toán DeloitteViệt Nam thực hiện tại Công ty cơ khí mạ X
1. Chuẩn bị kiểm toán
1.1. Tìm hiểu về khách hàng
Công ty chế tạo cột thép X là Công ty liên doanh 100% vốn tư nhân. Trong đó, đối tác nước ngoài chiếm hơn 50% vốn góp. Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty là sản xuất các loại cột thép mạ kẽm và các kết cấu thép. Công ty được thành lập vào ngày 25 tháng 6 năm 1997. Ngay từ những
năm đầu hoạt động, Công ty đã chú trọng đầu tư vào dây chuyền sản xuất, nhà xưởng…Hệ thống máy móc của công ty được trang bị khá hiện đại với hai dây chuyền cắt đột liên hợp CNC của nước ngoài, hoàn toàn tự động, có độ chính xác cao để gia công các loại thép góc từ L40 x 40 x 5 đến L200 x 200 x 20. Hệ thống bể mạ kẽm nhúng nóng (công suất 10,000 tấn/năm) có lò đốt gas được nhúng mạ kẽm có độ sáng mịn và bền, ít bị ảnh hưởng của môi trường, thời tiết khắc nghiệt. Sắp tới, Công ty sẽ đầu tư thêm một dây chuyền cắt đột mới để gia công tấm bản mã phục vụ thi công đường dây tải điện và các công trình giao thông.
Nguồn nguyên liệu chính của công ty là thép nhập khẩu, do vậy khi giá thép trên thế giới biến động sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động kinh doanh của công ty. Trung bình đối với một dự án thì lượng thép nhập khẩu chỉ sử dụng được từ 70% đến 80% số còn lại là bán phế liệu. Bởi theo quy định mới các cơ sở chế tạo không được tận dụng các mẩu thép thừa để làm thành các thanh cái mà phải dùng thép thành phẩm. Đây cũng là một khó khăn cho Công ty. Tuy nhiên, trong nhiều năm qua, Công ty luôn trúng thầu các dự án lớn, nhỏ trong và ngoài nước. Các sản phẩm của Công ty đều được đánh giá cao, đáp ứng được yêu cầu và tiến độ
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật Ký chung
Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 năm dương lịch
Đơn vị tiền tệ được trình bày trên sổ sách kế toán của Công ty X là
USD. Đến cuối niên độ, Công ty sử dụng tỷ giá ngày 32/12 quy đổi từ USD -> VNĐ để lập báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán việt nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
1.2. Tìm hiểu về chu trình tiền lương và nhân viên của công ty X
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, và yêu cầu thực tế của các bộ phận sản xuất. Phòng Tổ chức tiến hành lên kế hoạch nhân sự từ đầu năm. Công ty tiến hành thành lập hội đồng tuyển dụng (tùy theo yêu cầu chuyên môn của các bộ phận có các cán bộ phụ trách kiểm tra bằng lý thuyết và thực hành). Công ty thực hiện ký hợp đồng ngắn hạn với người lao động. Nếu sau hai năm người lao động còn tiếp tục làm việc cho Công ty thì hợp đồng ngắn hạn sẽ chuyển thành dài hạn. Tất cả các hồ sơ nhân sự, hợp đồng lao động được quản lý tập trung tại phòng Tổ chức
Để theo dõi số lượng lao động đi làm việc và thời gian thực hiện công việc, công ty cũng như những đơn vị khác sử dụng bảng chấm công. Bảng chấm công được thực hiện bởi các bộ phận sản xuất, hàng ngày trưởng các bộ phận sản xuất có trách nhiệm theo dõi và chấm công vào bảng chấm công chi tiết theo từng đối tượng. Cuối tháng các bảng chấm công này được chuyển cho phòng Tổ chức lao động để tổng hợp và tính lương cho từng đối tượng.
Trường hợp làm thêm giờ phải được sự phê chuẩn của Trưởng ca sản xuất. Cuối tháng các bảng tổng hợp làm thêm giờ cũng được chuyển cùng với bảng chấm công chuyển lên cho phòng LĐ tiền lương.
Bộ phận tiền lương có trách nhiệm kiểm tra các bảng lương này và đánh giá tính phù hợp và đầy đủ.
Sau khi tìm hiểu về chu trình tiền lương và nhân viên của Công ty X
kiểm toán viên thực hiện kiểm toán. Kiểm toán viên kiểm tra dữ liệu kết xuất từ phần mềm kế toán của khách hàng trước khi sử dụng (đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh tài khoản chi tiết đảm bảo số dư, số phát sinh phải khớp đúng).
Lương hàng tháng của hai người nước ngoài:
- Giám đốc: 2,800 USD - Kế toán trưởng: 2,500 USD
Bảng tổng hợp lương theo Tài khoản đối ứng giúp kiểm toán viên xem xét các đối ứng bất thường. Qua bảng tổng hợp, kiểm toán viên không thấy có đối ứng giữa TK 334 và TK 3384. Phỏng vấn khách hàng, kiểm toán viên được biết rằng công ty không thu 1% bảo hiểm y tế của người lao động. Công ty X đóng toàn bộ bảo hiểm y tế cho người lao động và số trích BHYT này được trích toàn bộ vào chi phí (6% trích vào chi phí). Vấn đề này đã được quy định trong thỏa ước lao động tập thể của ban lãnh đạo công ty với toàn bộ công nhân viên.
Đơn vị tiền tệ được trình bày trên giấy tờ làm việc là đồng Đô la Mỹ Trên giấy tờ làm việc kiểm toán viên tồng hợp chi phí tiền lương cho từng bộ phận làm việc trong từng tháng để đảm bảo rằng chi phí tiền lương trong kỳ không có biến động bất thường. Nếu có kiểm toán viên sẽ tìm hiểu nguyên nhân và giải thích lý do biến động.
1.3. Xây dựng chương trình kiểm toán
Sau khi đã có thông tin từ những bước trên, các Manager phụ trách các khách hàng sẽ lập kế hoạch kiểm toán dựa trên quy trình và sự trợ giúp của phần mền AS2. Sau đó chương trình kiểm toán này sẽ được gửi cho các KTV trực tiếp thực hiện công việc kiểm toán ở bước tiếp theo.
2. Thực hiện kiểm toán
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Công ty cơ khí mạ X là một doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài,
kiểm toán viên không có căn cứ để có thể ước tính quỹ lương của Công ty X. Để khẳng định tính đúng đắn trong việc tính lương, kiểm toán viên chọn mẫu một số nhân viên và tính lại tiền lương của những nhân viên này. Cùng với việc kiểm tra cách tính lương của đơn vị, kiểm toán viên kiểm tra đồng thời việc chi lương của đơn vị.
Sau khi tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thấy rằng việc tính toán lương được thực hiện bởi phòng tổ chức. Kiểm toán viên kiểm tra cách tính lương của sáu nhân viên của các bộ phận khác nhau và kết luận rằng việc tính toán lương là chính xác.
Phòng kế toán căn cứ vào bảng tính lương của phòng tổ chức để thực hiện việc chi lương. Kiểm toán viên đã kiểm tra bảng thanh toán tiền lương, danh sách ký nhận lương và kết luận rằng việc chi lương của đơn vị được thực hiện đúng.
2.2. Kiểm toán các khoản trích theo lương
Kiểm toán viên sẽ tổng hợp TK 3382, 3383, 3384. Mục tiêu của công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
việc này là đảm bảo khớp số liệu giữa sổ chi tiết, sổ cái và BCTC. Tờ tổng hợp này cho biết số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của toàn công ty. Tờ tổng hợp này sẽ liệt kê chi tiết số trích vào chi phí và số phải thu của người lao động.
Giấy tờ làm việc KTV tổng hợp các khoản trích theo lương theo đối ứng tài khoản để đảm bảo rằng không có những đối ứng bất thường.
Ước tính KPCĐ, BHXH, BHYT
Căn cứ vào quỹ lương cơ bản, Kiểm toán viên tính toán lại KPCĐ,
BHYT, BHXH rồi so sánh với số của đơn vị hạch toán. Nếu có chênh lệch lớn kiểm toán viên sẽ tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và giải thích lý do chênh lệch.
3. Kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán kiểm toán viên xem xét các sự kiện xảy ra sau
ngày kết thúc niên độ. Kiểm toán viên cần kiểm tra xem có phát sinh biến động về mặt nhân sự chủ chốt trong Công ty; các tranh chấp lao động giữa cá nhân người lao động với người sử dụng lao động, các tranh chấp liên quan đến tiền lương, thu nhập, điều kiện lao động…hay những tranh chấp với Cơ quan Bảo hiểm. Sau khi kiểm tra, kiểm toán viên kết luận rằng không có sự kiện quan trọng nào sau ngày lập báo cáo tài chính mà có thể ảnh hưởng đến những thông tin đã được trình bày trên BCTC. Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán thu thập được và đưa ra nhận xét về nghiệp vụ tiền lương của Công ty VSP: hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty VSP là tương đối tốt (chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết R= 1.7). Các nghiệp vụ tiền lương được hạch toán đúng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Công ty VSP hầu như không có các sai phạm nào về nghiệp vụ tiền lương.