Cổ phần bất động sản VN
*Tài khoản sử dụng :
Công ty sử dụng các tài khoản sau để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm : TK 621, TK 622 , TK 627 .
TK 154 đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. TK 632 đợc dùng để phản ánh “giá vốn hàng bán ’’ của công trình hoàn thành bàn giao.
- Khởi công : 1/9/2008 - Kết thúc : 31/12/2009
Kỳ tính gía thành của công ty là hàng quý và thờng đợc thực hiện vào cuối quý Cụ thể quy trình thực hiện công việc của công ty nh sau :
Khi có hợp đồng xây dựng, ban giám đốc công ty đa ra các dự toán công trình tiến hành thi công
BảNG Dự TOáN
Công trình : Hệ thống cấp nớc sạch và vệ sinh công cộng xã Minh Tân - Huyện Kiến Xơng – Thái Bình
Thành phần công việc
Đơn vị
Khối lợng
Đơn giá Thành tiền
VL NC CPSXC VL NC CPSXC
Đào móng thủ công
đất cấp II M3 450 13.500 6075000
Vữa bê tông sản xuất
bằng máy trộn M3 250,274 381.067 20.357 12.480 95.371.162 5.094.828 3.123.420 Xây tờng M3 63,787 365.060 24.904 1.613 23.286.337 1.588.551 104.037 Đắp đất nền móng công trình M3 310,870 7.448 2.315.360 Cốt thép, cốt trụ Tấn 10,006 4.042.859 134.447 104.624 40.452.847 1.345.227 1.046.868 ... .... ... ... .... .... .... .... .... Cộng 5 260 000 000
Đội thi công sẽ căn cứ vào bảng dự toán giao khoán thực hiện thi công công trình. Khi thi công hoàn thành tiến hành bàn giao cho bên A sẽ tiến hành lập quyết toán bên B.
2.1 . Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Thông thờng đối với các công trình xây dựng thì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, thờng từ 70% đến 80% (tuỳ theo kết cấu công trình ) trong giá thành sản phẩm. Từ thực tế đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật t, công tác kế toán vật liệu góp phần đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật t hạ thấp chi phí sản xuất.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình xây dựng ở công ty Cổ phần bất động sản VN gồm :
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu chính nh : sắt thép, gạch ngói, xi măng, cát, sỏi, đá, các cấu kiện bê tông.
Nguyên vật liệu phụ nh : Vôi, sơn, đinh, ván, khuôn, dây thép.
Các chi phí về công cụ dụng cụ, vật liệu luân chuyển nh : cốt pha tôn địa hình, dàn giáo...
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây dựng cơ bản, địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác, để thuận lợi cho việc xây dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém, nên công ty tổ chức kho nguyên vật liệu ngay tại từng công trình và tiến hành xuất nhập nguyên vật liệu ngay tại đó.
Đối với vật t do đội tự mua hoặc công ty xuất thẳng tới công trình thì giá vật t thực tế xuất dùng nh sau :
Giá thực tế vật t Giá mua Chi phí thu mua xuất cho công = ghi trên + vận chuyển... trình hoá đơn
Đối với vật t đợc xuất từ kho thì giá thực tế dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc
Đơn vị : Công ty cổ phần bất động sản VN PHIếU NHậP KHO Số : Ngày 10 tháng 12 năm 2008 Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111 Tên ngời nhập kho : Hoàng Phụng Minh
Nhập tai kho : Công trình thi công nớc - Kiến Xơng – Thái Bình TT Tên vật t Đơn vị tính số lợng Xin nhập Thực nhập
Đơn giá Thành tiền
1 Gạch đặc Viên 4.000 310 1.240.000
2 Xi măng Tấn 50 800.000 40.000.000
4 Thép Kg 30 6.000 180.000
Cộng 41.420.000
Ngời lập Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Khi có nhu cầu vậy t, kỹ thuật công trình viết phiếu xuất vật t có chữ ký của thủ tr- ởng đơn vị :
Công ty cổ phần bất động sản VN
PHIếU XUấT KHO
Ngày 12 tháng 12 năm 2008
Nợ TK 621 Có TK 152 Họ và tên ngời nhận hàng : Nguyễn Thế Tuy
Lý do xuất : Phục vụ công trình nớc Kiến Xơng – Thái Bình TT Tên, nhãn hiệu, quy
cách phẩm chất vật t
ĐVT Số lợng
YC T.Xuất
Đơn giá Thành tiền
1 Gạch đặc Viên 4.000 310 1.240.000 2 Gạch lỗ Viên 50.000 410 20.500.000 3 Cát xây M3 47 40.000 1.180.000 4 Vôi Tấn 10 250.000 2.250.000 5 Đá 1x2 M3 90 105.000 9.450.000 6 Xi măng Tấn 50 800.000 40.000.000 Cộng 75.570.000
Công ty cổ phần bất động sản VN
PHIếU XUấT KHO
Ngày 20 tháng 12 năm 2008
Nợ : TK 621 Có TK 152 Họ và tên ngời nhận hàng : Nguyễn Thế Tuy
Lý do xuất :Phục vụ thi công công trình nớc Kiến Xơng – Thái Bình
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t ĐVT Số lợng YC T.Xuất Đơn giá Thành tiền 1 Thép Ф 1 Kg 60 6000 360.000 2 Thép Ф 6 Kg 2395 5900 14.130.500 3 Thép Ф 8 Kg 440 5900 2.596.000 4 Thép Ф 10 Kg 210 5700 1.197.000 5 Thép Ф 12 Kg 94200 5700 536.940.000 6 Thép Ф 14 Kg 790 5700 4.503.000 7 Thép Ф 16 Kg 990 5700 5.643.000 8 Thép Ф 20 Kg 12 5700 68.400 9 Thép Ф 22 Kg 850 5700 4.845.000 10 Thép Ф 25 Kg 2000 5700 11.400.000 572.049.900
Đối với kế toán vật t trên phòng kế toán công ty, cuối tháng căn cứ vào số liệu xuất nhập vật t, công cụ dụng cụ vào máy kế toán nạp vào máy.Máy tính sẽ tự động ghi vào sổ : Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cái TK 621.
Công ty cổ phần bất động sản VN
Sổ NHậT Ký CHUNG
Tháng 12 năm 2008 Số CT Ngày
CT
Diễn giải Tài
khoản
Số tiền nợ Số tiền có Số trang trớc chuyển
sang
5171418000 5171418000 455 10/12 Mua nguyên vật liệu
cho CT nớc Kiến X- ơng 152 133 131 41.420.000 4.142.000 4.556.200 112 12/12 Xuất nguyên vật liệu
phục vụ CT nớc K.Xơng 621 152 75.750.000 75.750.000 118 20/12 Xuất nguyên vật liệu
phục vụ công trình nớc Kiến Xơng 621 152 572.049.900 572.049.900 .... ... ... ... ... Cộng dồn trang 9.290.710.000 9.290.710.000
Công ty cổ phần bất động sản VN
Sổ CHI TIếT
TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp Chi tiết công trình nớc Kiến Xơng
Số CT
Ngày CT
Diễn giải Đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh có Số d ... 112 12/12 Xuất VTTCCT 152 75.750.000 118 20/12 Xuất VTTCCT 152 572.049.900 ... .... ... ... ... ... ... .... ... ... .... KC 31/12 K/c cp NVL vào chi phí SXKDDD CT nớc Kiến Xơng 154 882.543.129 Cộng số phát sinh 882.543.129 882.543.129
Công ty cổ phần bất động sản VN
Sổ CáI TàI KHOảN
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng 12 / 2008
Số CT
Ngày CT
Diễn giải Đối
ứng
Phát sinh nợ Phát sinh có Số d 112 12/12 Xuất vật t thi công
công trình
152 75.750.000 118 20/12 Xuất vật t thi công
công trình 152 572.049.900 ... ... .... ... ... ... ... KC 31/12 K / c chi phí NVL vào chi phí SXKDDD công trình nớc Kiến Xơng 154 882.543.129 ... ... ... ... .... .... ... Cộng phát sinh 10413525000 10413525000
2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chi phí trực tiếp ở công ty và gắn với lợi ích ngời lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ỹ nghĩa quan trọng trong việc tính lơng, trả lơng chính xác, kịp thời cho ngời lao động từ đó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp ở nhân công bao gồm : - tiền lơng nhân công trong danh sách
-Tiền lơng công nhân thuê ngoài
Hiện nay lực lợng lao động ở công ty gồm hai loại : NCVC trong danh sách ( còn gọi là trong biên chế )và CNVC ngoài danh sách ( CN thuê ngoài )
CNVC trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhng là lực lợng nòng cốt, thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, còn lại là số lao động hợp đồng. Điều này làm cho cơ cấu công ty trở nên gọn nhẹ, giảm bớt đợc chi phí quản lý. Bộ phận CNVC trong danh sách bao gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính )
+Đối với công nhân trực tiếp sản xuất : công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.
+Đối với lao động gián tiếp : Công ty trả lơng khoán theo công việc của từng ngời (Có quy chế trả lơng riêng dựa theo cấp bậc, năng lực Và công việc thực tế hoàn thành của tiừng ngời ).
Đối với bộ phận công nhân viên chức trong danh sách công ty tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo đúng quy định hiện hành. Cụ thể là :
+ 15% BHXH tính theo lơng cơ bản + 2% BHYT tính theo lơng cơ bản + 2% KPCĐ tính theo lơng thực tế
Đối với bộ phận CNVC ngoài danh sách. Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH , BHYT theo tháng mà đã tính toán trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, còn khoản KPCĐ công ty vẫn trích nh CNVC trong danh sách Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công đối với những công việc giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thì căn cứ vào hợp đồng làm khoán. Các hình thức trả lơng công ty áp dụng :
- Trả lơng theo thời gian
+Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng cho bộ phận quản lý sản xuất và nhân công trong trờng hợp thực hiện các công việc không có khối lợng giao khoán cụ thể:
Mức lơng x Hệ số lơng Số ngày Hệ số
Tiền lơng cơ bản theo cấp bậc làm việc thởng phải trả = x trong x trong tháng 22 ngày tháng
-Trả lơng theo sản phẩm
Hình thức trả lơng theo sản phẩm chiếm đa số ở công ty vì nó có hiệu quả cao. Tiền lơng theo hình thức này có thể tính cho ngời lao động hoặc chung cho cả nhóm hoặc chung cho cả nhóm hoặc theo khối lợng công việc hoàn thành :
Tiền lơng Khối lợng công việc Đơn giá
sản phẩm = giao khoán hoàn x tiền lơng thành
-Đối với lao động thuê làm ngoài chứng từ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là hợp đồng giao khoán và biên bản ngiệm thu công việc đã hoàn thành :
BIÊN BảN NGHIệM THU CÔNG VIệC Đã HOàN THàNH
Căn cứ theo yêu cầu kỹ thuật của công trình Cấp nớc Kiến Xơng – Thái bình Căn cứ vào hợp đồng giao khoán giữa :
+Một bên là ông : Nguyễn Thành Hng. Đại diện cho đội xây dựng số 1 và ông Hoàng Văn Lan đại diện cho tổ nề . Cùng nhau nghiệm thu những công việc giao khoán sau đây để đảm bảo đúng chất lợng kĩ thuật yêu cầu công trình :
-Xây tờng với khối lợng 150 m3
-Trát tờng với khối lợng 120 m3
BảNG THANH TOáN KHốI LƯợNG THUÊ NGOàI
Tên công trình : Công trình cấp nớc Kiến Xơng Tổ nề : Hoàng Văn Lan
STT ND công việc ĐVT KL Đơn giá Thành tiền
1 Xây tờng M3 150 60.000 9.000.000
2 Trát tờng M3 120 5.000 600.000
Cộng 9.600.000
Viết bằng chữ : Chín triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn
Tổ trởng Kỹ thuật Kế toán giám đốc
* Đối với lao động thuê ngoài những công việc khác nhau hạch toán nhân công cũng làm tơng tự. Đối với tiền lơng phải trả ngời lao động thuê ngoài tại công ty cổ phần bất động sản VN không sử dụng tài khoản 334 mà sử dụng tài khoản 331 để theo dõi tình hình thanh toán đối với công nhân thuê ngoài. Cụ thể số liệu ở trên kế toán tiến hành ghi sổ kế toán theo định khoản sau :
Nợ TK 622 : 9.600.000
Có TK 331 : 9.600.000
Đến kỳ thanh toán tiền lơng cho công nhân thuê ngoài kế toán tiến hành lập phiếu chi và thanh toán cho các tổ trởng. Tổ trởng tiến hành chia cho số công nhân tổ mình. Với số liệu trên khi thanh toán tiền nhân công kế toán ghi sổ kế toán theo định khoản :
Nợ TK 331 : 9.600.000
Có TK 111 :9.600.000
đối với lao động trong biên chế đơn vị và hợp đồng dài hạn thì chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công là bản nghiệm thu khối lợng và bảng chấm công, lấy xác nhận của đội trởng .
Đối với các tổ sản xuất tiến hành thi công theo hợp đồng làm khoán thì các tổ tr- ởng sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ để chấm công ở mặt sau của hợp đồng làm khoán, khi hoàn thành hợp đồng thì nhân viên kỹ thuật cùng chủ công trình tiến hành kiểm tra khối lợng, chất lợng, tiến độ của công việc và xác nhận hợp đồng hoàn thành. Căn cứ vào bảng chấm công và
hợp đồng làm khoán kế toán tiến hành tính lơng cho từng ngời và từng tổ sản xuất cho từng công trình.
* Đối với công nhân làm công nhật kế toán căn cứ vào số công và đơn giá tiền công để tính lơng cho từng ngời sau đó tổng hợp lại tình tổ .
Đối với công nhân làm ngoài giờ giá nhân công đợc xác định nh sau : Đơn giá nhân công ngoài giờ = Đơn giá nhân công trong giờ x 1,2 Đơn gía tiền công nghỉ phép, lễ = Tiền lơng cơ bản của công nhân / 26 ngày
HợP ĐồNG LàM KHOáN
Tổ : Nguyễn Anh Quân – Công trình nớc Kiến xơng ND công việc ĐVT Giao khoán Thực hiện
Thc hiện Giá Thực hiên Giá
Xác nhận kỹ thuật Trát tờng M3 120 5500 120 660 000 Gia công thép Kg 110 900 120 108 000 Xây tờng M3 100 66 000 100 6 600 000 Ghép cốt pha M2 60 12 000 60 720 000 Cộng 8 088 000
Lơng làm khoán : Trị giá hợp đồng làm khoán của tổ anh Tuy làm 30 ngày khi kết thúc hợp đồng là 8 088 000 đ với tổng số công thực hiện là 60 công do vậy đơn giá của 1 công là khoán là 269 600 đ
Mặt sau của hợp đồng làm khoán là bảng chấm công : TT Họ và tên Ngày trong tháng 1 2 3 … Tổng số công Hệ số Số công tính theo bậc 1 Thành tiền 1 Nguyễn Anh Quân x x X 28 51,5 990 000 2 Lê Văn Hng x x X 26 47,8 909 000 3 Phùng Tiến Dũng x x X 24 40,8 776 387 4 Nguyễn Hoàng Mai x x X 27 45,9 873 435 ... .. ... Cộng 8 088 000
Công ty cổ phần bất động sản VN Sổ NHậT Ký CHUNG Tháng 12 / 2008 Chứng từ Số Ngày Diễn giải Đã ghi sổ cái Tài khoản Số phát sinh Nợ Có ... ... ...
60 25/12 Tiền nhân công tổ Hùng
622 331
5 000 000
5000 000 61 25/12 Tiền nhân công tổ
Quân 622 334 7 368 000 8 088 000 62 25/12 Tiền chở thuê đất 662 331 8 103 000 8 103 000 63 26/12 Tiền nhân công tổ
Hà 622 331 4 115 360 4 115 360 ... ... ... Cộng cuối tháng 89750413000 89750413000
Công ty cổ phần bất động sản VN
Sổ CHI TIếT
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Tên công trình : Công trình nớc Kiến Xơng
Tháng 12/ 2008 Số
CT
Ngày CT
Diễn giải TK Số phát sinh Số d
Nợ Có Nợ Có
60 25/12 Tiền nhân công tổ Hùng
331 5 000 000 61 25/12 Tiền nhân công tổ
Quân
334 8 088 000 62 25/12 Tiền chở đất 331 8 103 000 63 26/12 tiền nhân công tổ
Hà
331 4 115 360
... ... ...
KC Kết chuyển nhân công trực tiếp công trình Kiến Xơng
154
608 380 500
Cộng 608 380 500 608 380 500
Công ty cổ phần bất động sản VN