư VNĐ Đánh giá lại Chênh lệch TGHĐ
Dư USD 2.742.240 16.97 7 45.246.960.00 0 46.555.008.48 0 1.308.048.480 Dư EURO 974.579 24.29 1 23.389.896.00 0 23.673.498.48 9 283.602.489 Dư JPY 83.149.43 0 187,8 16.629.886.00 0 15.615.462.95 4 (1.014.423.046) Dư CNY 5.643.223 2.497 14.108.057.50 0 14.091.127.83 1 (16.929.669) Cộng 99.374.799.50 0 99.935.097.75 4 560.298.254
Đánh giá lại tiền gửi ngoại tệ tại các ngân hàng của Tổng công ty tháng 12/2008 theo bút toán:
Nợ TK 1122: 560.298.254 Có TK 4131: 560.298.254
Sau khi nhập bút toán điều chỉnh, máy tính sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào Bảng kế số 2 Sổ chi tiết tài khoản 1122.
Mẫu 2.28: Bảng kê số 2 – Ghi nợ TK 1122
TỔNG CÔNG TY THÉP Mẫu S04b2-DN
VIỆT NAM (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BẢNG KÊ SỐ 2
Ghi nợ TK 1122 – Tiền gửi ngoại tệ Từ ngày 31/12/2008 đên ngày 31/12/2008
Số dư đầu tháng:…
STT Ngày Có TK 4131 … Cộng ps nợ Dư cuối ngày
… … … ... … …
… 31/12/08 560.298.254 … 560.298.254 560.298.254
Cộng … … … …
Số dư cuối tháng:…
Đã ghi sổ cái, ngày 31 tháng 12 năm 2008
Lập ngày 31 tháng 12 năm 2008
Mẫu 2.29: Sổ chi tiết tài khoản – TK 1122
TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM Mẫu S38-DN
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 1122 – Tiền gửi ngoại tệ
Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
Số dư nợ đầu kỳ: 104.259.576.141
Đơn vị: VNĐ Chứng từ
Ngày Số Khách hàng Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Nợ Có … … … … 7/12/08 8/12/08 - UNC 13/12 - GBN 21/12 NHCTVN – NH Công thương VN
Thanh toán số tiền hàng còn nợ với công ty AST STEEL
3311 59.551.680
… … … …
12/12/08 23/12GBC NHCTVN – NH Công thương VN
Mua ngoại tệ để trả nợ vay ngoại tệ cho Ngân hàng Ngoại thương VN
112112 17.307.715
… … … …
26/12/08 31/12GBC NH INDOVINA Hà Nội Công ty MACTS ứng trước tiền hàng 131 2.969.214.000
… … … …
Tổng phát sinh nợ : 134.156.463.147 Tổng phát sinh có : 138.480.941.534 Số dư nợ cuối kỳ : 99.935.097.754
Ngày 31 tháng 12 năm 2008 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.3.4 Hạch toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng
Tiền gửi ngân hàng là khoản mục vốn lưu động quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty. Mọi nghiệp vụ phát sinh tăng (giảm) tiền gửi ngân hàng phải được kế toán theo dõi kịp thời và chính xác. Tương tự các nghiệp vụ về tiền mặt tại quỹ, kế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng cũng được máy tính tự động cập nhật từ các chứng từ trên máy được nhập lúc phát sinh nghiệp vụ để vào các sổ tổng hợp.
Ngoài ra đến cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán điều chỉnh liên quan đến vốn bằng tiền là đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ. Căn cứ vào tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố để đánh giá lại giá trị ngoại tệ nắm giữ thông qua tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá. Nếu lỗ về ngoại tệ, kế toán hạch toán vào chi phí tài chính (tài khoản 635), nếu lãi về ngoại tệ, kế toán hạch toán vào doanh thu tài chính (tài khoản 515).
Với phần mềm kế toán máy sử dụng, các dữ liệu đã được cập nhật sau mỗi nghiệp vụ đến cuối kỳ được tự động tổng hợp để tạo ra sổ cái tài khoản 112 phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị phù hợp. Sổ cái tài khoản 112 của Tổng công ty vào ngày 31/12/2008 như sau:
Mẫu 2.30: Sổ cái tài khoản 112
TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM Mẫu S05-DN
91 Láng Hạ, Q.Đống Đa, HN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 112
Năm 2008 Đơn vị: VNĐ TK đối ứng Tháng 1 Tháng 2 … … Tháng 11 Tháng 12 … … … … 112112 … … … 17.307.715 … … … … 136203 … … … 9.158.168.000 … … … … 131 … ... … … … 2.969.214.000 … … … … 4131 ... … … … … 560.298.254 Cộng ps nợ … … ... … … 479.157.389.187 Cộng ps có … … … … … 496.290.212.686 Dư nợ cuối tháng … … … … 314.257.189.146 297.124.365.647 Dư có cuối tháng Ngày 31 tháng 12 năm 2008
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG
Số dư đầu năm
Nợ Có
283.197.187.16 8
Như vây, số dư tiền gửi tại các ngân hàng của Tổng công ty Thép Việt Nam là 297.124.365.647. Số dư này bằng đúng số dư trên tài khoản tìền gửi tại các ngân hàng mà Tổng công ty mở tài khoản.
2.4 Kế toán tiền đang chuyển
Tiền đang chuyển thuộc vốn lưu động của Tổng công ty, phát sinh khi Tổng công ty nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, gửi vào tài khoản ngân hàng hay số tiền mà Tổng công ty đã làm thủ tục chuyển từ tài khoản tiền gửi của mình cho các đơn vị, cá nhân thụ hưởng nhưng tạm thời chưa nhận được giấy báo hay bản sao kê của ngân hàng. Khi đó, kế toán ngân hàng sẽ theo dõi và định khoản vào tài khoản 113 – “Tiền đang chuyển”. Khoản tiền đang chuyển của Tổng công ty được theo dõi theo loại tiền. Để quản lý các khoản tiền đang chuyển, Tổng công ty theo dõi trên 2 tài khoản chi tiết: TK 1131 – Tiền đang chuyển VNĐ và TK 1132 – Tìền đang chuyển ngoại tệ. Khi nhận được giấy báo của ngân hàng, kho bạc, kế toán ngân hàng tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc ở mỗi nghiệp vụ cụ thể, sau đó ghi giảm khoản tiền đang chuyển tương ứng. Nếu có bất kỳ sự sai sót nào, kế toán phải thông báo ngay cho Kế toán trưởng và ngân hàng có liên quan để kịp thời xử lý.
Chương 3 - Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM.
3.1 Đánh giá về công tác kế toán vốn bằng tiền tại Tổng công ty Thép Việt Nam.
3.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán
Đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào, muốn hoạt động kế toán được trôi chảy và mang lại hiệu quả cao trong công việc đều phải biết tổ chức sắp xếp bộ máy kế toán một cách khoa học và hợp lý. Điều này sẽ giúp cho công tác kế toán các phần hành được nhịp nhàng, tránh sự chồng chéo hoặc thiếu sót khi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sự phối hợp nhịp nhàng này giữa các phần hành kế toán một mặt giúp cho công tác kế toán phản ánh được