việc tạo ra sơ hở khi công tác kiểm tra còn cha tốt,cha đợc thực hiện thờng xuyên rất dễ bị các đối tợng lợi dụng để kê khai,khấu trừ,hoàn thuế khống.
Việc khấu trừ thuế GTGT đối với hoá đơn bán hàng thực chất là cho phép khấu trừ một phần thuế đã nộp ở các hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo ph- ơng pháp trực tiếp,loại bỏ phần nào việc đánh thuế trùng,tuy nhiên quy định về khấu trừ trên bảng kê tạo ra sự lộn xộn khó kiểm soát và dễ dẫn đến tình trạng các cơ sở kinh doanh lợi dụng để gian lận thuế của Nhà nớc.
Các quy định về vấn đề hoàn thuế cho thấy,cơ chế hoàn thuế hiện nay không còn phù hợp nữa,cơ chế “hoàn trớc,kiểm sau” với thời hạn hoàn thuế ngắn : 3 ngày đối với các dự án sử dụng vốn ODA,15 ngày đối với các trờng hợp khác.Trờng hợp kiểm tra trớc khi hoàn thuế thời gian tối đa là 30 ngày nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhng đối với cơ quan thuế lại gặp nhiều khó khăn trong việc kiểm tra đối chiếu xác minh hoá đơn,Bản kê mua hàng đối với các trờng hợp lập hồ sơ hoàn thuế khống liên quan đến nhiều doanh nghiệp ở địa phơng khác nhau.
Với quy định về đối tợng hoàn thuế nh hiện nay là quá rộng,điều đó gây khó khăn cho cơ quan thuế trong việc kiểm soát,kiểm tra đối tợng đợc hoàn thuế.
Mặt khác,điều kiện để đợc hoàn thuế còn có cha chặt chẽ,các đối tợng chỉ cần thuộc diện đợc hoàn thuế có đơn xin hoàn thuế và các giấy tờ cần thiết thì sẽ đợc xem xét hoàn thuế mà không cần kiểm tra xem cơ sở đó có hoạt động kinh doanh bình thờng hay không.
2.5.Các quy định về quy định quản lý hoá đơn
Các quy định về chế độ hoá đơn còn cha đợc tập trung,rờm rà và thực tế cha đầy đủ.Bản thân Bộ tài chính phát hành hoá đơn thuế GTGT để các doanh nghiệp sử dụng,nhng lại không kiểm soát đợc số hoá đơn do chính mình phát hành này(hàng năm khoảng 6 triệu quyển hoá đơn).Chế độ hoá đơn cha đợc thực hiện nghiêm chỉnh,nhiều thủ đoạn trốn lậu tinh vi nh hoá đơn giả,hoá đơn
khống,sử dụng hoá đơn Bộ tài chính để hợp pháp hoá việc mua bán hàng trốn lậu thuế,ghi doanh thu chênh lệch giữa các liên của hoá đơn Do đó hoá đơn là…
con dao hai lỡi trong công tác quản lý thu thuế.
Một mặt Bộ tài chính khuyến khích các doanh nghiệp tự in hoá đơn cho chính mình nhng lại cha có biện pháp thực hiện có hiệu quả.
2.7.Các quy định về quản lý thu,nộp thuế GTGT
Giai đoạn triển khai áp dụng Luật thuế GTGT có nhiều văn bản quy phạm pháp luật,và các văn bản hớng dẫn cụ thể nh công văn của Tổng cục thuế và các cục thuế địa phơng.Việc này mặc dù có tác dụng trực tiếp giải quyết các vấn đề vớng mắc của doanh nghiệp theo từng trờng hợp cụ thể,nhng dẫn đến quyền hạn tự định đoạt của cơ quan thuế cao,áp dụng pháp luật không công bằng đối với các đối tợng nộp thuế.Nhiều trờng hợp đối tợng nào biết thông tin thì đợc hởng lợi thế hơn,cán bộ thuế có thể lợi dụng để t lợi…
Các quy định pháp luật về thuế GTGT,để phù hợp với tình hình thực tế nên đã đợc sửa đổi bổ sung nhiều lần.Ngoài Luật thuế GTGT và hai Nghị quyết của UBTV Quốc hội,số văn bản hớng dẫn thi hành rất nhiều,bao gồm bốn Nghị định,hàng chục Thông t hớng dẫn của Bộ tài chính,và nhiều văn bản pháp quy khác của Bộ tài chính và các Bộ,ngành có liên quan.Do quá nhiều văn bản nên khó khăn cho việc tra cứu và áp dụng trên thực tế đối với cả cán bộ thuế lẫn doanh nghiệp,ví dụ nh việc xác định đúng thuế suất.Mặc dù đến cuối năm 2000 các quy định này đã đợc gộp vào một Nghị định 79/2000/NĐ - CP và một Thông t 122/2000/TT – BTC áp dụng thống nhất kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2001,nhng đây mới chỉ thể hiện việc gộp các quy định lại vào một văn bản,mà cha thực sự đợc hệ thống hoá đầy đủ,hoặc có những quy định đợc hớng dẫn cụ thể tại các Thông t trớc đây giờ đã bị bãi bỏ thì vẫn cha đợc tiếp tục làm rõ trong Thông t mới,nên gây ra tâm lý làm cho doanh nghiệp không rõ nên áp dụng nh thế nào.Ví dụ việc áp dụng thuế GTGT đối với doanh nghiệp chế xuất trớc đây,tại Thông t số 34/1999/TT – BTC ngày 1 tháng 4 năm 1999 và Công
văn 1159TC/NV5 ngày 20 tháng 7 năm 1999 hớng dẫn chi tiết đã có quy định cụ thể một số loại hàng hoá dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì đợc áp dụng thuế suất 0%,hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT,hoặc chịu thuế GTGT nh đối với hàng hoá dịch vụ cung cấp cho các doanh nghiệp khác trong nớc.Tuy nhiên,Thông t 122/2000/TT – BTC đã thay thế Thông t số 34/1999/TT – BTC,do đó đã bãi bỏ hớng dẫn chi tiết tại Công văn trên.Nh vậy hiện hành chỉ còn quy định chung đối với hàng hoá cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất áp dụng thuế suất 0%,và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định của Chính phủ1.Do vậy,các doanh nghiệp chế xuất cũng nh các đơn vị kinh doanh có liên quan đến doanh nghiệp chế xuất đến nay vẫn không rõ việc thực hiện theo quy định cũ còn phù hợp hay không.
Việc thất thu thuế không những làm ảnh hởng đến số thu Ngân sách nhà nớc mà còn không đảm bảo một môi trờng cạnh tranh lành mạnh,không thực hiện đợc yêu cầu công bằng trong chính sách động viên,làm nhờn kỷ cơng phép nớc.
Việc xử lý các trờng hợp nộp chậm tiền thuế,kê khai không đầy đủ,cha đúng quy định mặc dù đã đợc quy định rõ trong luật và các văn bản dới luật nh- ng mới chỉ đợc thực hiện gần đây và cha đầy đủ.
Mặc dù đã bớc đầu thực hiện vi tính hoá nhng phần lớn các công việc quản lý thuế quan trọng nh đối chiếu kiểm tra tờ khai,bảng kê hoá đơn đầu ra và đầu vào,việc kiểm tra chéo giữa các liên của hoá đơn để xác định kê khai của…
doanh nghiệp và khấu trừ,hoàn thuế vẫn đợc thực hiện một cách thủ công,nên hiệu quả không cao.Bản thân việc quản lý cha tốt,kỹ thuật còn kém của hệ thống quản lý thuế còn dẫn đến việc ra thông báo thuế sai với số kê khai là rất phổ biến,vì vậy làm doanh nghiệp mất thời gian và công sức để xin điều chỉnh,làm ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh.
Tóm lại,pháp luật về thuế GTGT ở nớc ta đang từng bớc đợc sửa đổi,bổ sung,hoàn thiện.Nhng hiện tại,các quy định của pháp luật đã làm phát sinh nhiều vớng mắc cần giải quyết trong quá trình áp dụng Luật thuế GTGT.
II./ Thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng
1.Các kết quả đạt đợc trong quá trình thực hiện thuế GTGT
Trong những năm đầu triển khai thực hiện luật thuế GTGT tuy gặp nhiều khó khăn,nhng với tinh thần chủ động,lại đợc sự lãnh đạo,chỉ đạo sát sao của Bộ chính trị,của UBTVQH,và sự điều hành thờng xuyên,cụ thể của Chính phủ,cùng với sự cố gắng của các ngành,các cấp,của các cơ quan,đoàn thể,sự hởng ứng của các đối tợng nộp thuế và sự đồng tình của nhân dân,sự nỗ lực của ngành tài chính,ngành thuế,đến nay sau 3 năm thực hiện cho thấy Luật thuế GTGT đã đi vào thực tiễn cuộc sống;sản xuất,kinh doanh giữ đợc ổn định và phát triển.
Trong quá trình thực hiện,một số ngành nghề lĩnh vực sản xuất,kinh doanh một số mặt hàng,dịch vụ đã gặp khó khăn do thu thuế GTGT tăng cao hơn thuế doanh thu nhng cha chuyển đổi kịp cho phù hợp với cơ chế thuế mới và chịu ảnh hởng lớn của cuộc khủng hoảng tài chính,tiền tệ trong khu vực.UBTV Quốc hội,Chính phủ,Bộ tài chính đã có những điều chỉnh,sửa đổi,bổ sung danh mục không chịu thuế GTGT và giảm 50% thuế suất thuế GTGT cho 18 loại hàng hoá,dịch vụ;mở rộng diện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ ấn định đối với một số mặt hàng ,và các biện pháp xử lý,tháo gỡ khó khăn…
khác nh : giảm mức thuế nhập khẩu của 569 mặt hàng là vật t,nguyên liệu phục vụ sản xuất trong nớc với số thuế giảm gần 1.000 tỷ đồng.
Bằng các nội dung chính sách và biện pháp tháo gỡ khó khăn nêu trên các luật thuế mới nói chung và luật thuế GTGT mặc dù đợc thực hiện ngay sau thời gian khủng hoảng kinh tế tài chính – tiền tệ nhng nền kinh tế không những vẫn giữ đợc ổn định sản xuất,kinh doanh mà còn góp phần khuyến khích đầu t,tăng dần nhịp độ phát triển kinh tế.
Trong năm 1999,tuy gặp nhiều khó khăn do ảnh hởng khủng hoảng kinh tế,tốc độ tăng trởng kinh tế so với các năm trớc giảm,nhng vẫn đạt 4,8%,cao hơn năm 1998,giá trị tổng sản lợng công nghiệp đạt 10,4%,tổng sản lợng nông nghiệp đạt 5,2%.Cả năm số dự án đầu t trực tiếp nớc ngoài giảm khoảng 12,3% nhng tổng vốn đầu t vẫn tăng so với năm 1998;trong đó vốn đầu t trong nớc tăng khoảng 28,6%;vốn ODA tăng khoảng 16%.
Năm 2000,đà sút giảm kinh tế đã đợc chặn lại,nhịp tăng trởng kinh tế đã khá lên,đạt khoảng 6,7%,sản xuất công nghiệp có tốc độ tăng trởng cao,tăng 15,5% so với chỉ tiêu kế hoạch đề ra,giá trị sản xuất nông nghiệp tăng 4,9% so với kế hoạch,các hoạt động dịch vụ đợc đẩy mạnh,tăng khoảng 6%.Tổng mức lu chuyển hàng hoá tăng 10%,doanh thu du lịch tăng 14%,doanh thu ngành bu điện tăng 8,5%,doanh thu ngành hàng không tăng 14%,vận tải hàng hoá và vận tải hành khách tăng 10,4% và 5,5%.
Về thị trờng giá cả,trong hai tháng đầu năm khi thực hiện các luật thuế
mới,giá một số mặt hàng nh : lơng thực,thực phẩm,công nghệ phẩm,dợc phẩm,y tế có nhích lên so với tháng 12 năm 1998 là do ảnh h… ởng của Tết nguyên đán và một phần do một số doanh nghiệp,hộ t nhân cha hiểu rõ về thuế GTGT hoặc lợi dụng đã cộng thêm thuế GTGT vào giá cả để bán.Nhng Chính phủ đã chủ động chỉ đạo về việc chuẩn bị hàng hoá phục vụ Tết;có quyết định miễn thuế GTGT trong 6 tháng đối với các cơ sở kinh doanh thơng mại kinh doanh các mặt hàng lơng thực,thực phẩm tơi sống và rau quả tơi đồng thời chỉ đạo các…
ngành,các cấp từ trung ơng đến địa phơng tăng cờng quản lý thị trờng,chống nhập lậu,đầu cơ hàng hoá,chống hàng giả;quản lý tốt giá cả;thực hiện niêm yết giá và bán đúng giá niêm yết Vì vậy,thị tr… ờng giá cả đã 0trở lại ổn định và không có biến động lớn.Năm 1999,chỉ số hàng tiêu dùng tăng khoảng 0,1% và năm 2000 chỉ tăng khoảng 1%.
Nh vậy,tình hình giá cả thị trờng trong năm qua đã cho thấy rằng giá cả là do cung – cầu quyết định và Nhà nớc đã có biện pháp quản lý giá kịp thời đối với những mặt hàng có sự khan hiếm giả tạo.
Về thu Ngân sách nhà nớc,về nguyên tắc xây dựng luật thuế GTGT là
phải đảm bảo số thu về thuế GTGT tơng đơng với số thuế doanh thu trớc đây. Đối với những địa phơng bị hụt thu phần điều tiết cho ngân sách địa phơng do tác động của thuế GTGT thì đợc ngân sách Trung ơng bù đủ,nếu thu vợt đợc th- ởng 50% đối với số thu vợt so với dự toán.Nguồn hoàn thuế do ngân sách trung ơng bố trí,không lấy từ ngân sách địa phơng.
Cơ chế trên cũng tạo sự yên tâm và quan tâm tích cực của các địa phơng trong công tác chỉ đạo điều hành ngân sách nói chung,thu ngân sách nói riêng. Mặt khác,do cơ chế chính sách đợc điều chỉnh,sửa đổi phù hợp hơn cũng góp phần thúc đẩy sản xuất,kinh doanh đối với các doanh nghiệp;công tác chỉ đạo, quản lý thu cũng chặt chẽ và tiến bộ nên triển khai các luật thuế mới vẫn đảm bảo hoàn thành đợc dự toán thu Ngân sách nhà nớc do Quốc hội thông qua. Năm 1999 thu Ngân sách nhà nớc đạt 112,9% so với dự toán,năm 2000 đạt 117,4% và tăng 11,5% so với thực hiện năm 1999.Các khoản thu từ thuế và phí : năm 1999 đạt 111,5% so với dự toán,năm 2000 đạt 117,5% và tăng 13 % so với năm 1999.Trong đó thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu,và đều đạt so với dự kiến thiết kế chính sách và dự toán từng năm.Riêng số thu từ thuế GTGT năm 1999 là 16.590 tỷ đồng,sau khi trừ đi số thuế phải hoàn,số thuế còn lại tơng đơng với thuế doanh thu tính theo mặt bằng cùng năm.
Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp,các quy
định về hạch toán thuế,cũng nh việc áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế doanh thu trớc đây bắt buộc doanh nghiệp phải xem xét sắp xếp tổ chức lại sản xuất và quản lý doanh nghiệp,đổi mới trang thiết bị và nâng cao trình độ quản lý để thực hiện hiệu quả trong môi trờng thuế mới.
Đối với cơ quan thuế,các quy định về việc đăng ký mã số thuế và việc lập tờ khai thuế đã góp phần giúp cơ quan thuế năm đợc số lợng đối tợng nộp thuế và quản lý tốt hơn.Đến hết năm 2000 là 1.212.139 đối tợng,trong đó khu vực kinh tế nhà nớc có 19.517 đối tợng,doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài : 2.806,công ty TNHH : 20.029,công ty cổ phần : 1.518,doanh nghiệp t nhân : 27.554 đối tợng,tổ chức nớc ngoài không hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài : 61,tổ chức kinh tế của các tổ chức chính trị,đoàn thể : 684,các đơn vị sự nghiệp và lực lợng vũ trang : 7.154,hợp tác xã : 17.459,hộ cá thể : 1.110.655,và các đối tợng khác là 4.702 đối tợng.
Phần lớn các đối tợng nộp thuế là doanh nghiệp đã thực hiện công tác kế toán,hoá đơn chứng từ theo đúng chế độ của Nhà nớc,kê khai nộp thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ.Cơ chế tự kê khai đã thúc đẩy việc các đối tợng nộp thuế chủ động kê khai lập và nộp tờ kê khai hàng tháng tơng đối đầy đủ và đúng thời hạn.
Việc kê khai thuế GTGT,khấu trừ thuế GTGT đầu vào,tính đúng thuế TNDN thực hiện trên nguyên tắc phải có hoá đơn chứng từ,từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp,ngời kinh doanh chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán,ghi chép,quản lý và sử dụng tốt hoá đơn chứng từ.Trong năm 1999,số lợng hoá đơn chứng từ sử dụng tăng gấp đôi so với năm 1998 và mức sử dụng hoá đơn tăng thể hiện một bớc tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn chứng từ và quản lý của doanh nghiệp.
Đến nay khoảng 6000 doanh nghiệp nhà nớc và hơn 2400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,30.000 doanh nghiệp t nhân và công ty TNHH,công ty cổ phần đã thực hiện công tác kế toán,hoá đơn chứng từ theo đúng chế độ của Nhà nớc,và kê khai nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ.
Cũng do làm tốt hơn công tác kế toán,hoá đơn chứng từ,việc quyết toán tài chính,quyết toán thuế đợc thực hiện nhanh chóng,và có nhiều tiến bộ so với những năm trớc đây.Nh vậy,chính sách thuế mới gắn nghĩa vụ nộp thuế với
khấu trừ và hoàn thuế nên cũng đã gắn liền với nghĩa vụ và quyền lợi của ngời nộp thuế,khuyến khích ngời nộp thuế chủ động thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nớc.
Tóm lại,việc nớc ta triển khai thực hiện luật thuế GTGT trong bối cảnh kinh tế đất nớc đang gặp nhiều khó khăn do thiên tai lũ lụt và cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực,nhng tình hình giá cả thị trờng không có biến động lớn,vẫn đảm bảo số thu ngân sách theo yêu cầu đặt ra,không những thế còn góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu t phát triển và xuất khẩu,thúc đẩy các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh,tăng cờng quản lý .là một thành công rất…
lớn,đợc các chuyên gia nớc ngoài đánh giá rất cao.Một điểm quan trọng là Luật thuế đã đề cập đợc tất cả các đối tợng của nền kinh tế,mở rộng đối tợng thu đối với hàng hoá nhập khẩu bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế và tạo điều kiện để Việt Nam hội nhập quốc tế.
2.Các trờng hợp gian lận phổ biến trong hoàn thuế giá trị gia tăng hiện nay
Qua 3 năm thực hiện Luật thuế GTGT,các cơ quan chức năng đã phát