chi phí liên quan trực tiếp khác). Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên và hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
- Tài sản cố định đợc trình bày theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đợc xác định là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp mà đơn vị bỏ ra đến thời điểm đa tài sản cố định vào sử dụng.
- Khấu hao tài sản hữu hình đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng.Thời gian khấu hao đợc xác định phù hợp với quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính.
- Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất. Khấu hao Tài sản cố định vô hình đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng với thời gian khấu hao là 10 năm.
- Doanh thu đợc ghi nhận khi mà đơn vị có khả năng sẽ đạt đợc các lợi ích kinh tế và doanh thu có thể xác định một cách chắc chắn. Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu tài sản đã đợc chuyển giao cho ngời mua. Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc xác định dựa trên cơ sở mức độ hoàn thành công việc. Mức độ hoàn thành công việc đợc xác định dựa trên khối lợng công việc hoàn thành tính đến thời điểm lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính.
- Đơn vị áp dụng chính sách thuế quy định của các luật thuế hiện hành tại Việt Nam. Thuế GTGT đợc kê khai và hạch toán theo phơng pháp khấu trừ với mức thuế suất 10 %
- Lợi nhuận trớc thuế thu đợc trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm đợc phân chia theo điều 7 Quyết định số 889/GPĐT1 ngày 16/1/1998 của Bộ trởng Bộ Kế hoạch và Đầu t. Cụ thể Bên Việt Nam 39% lợi nhuận trớc thuế, Bên nớc ngoài 61% lợi nhuận trớc thuế.
- Bộ máy kế toán của xí ngiệp đứng đầu là kế toán trởng, một kế toán tiền gửi, kế toán thanh toán, thủ quỹ và kế toán thuế. Nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao phù hợp với chức trách và nhiệm vụ đợc giao.
Từ các thông tin thu đợc kiểm toán viên có thể nắm bắt sơ bộ về công tác kế toán kế toán tại đơn vị. Qua quá trình tìm hiểu và soát xét hệ thống kế toán kiểm toán viên đi đến kết luận hệ thống kế toán của công ty là đáng tin cậy và có hiệu quả . Các chính sách kế toán, các thủ tục kiểm soát đợc thực hiện một cách chặt chẽ đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết và hạn chế tối thiểu các rủi ro đối với hoạt động kinh doanh của công ty.
Đối với Công ty X các thông tin về hệ thống kế toán đợc kiểm toán viên rút ra từ hồ sơ kiểm toán năm trớc. Hệ thống kế toán năm nay của Công ty không có gì biến động.
Thông qua việc gặp gỡ, trao đổi với đại diện Xí nghiệp ABC , kiểm toán viên nhận thấy Công ty đã ban hành các quy chế về tài chính . Bất cứ khoản chi nào từ quỹ tiền mặt đều phải có phiếu chi đợc phê duyệt, trong đó phải ghi rõ ngày tháng và mục đích chi. Cuối năm xí nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế và so sánh với số liệu trên sổ kế toán. Các khoản nh chi phí quản lý doanh nghiệp, sửa chữa lớn tài sản cố định đều đợc lập dự toán và lên kế hoạch từ đầu năm.
Đây là năm đầu tiên Công ty tiến hành kiểm toán cho ABC, do đó để có đợc hiểu biết về môi trờng kiểm soát chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành những buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc ABC để thu thập thông tin về các yếu tố cấu thành môi trờng kiểm soát. Trong quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên biết đợc cơ cấu tổ chức,chính sách nhân sự và qua quá trình tiếp xúc với Ban lãnh đạo, chủ nhiệm kiểm toán có thể đa ra những nhận xét ban đầu về tác phong làm việc, tính chính trực, phong cách điều hành của Ban lãnh đạo. Hiện nay ABC đang áp dụng mô hình quản lý kiểu trực tuyến, Giám đốc là ngời trực tiếp điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Giúp việc cho Giám đốc là Phó Giám đốc và các trởng phòng.Hàng quý Ban Giám đốc
Công ty sẽ họp và quyết định các vấn đề quan trọng nhất có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Cuối tháng, Ban Giám đốc và các trởng phòng tiến hành họp để đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh trong tháng và đối chiếu với các kế hoạch dã đợc thông qua.
Đối với X là khách hàng thờng xuyên thì việc tìm hiểu về môi trờng kiểm soát dựa vào các thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trớc.Trong năm tài chính 2004 không có những ảnh hởng lớn đến môi trờng kiểm soát.
Cả ABC và X đều cha có hệ thống kiểm toán nội bộ do đó công tác tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ không đợc tiến hành.
Biểu 5: Bảng phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ Nội dung Tham chiếu Vấn đề phát sinh Ngời thực hiện A. Chung
1. Soát xét toàn bộ các biên bản họp Ban Giám đốc làm cơ sở kiểm tra các phần hành khác.
2. Soát xét biên bản quyết toán thuế năm trớc
3. Kiểm toán mẫu đối với các chứng từ ghi sổ đểđảm bảo rằng các chứng từ ghi sổ trong năm đã đợc lập, kiểm tra và ghi chép đúng.
B. Phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Các điều lệ, nội quy, quy chế tài chính kế toán, hoạt động và các văn bản chuyên ngành có đợc sự chấp thuận của các cơ quan chức năng có thẩm quyền không
vấn đề sau:
1. Môi trờng kiểm soát: xem xét hệ thống cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý, phân công chức năng trách nhiệm của từng phòng ban có phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không.
2. Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát.
3. Thông tin và trao đổi: các thông tin có đợc từ khách hàng có đợc cung cấp theo nh yêu cầu hay không
4. Các thủ tục kiểm soát: căn cứ vào các quy chế và văn bản xem xét sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ có đủ mạnh không.
5. Giám sát và điều hành:
+ Các quy trình quản lý mà đơn vị thiết lập. + Sự điều khiển kinh doanh có hiệu quản không.
+ Có đảm bảo chắc chắn là các quy định và chế độ quản lý đợc thực hiện đúng không.
6. Các thủ tục kiểm toán khác. 7. Kết luận
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại Xí nghiệp ABC kiểm toán viên nhận thấy xí nghiệp có một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh, có thể ngăn chặn đợc gian lận và sai sót, do đó rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức thấp. Đối với công ty X hệ thống kiểm soát nội bộ cha thực sự mạnh do đó rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức trung bình
Tiếp theo kiểm toán viên tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro. Đánh giá rủi ro kiểm toán đợc kiểm toán viên xem xét trên hai mặt: đánh giá rủi ro tiềm tàng và đánh giá rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên xem xét khả năng có sai sót trọng yếu trên các khoản mục ảnh hởng đến Báo cáo tài chính. Công việc này th- ờng dựa vào xét đoán nghề nghiệp của các kiểm toán viên, vì Công ty thờng giao công việc này cho các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm và hiểu biết về ngành nghề lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng.
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên xem xét một số yếu tố sau đây: