IV. Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 1.phân loại nguyên vật liệu và TK hạch toán.
2. Tính giá NVL: Dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu theo những nguyên tắc nhất định
vật liệu theo những nguyên tắc nhất định
Nguyên vật liệu của xí nghiệp In đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu là mua từ ngoài, không có vật liệu từ vốn góp liên doanh. Công ty In đánh giá vật liệu theo giá thực tế.
Giá thực tế vật t nhập kho:
Tuỳ theo nguyền nhập vật liệu mà giá trị thực tế của chúng đợc xác định theo các cách khác nhau.
Thờng thờng xí nghiệp mua vật liệu với phơng thức buôn bán vận chuyển về tận kho xí nghiệp. Vì vậy, chi phí vận chuyển bốc dỡ NVL, đều do bên bán chịu. Do đó giá trị thực tế của vật liệu nhập kho chính là giá mua ghi trên hoá đơn (giá cha có thuế GTGT). Còn một số vật liệu phụ mua lẻ thì do cán bộ cung tiêu mua về nhập kho. Trong trờng hợp này giá thực tế của vật liệu nhập kho đợc kế toán nhập liệu tính là giá ghi trên hoá đơn (giá cha có thuế GTGT) cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ.
Đối với phế liệu thu hồi là giấy xợc, giấy lề sản phẩm hỏng vì vậy trị giá thực tế phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá ớc tính (giá có thể bán đ- ợc).
Giá thực tế của vật liệu xuất kho:
ở xí nghiệp In LĐ - XH thì nguyên vật liệu xuất kho chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng. Khi xuất kho nguyên vật liệu thì kế toán vật liệu tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Theo cách tính này thì giá của vật liệu xuất kho là giá của lần nhập đầu tiên cho đến lần nhập cuối cùng sẽ đợc sử dụng lần lợt theo yêu cầu xuất, hàng ngày các chứng từ nhập xuất đợc thủ kho ghi song song vào thẻ kho rồi chuyển lên phòng kế toán. Kế toán vật liệu phân thành phiếu nhập, phiếu xuất cho riêng, sau đó ghi vào sổ chi tiết của từng loại vật liệu. Phiếu xuất đợc tính riêng và ghi vào sổ chi tiết tơng ứng với từng loại vật liệu xuất và đợc tập hợp vào bảng kê xuất. Cuối tháng kế toán vật liệu lập báo cáo tồn kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính nh sau: Đơn giá thực tế bình quân gia quyền Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu tồn trong kỳ Số lượng vật liệu tồn trong kỳ = + +
ở xí nghiệp In LĐ – XH việc tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc đợc kế toán theo dõi trong suốt quá trình tính toán. Vì vậy mà DN kiểm soát NVL tốt.
Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2004 có số liệu sau: - NVL chính: Giấy B2 60g/m2 (39x54)
+ Đơn giá tồn đầu kỳ: 4.450 + Số lợng tồn đầu kỳ: 2.000kg + Đơn giá nhập trong kỳ: 4.450 + Số lợng nhập trong kỳ: 8.500kg + Số lợng nhập trong kỳ: 10.000kg
Đơn giá xuất (theo p2 NT,XT) = 2.000 x 4.450 + 8.000 x 4.450 = 14.352.600 (đ)
Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu tại xí nghiệp In LĐ – XH: - Đối với nguồn NVL mua ngoài:
+ Trờng hợp công ty cha thanh toán với ngời bán. Xí nghiệp mua NVL của ngời bán là những bạn hàng có quan hệ thờng xuyên lâu dài. Xí nghiệp thờng thanh toán sau nghĩa là công ty mua chịu, sau khi nhập đợc phiếu nhập kho và hoá đơn thì kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hoá đơn ghi vào sổ kế toán chi tiết, thanh toán cho ngời bán. Để quản lý chặt chẽ và có hiệu quả, xí nghiệp mở rộng cho mỗi đơn vị bán có mối quan hệ
thờng xuyên với công ty một quyển sổ riêng, còn những đơn vị bán không có quan hệ thờng xuyên thì mở chung một quyển sổ. Mỗi hoá đơn đợc ghi trên một dòng theo thứ tự thời gian chứng từ về phòng kế toán và đợc theo dõi từ khi hoá đơn xuất hiện cho đến khi thanh toán xong. Cuối kỳ tiến hành khoá sổ chi tiết (thanh toán cho ngời bán), tiến hành cộng dồn lấy số liệu của sổ chi tiết ghi vào chứng từ ghi sổ.
Sổ chi tiết đó là sổ chi tiết thanh toán với ngời bán dùng để theo dõi tình hình thanh toán và công nợ với ngời cung cấp vật t cho công ty. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong xí nghiệp có định khoản liên quan đến TK 331 trớc hết đợc phản ánh vào sổ chi tiết (trang sau).
Kết cấu sổ chi tiết đợc chia thành 2 phần: + Phần ghi Có TK 331 và Nợ TK 152 + Phần ghi Nợ TK 331 và Có TK 111, 112
Phơng pháp lập và cách ghi số liệu vào sổ chi tiết nh sau:
+ Số d đầu kỳ: Căn cứ vào sổ chi tiết lấy số d cuối tháng trớc chuyển lên đầu kỳ cho các sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.
+ Số phát sinh: Căn cứ vào các hoá đơn, phiếu nhập kho theo từng ngời bán để ghi vào phần Có TK 331, Nợ TK 152. Đồng thời căn cứ vào các phiếu thanh toán để ghi Nợ TK 331 và ghi Có TK 111, 112.
+ Khoá sổ cuối kỳ:
Tiến hành khoá sổ
Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, ngời bán.
Tại đây kế toán tổng hợp nhập NVL đợc tiến hành dựa trên phiếu nhập kho và bản tổng hợp nhập NVL để lập chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái. ở
xí nghiệp in LĐ – XH thì kế toán lập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng (1 tháng 1 lần), do vậy kế toán tổng hợp đều dồn vào cuối tháng. Căn cứ vào số liệu trên kế toán lập bảng tổng hợp rồi vào chứng từ ghi sổ.
Sau đó ghi vào sổ cái TK 152 Nợ K 152 605.067.874 Có TK 111 35.734.470 Có TK 112 290.987.900 Có TK 331 359.315.504 Có TK 133 60.506.787,4
Sau khi làm xong bảng tổng hợp nhập nguyên vật liệu chính và chứng từ ghi sổ vật liệu chính, kế toán tiếp tục làm bảng tổng hợp nhập vật liệu và phụ chứng từ ghi sổ kèm theo.
+ Trờng hợp công ty mua vật liệu thanh toán ngay cho đơn vị bán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. Thông thờng mua NVL bên bán vận chuyển đến tận kho do đó chi phí vận chuyển, bốc dỡ do bên bán chịu. Vì vậy khi nhận đợc hoá đơn và phiếu nhập kho kế toán căn cứ vào giá ghi trên hoá đơn vào giá ghi trên hoá đơn vào sổ chi tiết (thanh toán với ngời bán) đồng thời căn cứ vào chứng từ thanh toán: Phiếu chi TK 111, 112.
VD: Ngày 2/1/2004 mua giấy Cutse, công ty thanh toán bằng TGNH. Kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 152 339.573.100 Nợ TK 133 33.957.310
Có TK 331 373.530.410
Còn nếu công ty mua NVL mà có phát sinh chi phí thu mua (Chi phí vận chuyển, bốc dỡ) thì kế toán căn cứ giá mua ghi trên hoá đơn và phiếu nhập kho ghi theo định khoản.
Nợ TK 152 (1521) (giá hoá đơn) Nợ TK 133
Có TK 331
Còn chi phí thu mua (vận chuyển, bốc dỡ) thì kế toán định khoản: Nợ TK 152 (1522)
Có TK 111, 112, 331
Khi có chứng từ thanh toán nh phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng thì căn cứ vào đó kế toán sẽ ghi theo định khoản.
Nợ TK 331 Có TK 111, 112
Từ các chứng từ kế toán này, kế toán sẽ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ rồi vào sổ cái.
+ Kế toán tổng hợp rồi nhập vật liệu từ các nguồn khác:
Kế toán tổng hợp xuất và phân bổ nguyên liệu:
Kế toán tổng hợp xuất dùng vật liệu ở xí nghiệp in cũngđợc tiến hành dựa trên các phiếu xuất kho và bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu.
Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu đợc sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái. Với mỗi bảng xuất vật liệu kế toán phải lập một chứng từ ghi sổ. Trên mỗi chứng từ ghi sổ phản ánh rõ mục đích sử dụng vật liệu.
Kế toán tổng hợp xuất và phân bổ nguyên vật liệu chính ở xí nghiệp In đợc xuất theo định mức. Trên phiếu xuất ghi rõ (sản phẩm) xuất cho loại sản phẩm nào thì kế toán phân bổ cho sản phẩm tơng ứng đó.
Căn cứ vào bảng tổng hợp xuất vật liệu chính kế toán tập hợp chứng từ ghi sổ. Về tình hình TSCĐ tại xí nghiệp đợc thể hiện qua bảng tăng giảm và quỹ khấu hao TSCĐ của xí nghiệp.
Nhà in bộ LĐTBXH Mẫu số B02 ND
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Cả năm 2003 Phần lãi lỗ
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Mã số Năm trớc Năm nay
Tổng doanh thu 10,726,408,231 10,873,865,336
Các khoản giảm trừ Chiết khấu
Giảm giá
Giá trị hàng bán bị trả lại Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp
1. Doanh thu thuần 107,264,083,231 10,873,865,336 2. Giá vốn hàng bán 9,882,977,261 9,689,418,356
3. Lợi nhuận gộp 843,430,970 1,148,446,978
4. Chi phí bán hàng
5. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 766,306,205 748,599,016
6. Lợi nhuận từ HĐKD 77,124,765 399,847,962
Thu nhập hoạt động tài
chính 2,841,643 1,844,803
Chi phí hoạt động tài chính
7. Lợi nhuận HĐTC 2,841,643 1,844,803
Các khoản thu bất thờng 76,212,772 24,087,057 Chi phí bất thờng
8. Lợi nhuận bất thờng 76,22,772 24,087,057
9. tổng lợi nhuận trớc thuế 156,179,180 425,779,822
Phần III
Hoàn thiện hạch toán Nguyên Vật Liệu tại xí nghiệp in lđ - xh