của cụng ty X C hỉ tiờu Số tiề n
Ước lượng ban đầu về tớnh Trọng yếu
.1.1.0.0.1.1 Tối thiểu.1.1.0.0.1.2 Tối đa % Mức Trọng yếu %
1 Lợi nhuận trước thuế 14.059.586.944
4 562.383.477,8 8 1.124.766.956
2 Doanh thu thuần 189.836.034.1590,4 759.344.136,64 0,8 1.518.688.273,27
3 Tài sản dài hạn 105.065.187.9001,5 1.575.977.819 2 2.101.303.758
4 Nợ ngắn hạn 3.797.585.2001,5 56.963.778 2 75.951.704
Tựy thuộc vào đỏnh giỏ về mức rủi ro phỏt hiện trờn toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh, mà kiểm toỏn viờn cú thể lựa chọn mức trọng yếu dao động giữa mức trọng yếu tối thiểu và tối đa. Tuy nhiờn để đảm bảo nguyờn tắc thận trọng đối với khỏch hàng này, Kiểm toỏn viờn chọn chỉ tiờu cú mức trọng yếu nhỏ nhất và ở mức tối thiểu. Xem xột Bảng ước tớnh mức độ Trọng yếu, Kiểm toỏn viờn nhận thấy chỉ tiờu nợ ngắn hạn cú mức Trọng yếu thấp nhất. Tuy nhiờn, theo đỏnh giỏ của Kiểm toỏn viờn,chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiờu then chốt trờn Bỏo cỏo tài chớnh.Vỡ vậy, Kiểm toỏn viờn quyết định mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh Cụng ty X dựa trờn chỉ tiờu Lợi nhuận trước thuế theo đú mức Trọng yếu là từ 562.383.477 VND đến 1.124.766.956 VND.Để đảm bảo thận trọng, Kiểm toỏn viờn cũng chọn mức
562.383.477 VND là mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm 2007 của Cụng ty X. Tổng số cỏc sai phạm được phỏt hiện trờn phạm vi toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh nếu nhỏ hơn 562.383.477 sẽ được coi là khụng Trọng yếu.
Đối với cụng ty Y
Bảng 2.4: Bảng ước tớnh mức độ Trọng yếu đối với Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty Y Chỉ tiờu S ố t i ề n
Ước lượng ban đầu về tớnh Trọng yếu
.1.1.0.0.1.3 Tối thiểu %
Mức Trọng yếu %
1 Lợi nhuận trước thuế 14.832.545.250 4 593.301.810,00 8 1.186.603.620,00
2 Doanh thu thuần 233.291.720.916 0,4 933.166.883,66 0,8 1.866.333.767,33
4 Nợ ngắn hạn 96.567.518.191 1,5 1.448.512.772,87 2 1.931.350.363,82
5 Tổng tài sản 171.118.467.242 0,8 1.368.947.737,94 1 1.711.184.672,42
Xem xột Bảng tớnh mức độ Trọng yếu, Kiểm toỏn viờn VAE nhận thấy chỉ tiờu Lợi nhuận trước thuế cú mức Trọng yếu nhỏ nhất. Ngoài ra,theo đỏnh giỏ của Kiểm toỏn viờn,chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiờu then chốt trờn Bỏo cỏo tài chớnh.Vỡ vậy, Kiểm toỏn viờn quyết định mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh Cụng ty Y dựa trờn chỉ tiờu Lợi nhuận trước thuế theo đú mức Trọng yếu là từ 593.301.810 VND đến 1.186.603.620 VND.Để đảm bảo thận trọng, Kiểm toỏn viờn cũng chọn mức 539.301.810 VND là mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm 2007 của Cụng ty Y
2.2.1.5Phõn bổ ước lượng trọng yếu ban đầu cho cỏc khoản mục
Đối với Cụng ty X, khoản mục hàng tồn kho cú chi phớ thu thập bằng chứng là cao nhất nhưng lại cú Rủi ro tiềm tàng là cao và Rủi ro kiểm soỏt là trung bỡnh nờn Kiểm toỏn viờn xếp hàng tồn kho vào nhúm 2. Tài sản cố định cú Rủi ro tiềm tàng là cao và Rủi ro kiểm soỏt là trung bỡnh nhưng chi phớ thu thập bằng chứng là thấp nờn được xếp vào nhúm 1. Cỏc khoản phải thu, phải trả cú Rủi ro tiềm tàng là trung bỡnh, Rủi ro kiểm soỏt là thấp, chi phớ thu thập bằng chứng là trung bỡnh nờn được đưa vào nhúm 2. Khoản mục tiền và đầu tư xõy dựng cơ bản dở dang cú Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soỏt là trung bỡnh và thấp, chi phớ thu thập bằng chứng thấp nờn cũng được đưa vào nhúm 2. Cỏc tài khoản cũn lại được xếp vào nhúm 3.
Đối với Cụng ty Y, khoản mục hàng tồn kho cú Rủi ro tiềm tàng cao, Rủi ro kiểm soỏt thấp, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn cao nhưng do hàng tồn kho cú giỏ trị lớn và khoản mục trong năm trước cú sai phạm trọng yếu cũng như cỏc khoản dự phũng được Kiểm toỏn viờn đưa ra ý kiến ngoại trừ nờn để đảm bảo thận trọng, Kiểm toỏn viờn xếp hàng tồn kho vào nhúm 2. Ngoài ra, nhúm 2 cũn bao gồm cỏc khoản mục phải trả,
tiền do khoản mục này cú Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soỏt đều ở mức trung bỡnh, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn trung bỡnh.
Khoản mục phải thu cú Rủi ro tiềm tàng cao, Rủi ro kiểm soỏt trung bỡnh, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn là trung bỡnh nờn Kiểm toỏn viờn xếp vào nhúm 1. Khoản mục tài sản cố định cũng được xếp vào nhúm 1 do cú Rủi ro tiềm tàng cao, Rủi ro kiểm soỏt trung bỡnh và chi phớ thu thập Bằng chứng kiểm soỏt là thấp.
Nhúm 3 bao gồm cỏc khoản mục cũn lại do cú Rủi ro tiềm tàng và Rủi ro kiểm soỏt là thấp hoặc trung bỡnh, chi phớ thu thập bằng chứng khụng cao.
Sau khi phõn chia cỏc khoản mục vào cỏc nhúm đi với cỏc hệ số nhau, Kiểm toỏn viờn tiến hành phõn bổ ước lượng Trọng yếu. Cụng thức để phõn bổ mức ước lượng ban đầu về Trọng yếu được cỏc Kiểm toỏn viờn sử dụng như sau: Mức trọng yếu phõn bổ cho khoản mục A = Ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn
bộ BCTC Tổng số dư từng khoản mục đó nhõn hệ số ì Số dư khoản mục A ì Hệ số của khoản mục A
Dựa trờn cụng thức, Kiểm toỏn viờn tớnh toỏn, phõn bổ và lập bảng phõn bổ ước lượng ban đầu về Trọng yếu cho cỏc khoản mục được lưu lại trờn giấy tờ làm việc của Kiểm toỏn viờn.
Sau đõy là vớ dụ về phõn bổ mức trọng yếu ban đầu cho cỏc khoản mục chớnh của cụng ty X
Bảng 2.5:Bảng phõn bổ ước lượng ban đầu về mức Trọng yếu cho cỏc khoản mục cụng ty X (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});