II. công tác kế toán TSCĐ ở công ty xe máy-xe đạp Thống nhất
4. Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ tại công ty Xe máy-xe đạp Thống Nhất
Nhất
4.1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Tại công ty kế toán sử dụng TK211 – TSCĐ hữu hình - TK211 và các tàI khoản cấơ 2 chi tiết nh sau: +TK211.2: Nhà cửa, vật kiến trúc
+TK 211.3:máy móc thiết bị
+TK 211.4: Phơng tiện vận tảI truyền dẫn + TK 211.5: Thiết bị dụng cụ quản lý + TK211.8: Tài sản cố định khác
4.2. Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ
a.Kế toán tổng hợp tăng do mua sắm.
Trong trờng hợp này căn cứ vào nhu cầu đổi mới trang thiết bị, máy móc thiết bị sản xuất. Giám đốc sẽ ra quyết định mua sămsau đó công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐ. Sau khi các TSCĐ nói trên đa bản nghiệm thu và bàn giao MMTB. Đồng thời bên bán sẽ viết hoá đơn làm cơ sở để thanh toán và đây là một trong những căn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh có liên quan để có thể tính nguyên giá TSCĐ để kế toán ghi vào sổ và thẻ kế toán có liên quan.
Các chứng từ sử dụng trong trờng hợp này gồm: -Hợp đồng kinh tế mua sắm TSCĐ
-Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐ -Hoá đơn GTGT
-Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế
VD3: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 160 đợc ký duyệt ngày 02/05/2004 giữa công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất và công ty cơ khí máy Gia Lâm bán cho công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất 1 máy đột dập 60T. giá mua của máy là 38.000.000đ, thuế GTGT 5%, chi phí lắp đặt và chạy thử do bên bán chụ. Đã thanh toán bằng tiền mặt và đợc mua bằng quỹ đầu t phát triển
Khi công việc hoàn thành kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan để thành
lập hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng kinh tế( phụ lục6) - Hoá đơn GTGT(phụ lục 7)
- Biên bản nghiêm thu và bàn giao TSCĐ(phụ lục8) - Biên bản thanh lý hợp đồng(phụ lục 9)
Để phản ánh nghiệp vụ trên kế toán căn cứ vào hoá đơn tài chính gia tăng, biên bản giao nhận tài sản,phiếu chi, kế toán hạch toán nh sau:
BT1: Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: 38.000.000 Nợ TK 133.2: 1.900.00
Có TK: 39.900.000
Bút toán này đợc phản ánh trên NKCT số 1( phụ lục 11) và đến côúi tháng ghi vào sổ cáI của TK 211( phụ lục 12) và các TK liên quan.
BT2: Đồng thời kết chuyển nguồn vốn kinh doanh Nợ TK414: 38.000.000
Có TK 411: 38.000.000 Bút toán này phản ánh trên NKCT số 10( phụ lục 13)
b. Kế toán tăng TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành
Để tiến hành xây dựng mới các công trình thì trớc hết công ty phải bỏ thầu( đối với những công trình lớn( rồi ký kết hợp đồng xây lắp với những công ty xât dựng đảm nhận công việc thi công.
Sau khi kết thúc quá trình thi công, công ty sẽ tiến hành lập biên bản nghiệm thu công trình để đánh giá chất lợng thi công, khi công trình đã đợc tổ giám định chấp nhậnvề chất lợng của công trình thì hai bên sẽ làm biên bản thanh lý và bàn giao công trình, đồng thời bên nhận thầu phát hành hoá đơn thanh toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành và đây là căn cứ để ghi sổ nghiệp vụ này, thủ tục giấy tờ gồm:
- Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp - Biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình - Biên bản thanh lý hợp đồng xây lắp
- Hoá đơn GTGT - Phiếu chi
4.3 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ
Hiện nay ở công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất thì hầu hết TSCĐ giảm do thanh lý hoặc nhợng bán cho đơn vị khác.
a.Trờng hợp giảm do nhợng bán
Tại công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất, việc nhợng bán TSCĐ là công việc không diễn ra thờng xuyên do vậy nó đợc coi là hoạt động bất thờng của đơn vị.
Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế bán TSCĐ - Hoá đơn thanh toán
VD 4: Căn cứ vào sự phê chuẩn của công ty ngày 21/05/2004. Công ty đã ký kết hợp đồng kinh tế bán thiết bị máy xì hàn cho hợp tác xã Hà Nam.
Với nguyên giá là 240.475.000đ, giá trị hao mòn luỹ kế là 35.500.000đ, giá trị nhợng bán là 110.000.000đ( bao gồm cả thuế GTGT5% ). Chi phí sửa chữa là 4.200.000 cả thuế GTGT là 5%.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán phản ánh vào sổ nh sau: BT1: Xoá sổ TSCĐ nhợng bán
Nợ TK 214:35.500.000 Nợ TK 811: 204.975.000
Có TK 211: 240.475.000 Bút toán này phản ánh trên NKCT số 9(phụ lục14)
BT2:phản ánh số tiền thu hồi tờ nhợng bán tài sản trên, thu bằng tiền mặt. Nợ TK 111: 110.000.000
Có TK 711: 104.500.000 Có TK333.11: 5.500.000
Bút toán này phản ánh trên bảng kê số 1( phụ lục 15)
BT3: Chi phí nhợng bán, doanh nghiệp đã chi bằng tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 811: 4.000.000
Nợ TK 133.1: 200.000 Có TK111: 4.200.000
Bút toán này phản ánh trên NKCT số 1( phụ lục 11) b.Trờng hợp giảm do thanh lý
Cũng nh trờng hợp nhợng bán TSCĐ hoạt động thanh lý ở công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất đợc coi là bất thờng.
Để thanh lý một TSCĐ công ty sẽ thành lập hội đồng thanh lý do giám đốc làm trởng ban đánh giá TSCĐ thanh lý nói trên, từ đó làm cơ sở quyết định giá.
Chứng từ sử dụng:
-Biên bản xin thanh lý TSCĐ -Quyết định giá
-Hoá đơn GTGT
Tại công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất khi có các trờng hợp tăng giảm TSCĐ ngoài việc phản ánh trên sổ sách kế toán thì còn đợc ghi trên sổ, thẻ TSCĐ phục vụ công tác quản lý, theo dõi riêng cho từng TSCĐ.
Tại công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất việc trích khấu hao TSCĐ, xác định thời gian và mức tính khấu háoTCĐ căn cứ vào khung thời gian cho mỗi nhóm loại TSCĐ do Bộ tài chính ban hành.
Hiện tại niên độ kế toán của công ty áp dụng từ 01/01/N đến 31/12/N của năm dơng lịch và kỳ kế toán tạm thời đợc áp dụng là từng quý trong năm.
Mức khấu hao TSCĐ ở công ty đợc xác định căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và thời gian sử dụng định mức của từng loại TSCĐ.
Mức trích khấu hao = Nguyên giá TSCĐ TSCĐ bình quân năm Số năm sử dụng định mức
Mức trích khấu hao = Mức trích hao TSCĐ bình quân năm TSCĐ bình quân quý 4(quý)
VD5: Tại phòng tài vụ của công ty đang sử dụng một máy tính SAMTRON với nguyên giá 10.450.000đ, thời gian sử dụng dự kiến là 6 năm. Tài sản cố định này đợc đa vào sử dụngnăm 2004 , công ty tiến hành khấu hao cho máy SANTRON nh sau:
Mức khấu hao TB = 10.450.000 =1.741.667 Hàng năm 6
Mức khấu hao TB = 1.741.667 =435.417 Hàng quý 4
Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tính khấu hao và phân bổ cho các đối tợng sử dụng TSCĐ.
Bảng tính khấu hao và phân bổkhấu hao TSCĐ ( phụ lục 16)
VD6: Quý III năm 2004, tổng số khấu hao của công ty là563.353.037đ Kế toán hạch toán: Nợ TK 627: 515.900.050 Nợ TK 641:4.215.398 Nợ TK 642:11.162.825 Nợ TK 154.3:32.038.764 Có TK 214: 562.353.037
Bút toán này phản anh trên NKCT số 7 (phụ lục 17), và sổ cái TK 214 (phụ lục 18)
Phạm vi tính khấu hao ở Công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất là toàn bộ TSCĐ cha hết khấu hao. Đối với TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng kế toán không tính và trích khấu hao những tài sản đó.
6. Kế toán sửa chữa TSCĐ
Các TSCĐ ở công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất có nhu cầu sửa chữa nhỏ chủ yếu là các máy móc thiết bị sử dụng cho công việc văn phòng nh: Hệ thống máy vi tính, máy photocopy, máy in và các công việc bảo d… ỡng, thay thế phụ tùng nhỏ. Do vậy toàn bộ chi phí của việc sửa chữa nàyđợc tập hợp trực tiếp vào tài khoản chi phí của các bộ phận có TSCĐ sửa chữa.
VD: Căn cứ vào phiếu chi tiền ngày15/5/2004 thanh toán tiền bảo dỡng và sửa chữa toàn bộ các máy tính của công ty số tiền là: 1.100.000đ
Kế toán ghi sổ
Nợ TK 642: 1.100.000
Có TK 111: 1.100.000
Nghiệp vụ này phản ánh trên NKCT số 1 6.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ
Tại công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất việc sửa chữa lớn TSCĐ không thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn. Do vậy toàn bộ chi phí thực tế sửa chữa lớn đợc tính trực tiếp vào chi phí trong kỳ hoặc kết chuyển vào TK 142(142.1( rồi phân bổ dần vào các kỳ tiếp theo
Việc sửa chữa lớn TSCĐ thờng do công ty thuê ngoài , để tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, công ty tiến hành các thủ tục ký kết hợp đồng với bên sửa chữa. Khi kết thúc quá trình sửa chữa hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng