* Đối với doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ (thực hiện mua bỏn cú húa đơn chứng từ ghi chộp đầy đủ) thuế GTGT đầu vào được tớnh riờng, khụng ghi vào giỏ trị thựd tế của nguyờn vật liệu. Như vậy khi mua hàng tổng giỏ thanh toỏn phải trả cho người bỏn, phần giỏ mau chưa thếu đựơc ghi tăng phần giỏ trị nguyờn vật liệu, cũn thuế GTGT đầu vào sổ được khấu trừ cụ thể.
Cú 2 trường hợp hạch toỏn: * Hạch toỏn tăng nguyờn vật liệu
+ Trường hợp mua ngoài hàng và húa đơn cựng về
- Căn cứ vào húa đơn mua hàng, biờn bản kiểm nhận nhập kho, kế toỏn phản ỏnh như sau:
Nợ TK 152 (ctvl): giỏ thực tế vật liệu nhập kho Nợ TK 133 (1): thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK liờn quan 111, 112, 331: tổng giỏ thanh toỏn - Chi phớ thu mua vật liệu thực tế phỏt sinh
Nợ TK 152: Giỏ thực tế vật liệu nhập kho Nợ Tk 133 (1): Nếu cú
- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại hay giảm gớa mua hàng (do kộm chõt lượng, sai quy cỏch...) hoặc hàng mua trả lại cho chủ hàng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 331 - trừ vào số tiền hàng trả người bỏn Nợ TK 111, 112 : số tiền được người bỏn trả lại
Nợ TK 138 (8): số được người bỏn chấp nhận nhưng chưa trả Cú TK liờn quan 152: xuất kho giảm giỏ
Cú TK 133 (1): thỳờ GTGT tương ứng với số hàng mua trả lại hay giảm giỏ
- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thanh toỏn khi mua hàng, thanh toỏn tiền hàng trước hạn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 331: Trừ vào số tiền hàng phải trả người bỏn Nợ TK 111, 112: số tiền đươc người bỏn trả lại Nợ TK 138 (8): số tiền được người bỏn chấp nhận Cú TK 515: số chiết khấu thanh toỏn được hưởng + Trường hợp húa đơn về những hàng chưa về:
- Trong thỏng, khi húa đơn về mà hàng chưa về kế toỏn chưa ghi sổ ngay mà lưu húa đơn về tập hồ sơ “hàng mua đang đi đường”. Nếu trong thỏng hàng về thỡ ghi sổ bỡnh thờng, nếu cuối thỏng hàng chưa về, kế túan căn cứ vào húa đơn kế túan ghi:
Nợ TK 151: giỏ mua theo húa đơn (khụng cú thuế GTGT) Nợ TK 133 (1): thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK liờn quan 111, 112, 331, 141 - Sang thỏng sau, khi hàng về kế toỏn ghi Nợ TK 152: nếu nhập kho vật liệu
Nợ TK 621: nếu xỳõt trực tiờp cho phõn xưởng sản xuất Nợ TK 627, 641, 642: xuất trực tiếp cho cỏc bộ phận Cú TK 151: Hàng đi đường kỳ trước đó về
+ Trường hợp hàng về chưa cú húa đơn
- Trong thỏng nếu hàng về chưa cú húa đơn thỡ vẫn làm thủ tục nhập kho bỡnh thường nhưng chưa ghi sổ ngay mà lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ chưa cú húa đơn. Nếu cỳối thỏng húa đơn vẫn chưa vố thỡ kế toỏn ghi sổ theo giỏ tạm tớnh bằng bỳt toỏn:
Nợ TK 152 (ctvl): ghi tăng giỏ trị vật liệu nhập kho Cú TK 331: ghi tăng số tiền phải trả theo giỏ tạm tớnh
- Sang thỏng sau, khi húa đơn về sẽ tiến hành chỉnh theo giỏ thực tế bằng cỏch sau:
Nếu giỏ tạm tớnh lớn hơn giỏ thực tộ kế toỏn ghi bỳt toỏn đỏ phần chờnh lệch:
Nợ TK 152 (ctvl): phần chờnh lệch giữa giỏ tạm tớnh với giỏ thực tế Nợ TK 133 (1): thuế GTGT được khấu trừ theo húa đơn
Cú TK 331: tổng giỏ thanh toỏn
Nếu giỏ thực tế lớn hơn giỏ tạm tớnh thỡ phần chờnh lệch ghi bỳt toỏn thường:
Nợ TK 152 (ctvl): phần chờnh lệch giữa giỏ thực tế với giỏ tạm tớnh. Nợ TK 133 (1): thỳờ GTGT đựơc khấu trừ
Cú TK 331: tổng giỏ thanh toỏn
+ Trường hợp hàng thừa so với húa đơn
Trong trường hợp này về nguyờn tắc, bờn mua phải làm văn bản bỏo cho bờn liờn quan biết để cựng xử lý.
Về mặt kế toỏn, ghi như sau: - Nếu nhập kho toàn bộ số hàng
Nợ TK 152 (ctvl): giỏ thực tế toỏn bộ nguyờn vật liệu nhập kho Nợ TK 133(1): thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 331 : trị giỏ thanh toỏn theo hoỏ đơn Cú TK 338 (1): trị giỏ hàng thừa chưa cú thỳờ
- Căn cứ vào quyết định xử lý - Nếu trả lại cho người bỏn
Nợ TK 338 (1): xử lý số hàng thừa Cú TK 152: (ctvl): vật liệu
- Nếu đồng ý mua tiếp số hàng thừa Nợ TK 338 (1): số hàng thừa được xử lý Nợ TK 133 (1): thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 331: tổng giỏ trị thanh toỏn
- Trưũng hợp thừa khụng rừ nguyờn nhõn, gia tăng thu nhập Nợ TK 338 (1): trị giỏ hàng thừa
Cú TK 711: số thừa khụng rừ nguyờn nhõn + Trường hợp hàng thiếu so với húa đơn
Kế toỏn chỉ ghi tăng vật liệu theo giỏ trị thực nhận cũn số thiếu căn cứ vào biờn bản kỉờm nhận thụng bỏo cho bờn bỏn biết và ghi sổ như sau:
Khi nhập kho:
Nợ TK 152 (ctvl): Giỏ trị thực tế nhập kho (chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 338 (1): trị giỏ số hàng thiếu (chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 331,111, 112, 141: trị giỏ thanh toỏn của số hàng mua theo húa đơn
- Khi xử lý số hàng thiếu
Nếu nguyờn nhõn thiếu do bờn bỏn xuất nhầm Nếu người bỏn giao tiếp số hàng cũn thiếu Nợ TK 152 (ctvl): trị giỏ số hàng thiếu Cú TK 138 (1): xử lý số thiếu
Nếu người bỏn khụng cũn hàng
Nợ TK 331: giảm trừ vào số hanf cũn nợ phải trả Cú TK 138 (1): số hàng thiếu đó xử lý
Nếu thiếu do cỏ nhõn làm mất phải bồi thưũng Nợ TK 138 (8), 334: cỏ nhõn phải bồi thường Cú TK 138 (1): xử lý số phiếu
Cú TK 133 (1): thuế GTGT của hàng thiếu Nếu thiếu chưa xỏc định được nguyờn nhõn Nợ TK 811: số hàng thiếu khụng rừ nguyờn nhõn Cú TK 138 (1): xử lý số phiếu
+ TRường hợp hàng húa kộm phẩm chất, sai quy cỏch khụng đảm bảo như hợp đồng.
Nợ TK 331, 111, 112....: tổng giỏ thanh toỏn
Cú TK 152 (ctvl): giỏ mua của hàng trả lại hoặc giảm giỏ Cú TK 133 (1): thuế GTGT tương ứng
+ Trường hợp nguyờn vật liệu tự chế nhập kho hoặc thuờ ngoài gia cụng chế biến
Nợ TK 152 (ctvl): giỏ thành sản xuất thực tế
Cú TK 145: vật liệu thuờ ngoài gia cụng hay tự chế + Cỏc trường hợp tăng nguyờn vật liệu khỏc
- Tăng do phỏt hiện thừa qua kiểm kờ Nợ TK 152 (ctvl): giỏ vật liệu thừa
Cú TK 338 (1): giỏ trị vật liệu thừa chưa rừ nguyờn nhõn
Cú TK 632: giỏ trị vật liệu thừa được ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn - Tăng do nhận cấp phỏt, nhận gúp vốn liờn doanh
Nợ TK 152 (ctvl): nguyờn liệu, vật liệu được chấp nhận Cú TK 411: ghi tăng nguồn vốn kinh doanh
- Tăng do nhận lại vốn gúp liờn doanh
Nợ TK 152 (ctvl): vật liệu mà đựơc nhận gúp vốn
Cú TK 128, 222: đầu tư ngắn hạn hoặc gúp vốn liờn doanh
Nợ TK 152 (ctvl): giỏ thực tế
Cú TK 621, 627, 641, 642, 152, 241... - Tăng do đỏnh giỏ lại vật liệu
Khi cú quyết định đỏnh giỏ lại tài sản hoặc khi cú vụn gúp liờn doanh Nếu giỏ được đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ ghi trờn sổ kế toỏn
Nợ TK 152: phần chờnh lệch tăng Cú TK 412: phần chờnh lệch tăng
- Nếu giỏ được đỏnh giỏ lại nhỏ hơn giỏ ghi trờn sổ kế toỏn Nợ TK 412: phần chờnh lệch giảm
Cú TK 152 (ctvl): phần chờnh lệch giảm
Số chờnh lệch tăng đựơc phộp ghi bổ xung vào nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 412: chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản cố định Cú TK 411: giỏ tăng nguồn vốn kinh doanh
- Số chờnh lệch giảm được phộp ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 411: ghi giảm nguồn vốn kinh doanh
Cú TK 412: phần chờnh lệch giảm
b. Hạch toỏn kế toỏn giảm nguyờn vật liệu
Vật liệu trong doanh nghiệp giảm củ yếu do xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh phần cũn lại cú thể do xuất bản, xuất gúp vốn liờn doanh, mọi trường hợp giảm nguyờn vật liệu đều ghi theo giỏ thực tế ở bờn cú của TK 152.
Xuất vật liệu cho sản xỳõt kinh doanh
Nợ TK 621: xuất trực tiếp để sản xuất sản phẩm
Nợ TK 627 (2): xuất dựng cho phõn xưởng, bộ phận sản xuất Nợ TK 641 (2): xuất phục vụ cho bỏn hàng
Nợ TK 214 (2): xuất cho xõy dựng cơ bản hoặc sửa chữa TSCĐ Cú TK 152 (ctvl): giỏ thực tế của vật liệu xuất dựng
+ Xuất vật liệu gúp vốn liờn doanh
Nếu giỏ vật liệu được đỏnh giỏ (phần giỏ trị vốn gúp) giỏ ghi trờn sổ kế túan ghi:
Nợ Tk 128, 222: giỏ đem đi gúp Cú TK 412: phần chờnh lệch
Cú TK 152 (vtcl): giỏ thực tế vật liệu xuất gúp liờn doanh Nếu giỏ đựơc đỏnh giỏ (giỏ ghi trờn sổ kế toỏn)
Nợ TK 128, 222: giỏ đem đi gúp Nợ TK 412: phần chờnh lệch giảm
Cú TK 152 (ctvl): giỏ thực tế vật liệu xuất + Xuất thuờ ngoài gia cụng chế biến Nợ TK 154: giỏ thực tế vật liệu chế biến Cú TK 152 (ctvl): giỏ thực tế
+ Giảm do vay tạm thời
Nợ TK 138 (8): coh cỏc cỏ nhõn tập thể vay mượn tạm thời Nợ TK 136 (8): cho vay vụn nội bộ tạm thời
Cú TK 152 (ctvl): giỏ thực tế vật liệu cho vay + Giảm do cỏc nguyờn nhõn khỏc
Nợ TK 632: xuất đẻ trả hàng, biếu tặng, trả thưởng, nhượng bỏn Nợ TK 642: thiếu trong định mức tại kho
Nợ TK 138 (1): thiếu chưa rừ nguyờn nhõn chờ xử lý Nợ TK 412: phần chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại Cú TK 152: giỏ thực tế vật liệu thiếu
Sơ đồ: Hạch toỏn nguyờn vật liệu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
(Tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ)
TK 331, 111, 112, 141... TK 152 TK 621
Tăng do mua ngoài (chưa cú thuế GTGT Tổng giỏ
thanh toỏn TK 1331
Xuất vật liệu để chế tạo sản phẩm
Thuế GTGT được khấu trừ TK 151
Vật liệu đi đường kỳ trước
TK 627, 641, 642 Xuất cho phõn xưởng SX, cho
bỏn hàng, cho quản lý DN, XDCB
TK 411
Nhập cấp phỏt tăng, thưởng Vốn gúp liờn doanh
TK 128, 222 Xuất vật liệu gúp vốn liờn doanh
Xuất vật liệu gúp vốn liờn doanh
TK 154 Xuất thuờ ngoài gia cụng
chế biến Gớa trị thừa phỏt hiện khi
kiểm kờ tại kho TK 632, 3381
TK 1381, 632 Vật liệu thiếu phỏt hiện
khi kiểm kờ kho TK 128, 222
Nhận lại vốn gúp liờn doanh
TK 1412 TK 521 TK 412 Khoản chờnh lệch do đỏnh tăng Khoản chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ giảm TK 133
Thuế GTGT tương ứng với khoản chiết khấu
thương mại, giảm giỏ
Chiết khấu thương mại giảm hàng mua,
* Đối với doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp Trường hợp doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, thỡ kế túan sẽ hạch toỏn như trưũng hợp doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, chỉ khỏc là trong giỏ mua thức thế của vật liệu khi mua vào của TK 152 là giỏ bao gồm cả thuế GTGT được khấu trừ.
Sơ đồ: hạch toỏn nguyờn vật liệu phương phỏp kờ khai thường xuyờn
(Tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp)