III. Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của Chi nhánh Công ty
2. Tập hợp CPNCTT
Trong điều kiện kinh tế thị trường tự mình phải hạch toán kinh doanh thì Chi nhánh Công ty Sông Đà 7 sử dụng tiền lương như một công cụ tích cực để khuyến khích nâng cao năng xuất lao động nhằm giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm .
Tại Chi nhánh CPNCTT chiếm tỷ trọng 8 – 10 % giá thành sản phẩm. Khoản mục CPNCTT bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như lương chính, lương phụ ... và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của Bộ tài chính .
BHXH = 20 % trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp 15% trích vào chi phí sản xuất, 5% tính vào thu nhập TL)
BHYT = 3% trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (2% tính vào chi phí, 1% tính vào thu nhập).
KPCĐ = 2% trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp
Theo cách tính lương này thì tiền lương được tính cho tập thể người lao động trong phân xưởng, đội xây lắp và tại Chi nhánh thì việc chia lương cho từng người được tính như sau:
Xác định hệ số lương nhân công trực tiếp:
Tổng tiền lương thực tế được lĩnh của tập thể Hệ số chia lương = Tổng tiền lương cơ bản
Tiền lương thực lĩnh = Tiền lương cơ bản x Hệ số chia lương của từng người của từng người
Trong thời gian nghỉ tết , nghỉ phép, ngừng sản xuất vì lý do khách quan thì công nhân sản xuất vẫn được cha lương phụ = 70 % tiền lương cơ bản .
Để hạch toán CPNCTT kế toán sử dụng TK622 ‘Chi phí nhân công trực tiếp’.
Ví dụ: Tại công trình hạ lưu thủy điện Hoà Bình đội trả lương cho công trình tháng 5 như sau: S T T Họ và tên Bậc thợ LBQ N C Tiền lương Thưởng Tổng
lương Tiền ăn ca
Trừ BHXH BHYT Thực lĩnh 1 Nguyễn Văn Hùng 7 35000 30 105000 155000 1205000 120000 63000 1262000 2 Vũ Hồng Sơn 6 30000 30 900000 150000 1050000 120000 54000 1116000 … Tổng cộng 64100000 8200000 1200000 71100000
Dựa vào bảng thanh toán lương, kế toán tiền lương hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 622: 71.100.000 Có TK 334: 71.100.000
Khi thanh toán kế toán tiền lương hạch toán: Nợ TK 3341.100.000
Có TK 111: 71.100.000
Đối với công nhân thuê ngoài: trong quá trình thi công các đội, xưởng có nhu cầu về nhân công, đội xưởng kí hợp đồng thuê nhân công, khi công việc hoàn thành bàn giao đội trưởng và kỹ thuật viên nghiệm thu công việc đã hoàn thành, kế toán đội căn cứ vào biên bản nghiệm thu thanh toán cho công nhân thuê ngoài và lập bảng thanh toán khối lượng công việc hoàn thành.
VD: Đội phải trả lương cho công nhân thuê ngoài với mức khoán 12.000.000. Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thanh toán khối lượng công việc hoàn thành để thanh toán để thanh toán và định khoản
Ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp thuê ngoài: Nợ TK 622: 12.000.000
Có TK 3342: 12.000.000
Khi thanh toán, căn cứ vào phiếu chi kế toán ghi nhận số tiền đã trả công nhân thuê ngoài:
Nợ TK 334: 12.000.000 Có TK 111: 12.000.000
(Xem phụ lục 6)