M Ph n III: ầ ts kin ngh nh m nõng cao hi u qu sd ng v n ti XNLH ốạ
tỏ ck toỏn ti XNLH. ếạ
đến tỡnh hỡnh tài chớnh của XN vẫn cũn gặp khú khăn..
2. Kiến nghị gúp phần nõng cao hiệu quả sử dụng vốn và hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tại XNLH.
XNLH là doanh nghiệp nhà nước hạch toỏn độc lập, để duy trỡ và phỏt triển hoạt động sản xuất - kinh doanh của mỡnh, XN phải đảm bảo một tỡnh trạng tài chớnh lành mạnh, nghĩa là XN cần phải tự tổ chức và huy động và sử dụng vốn cú hiệu quả nhất mà vẫn đảm bảo đầy đủ cỏc nguyờn tắc tài chớnh. Hiện tại XNLH đang trong quỏ trỡnh đẩy mạnh đầu tư mua, đúng tàu chủ yếu từ cỏc nguồn vốn vay dài hạn từ ngõn hàng. Để tạo niềm tin cho những đối tượng cho vay, đũi hỏi XN phải lành mạnh hoỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của mỡnh. Qua việc phõn tớch tỡnh hỡnh tài chớnh tại Xớ nghiệp liờn hợp Vận tải biển pha sụng cho thấy, mặc dự tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp vẫn cũn gặp nhiều khú khăn song đó cú đà phỏt triển đi lờn. Qua thời gian thực tập ngắn tại XNLH tụi xin đề xuất một số kiến nghị sau:
Một số kiến nghị nhằm nõng cao hiệu quả sử dụng vốn tại XNLH Vận tải biển pha sụng
Thứ nhất: Về cơ cấu nguồn vốn
Thực trạng tại XNLH cho thấy, cơ cấu nguồn vốn tại XNLH đang cú xu hướng biến đổi theo chiều hướng tỷ suất nợ ngày càng cao, chủ yếu là do sự tăng mạnh của khoản nợ dài hạn. Đõy là một xu hướng biến đổi tốt, cho phộp XNLH đỏp ứng được nhu cầu đầu tư mua sắm TSCĐ hiện tại nhằm nõng cao hiệu quả sản xuất - kinh doanh tại XN. Hơn nữa theo lý thuyết ta cú cụng thức sau:
Tỷ lệ sinh lời trờn vốn chủ sở hữu
=
Lợi nhuận sau thuế
Vốn chủ sở hữu
=
Lợi nhuận sau thuế Tổng tài sản x Tổng tài sản Vốn chủ sở hữu = Hiệu suất sử dụng tổng tài sản x Tổng tài sản Tổng tài sản - Nợ phải trả = Hiệu suất sử dụng tổng tài sản x 1 1 - Nợ phải trả
Tổng tài sản
Thụng qua cụng thức trờn ta cú thể thấy rằng nếu hệ số cụng nợ càng cao sẽ làm khuyếch đại hoỏ lợi nhuận và ngược lại. Như vậy, cơ cấu nguồn vốn của XNLH hiện nay là rất tốt do vậy XNLH nờn cú biện phỏp để tiếp tục phỏt huy đà phỏt triển này.
Thứ hai: Vế chớnh sỏch hạch toỏn đối với cỏc khoản vốn và đầu tư từ cỏc nguồn vốn.
Về chớnh sỏch hạch toỏn đối với cỏc khoản vốn và đầu tư từ cỏc nguồn vốn đối với cỏc đơn vị thành viờn phải nhất quỏn, tức là XNLH nờn tổ chức hạch toỏn vốn cho cỏc đơn vị trực thuộc giống như nhau (vớ dụ như cú thể hạch toỏn vốn của đơn vị trực thuộc đối ứng với TK 1361, thụng qua đú, cú thể thực hiện việc điều tiết vốn giữa cỏc đơn vị một cỏch dễ dàng hơn). Thờm nữa, cụng tỏc quản lý vốn và trớch khấu hao, sử dụng quỹ khấu hao để lại cần phải được theo dừi một cỏch chặt chẽ .Vỡ doanh nghiệp cú nhiều đầu mối, vốn vay đầu tư từ nhiều nơi và đầu tư cho nhiều tài sản nờn cần phải ước lượng cụ thể mức khấu hao cho phự hợp trong năm, nguồn khấu hao nào của tài sản dựng để trả nợ vay đầu tư và đõu là nguồn dựng để tỏi đầu tư. Nếu cõn đối được thỡ sẽ giảm được tỡnh trạng sử dụng nguồn vốn ngắn hạn để thanh toỏn nợ dài hạn.
Hiệu quả sử dụng vốn là vấn đề then chốt gắn liền với sự tồn tại và phỏt triển của doanh nghiệp. Một doanh nghiệp được đỏnh giỏ cú chất lượng quản lý vốn tốt, chất lượng cụng tỏc quản lý kinh doanh cao khi vốn được sử dụng hiệu quả. Do vậy, nõng cao hiệu quả sử dụng vốn là mục tiờu mà Xớ nghiệp liờn hợp Vận tải hướng tới. Việc sử dụng vốn rất phức tạp, do vốn bao gồm vốn cố định và vốn lưu động, mỗi loại vốn lại cú cỏch thức quản lý và sử dụng khỏc nhau. Vốn chỉ được đỏnh giỏ là cú hiệu quả khi kết hợp được hiệu quả từng loại vốn.
Thứ ba: Kiến nghị nhằm nõng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định
Để đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng vốn cố định ta dựa vào cụng thức sau: H
iệu quả sử dụng vốn cố định
=
Kết quả đầu ra
Nguyờn giỏ TSCĐ bỡnh quõn
Kết quả đầu ra cú thể là doanh thu, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế. Theo cụng thức này, để nõng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ cú thể thực hiện hai biện phỏp: Thứ nhất là nõng cao kết quả đầu ra như tăng doanh thu, tăng lợi nhuận; thứ hai là giảm nguyờn giỏ TSCĐ. Biện phỏp thứ hai là khụng khả thi, vỡ
nú đi ngược lại chủ trương của XNLH là đẩy mạnh đầu tư trạng thiết bị, vật chất nhằm nõng cao năng lực sản xuất - kinh doanh trong toàn Xớ nghiệp. Như võy, đồng thời với giải phỏp thứ nhất, XNLH vẫn nờn tiếp tục đầu tư mua sắm TSCĐ song phải đảm bảo sao cho tốc độ tăng của TSCĐ nhỏ hơn tốc độ tăng của kết quả đầu ra.
Như ta đó biết : Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phớ
= Cước giỏ x sản lượng - Chi phớ
Rừ ràng, để nõng cao kết quả đầu ra ta phải ỏp dụng đồng thời cỏc biện phỏp nhằm làm cho tốc độ tăng của doanh thu luụn lớn hơn tốc độ tăng của chi phớ. Việc tăng doanh thu cú thể tiến hành thụng qua việc tăng sản lượng vận tải, tăng cước giỏ. Trong điều kiện hiện nay, sức ộp cạnh tranh trờn thị trường vận tải biển nội địa từ phớa cỏc cụng ty tư nhõn và cả từ một số doanh nghiệp thành viờn khỏc trong Tổng cụng ty ngày càng tăng, xu thế container hoỏ là những nguy cơ làm giảm cơ hội kinh doanh và khả năng cạnh tranh mở rộng thị trường của XNLH ở thị trường trong nước. Hơn thế nữa giỏ nguyờn vật liệu trong nước tăng cao và tăng nhiều lần trong năm, mức thu phớ và lệ phớ hàng hải theo Quyết định số 48/2001/QĐ/BTC, ngày 28/05/2001 của Bộ Tài Chớnh tăng 25%; giỏ cước mất ổn định và cú xu hướng giảm liờn tục. Trước thực trạng trờn, tụi xin đưa ra cỏc giải phỏp sau nhằm gúp phần nõng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định :
Đẩy mạnh hoạt động vận tải trờn tuyến nước ngoài
Trong tỡnh hỡnh thị trường vận tải trong nước gặp nhiều khú khăn như vậy, XNLH nờn đầu tư đội tàu theo xu hướng để thực hiện dịch vụ vận chuyển tuyến nước ngoài. Nguyờn nhõn là do so với tuyến vận chuyển trong nước thỡ tuyến vận chuyển nước ngoài cú cước phớ vận chuyển cao hơn, nguồn nhiờn liệu giỏ rẻ hơn, khụng phải nộp thuế GTGT, dẫn đến lợi nhuận thu được từ tuyến hoạt động này cao hơn nhiều so với tuyến trong nước.
Giảm chi phớ sản xuất kinh doanh.
Như đó phõn tớch ở phần II, tuy doanh thu tạo ra rất lớn song chi phớ sản xuất - kinh doanh lại rất cao, dẫn đến lợi nhuận thu được chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong doanh thu đạt được. Tiền lương cho đội ngũ sĩ quan, thuyền viờn cũng là một khoản chi phớ lớn trong chi phớ hoạt động của XN. Nếu XN cú thể sử dụng tối đa thuyền viờn Việt Nam làm việc thay cho việc phải thuờ thuyền viờn nước ngoài với chi phớ cao hơn sẽ gúp phần làm giảm đỏng kể chi phớ kinh doanh của Xớ nghiệp.
Đối với cỏc tàu biển cũ, là tài sản cú giỏ trị thu hồi lớn và giỏ trị cũn lại khụng cũn nhiều thỡ doanh nghiệp nờn cú biện phỏp để xử lý, vỡ theo chuẩn mực kế toỏn TSCĐ hữu hỡnh ban hành và cú hiệu lực từ 01/01/2002 thỡ giỏ trị phải khấu hao bằng chờnh lệch giữa nguyờn giỏ và giỏ trị thu hồi ước tớnh nờn khi đú doanh nghiệp sẽ khụng được trớch khấu hao những tàu đó hết giỏ trị phải khấu hao, nờn sẽ khụng cú nguồn khấu hao để bự đắp cho cỏc nhu cầu trả nợ nờn:
Phải tớnh toỏn hiệu quả kinh doanh thực tế của cỏc tàu đú, từ đú so sỏnh và đưa ra biện phỏp như:
- Cổ phần hoỏ từng phần.
- Bỏn hoặc chuyển nhượng để lấy vốn tỏi đầu tư.
Về mặt xó hội thỡ phải cú chiến lược lõu dài đối với việc sử dụng loại tàu như cỡ tàu, đào tạo thuyền viờn và cỏc chuyờn viờn để quản lý cho phự hợp. Như vậy, doanh nghiệp sẽ khụng mất nhiều thời gian để phỏt huy tỏc dụng của việc đầu tư trang bị cỏc tàu biển hiện đại, đỏp ứng nhu cầu vận chuyển ngày càng tăng trờn cỏc tuyến quốc tế.
Đối với việc đầu tư tàu, do tàu mới và tàu cũ so sỏnh về mức doanh thu tương đối so với cỡ tàu khụng khỏc nhau nhiều, mặt khỏc, khi đầu tư mới thỡ giỏ thành rất cao, doanh nghiệp phải vay vốn thương mại trong thời gian kinh doanh dài nờn khụng thể lường trước được rủi ro và sự biến động của thị trường, do vậy nờn khi đầu tư doanh nghiệp nờn chỳ ý đến việc mua cỏc tàu đó qua sử dụng với giỏ thấp và tận dụng khai thỏc kộo dài thời gian, tạo nguồn lợi nhuận và giải quyết lao động xó hội ở XNLH, từ đú tớch luỹ để đầu tư lớn. Như vậy, sẽ tăng được khả năng tự cõn đối về tài chớnh, hay tỷ suất tự tài trợ.
Thứ tư: Một số biện phỏp nõng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động.
Do tớnh chất liờn tục của quỏ trỡnh sản xuất dẫn đến sự cần thiết doanh nghiệp nào cũng phải cú một số vốn thoả đỏng để mua sắm cỏc tài sản lưu động sản xuất và lưu thụng. Để quỏ trỡnh kinh doanh cú hiệu quả cần phải nõng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động.
Hiệ u quả sử dụng TSLĐ = Kết quả đầu ra Vốn lưu động bỡnh quõn
Như vậy, để nõng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, cần phải tăng kết quả đầu ra và giảm tới mức hợp lý vốn lưu động.
Để cú mức vốn lưu động hợp lý, XNLH cần phải cú kế hoạch dự toỏn mức vốn lưu động từng kỳ, đồng thời xem xột vốn lưu động trong mối quan hệ với cỏc chỉ tiờu và khả năng thanh toỏn. Như phõn tớch ở phần II, XN đang gặp khú khăn trong việc đỏp ứng nhu cầu thanh toỏn ngắn hạn và thanh toỏn nhanh. Để đảm bảo khả năng thanh toỏn này, cũng như hạn chế bị chiếm dụng vốn, XN phải tớch cực thu hồi cỏc khoản nợ phải thu, nhằm tăng cường lượng tiền mặt dự trữ ở mức hợp lý, trỏnh trường hợp phải bỏn gấp cỏc tài sản lưu động khỏc để trả nợ vỡ khụng đủ tiền thanh toỏn. Để nõng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng tiền, XN cần phải dự đoỏn nhu cầu tiền và xỏc định mức dự trữ hợp lý. Hàng năm, XN phải sử dụng vật tư phục vụ cho sửa chữa tàu vận tải của mỡnh, do vậy XN cũn phải lập kế hoạch dự tớnh chớnh xỏc lượng vật tư và nhiờn liệu theo từng thỏng, từng quý. Nếu việc dự tớnh nhu cầu nhiờn liệu vật tư chớnh xỏc sẽ gúp phần làm giảm chi phớ trong kỳ.
Nõng cao số vũng quay của vốn lưu động
Khi số vũng quay tăng, thỡ tốc độ chu chuyển của vốn lưu động tăng, do đú hiệu quả sử dụng vốn cũng được năng cao. Hệ quả trực tiếp của việc nõng cao số vũng quay của vốn lưu động là thời gian của một vũng luõn chuyển sẽ giảm xuống, do đú XN sẽ thu hồi vốn được nhanh hơn. Cụ thể đối với vốn bằng tiền, ta cú thể giảm chu kỳ vận động của tiền mặt bằng cỏch giảm thời gian thu hồi những khoản phải thu; kộo dài thời gian chậm trả cỏc khoản phải trả bằng việc trỡ hoón thanh toỏn trong điều kiện cú thể. Đối với cỏc tài sản lưu động khỏc, XN phải lập dự toỏn chớnh xỏc về cỏc hợp đồng kinh doanh với khỏch hàng, để từ đú cú kế hoạch dự trữ vật tư, nguyờn vật liệu hợp lý, đồng thời đẩy nhanh tiến độ thực hiện hợp đồng, xem xột việc thu hồi cỏc khoản thanh toỏn với khỏch hàng
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn
Thứ nhất : Hạch toỏn khoản mục xõy dựng cơ bản
Về doanh thu xõy dựng cơ bản: theo nhận định của tụi thỡ việc xõy dựng cơ bản chủ yếu tự làm để phục vụ cho nội bộ XNLH (như việc xõy kho chứa hàng cho Cảng hoặc cỏc cụng trỡnh phục vụ cho XNLH). Như vậy, nếu hạch toỏn lợi nhuận thu được từ cỏc khoản trờn thỡ như vậy sẽ khụng đảm bảo tớnh khỏch quan của doanh số và lợi nhuận. Vỡ thực chất cỏc khoản lói mang lại do hoạt động đầu tư XDCB và việc sử dụng tài sản đú phải trớch khấu hao của cỏc tài sản đú. Như vậy, tớnh lợi nhuận trong năm nay cú nghĩa thỡ ta phải trả cho cỏc năm sau về phần lợi nhuận mà ta đó hưởng trong cỏc năm trước. Theo nguyờn tắc xỏc định doanh thu thỡ khụng được xỏc định doanh thu đối với hàng hoỏ mỡnh vẫn cũn chịu rủi ro về sở hữu, sử dụng, đối với hàng hoỏ bỏn mua cho chớnh mỡnh,
Chớnh vỡ vậy, nếu hạch toỏn hoạt động xõy dựng cơ bản như hiện nay sẽ dẫn đến nhận định khụng chớnh xỏc như sau:
Trước hết thụng qua bỏo cỏo chi tiết kết quả kinh doanh chi tiết cho từng hoạt động của XN năm 2001 ta lập bảng phõn tớch 18 (trang 80)
Nếu căn cứ vào bảng phõn tớch số 18 này ta sẽ đưa ra nhận xột là trong cỏc hoạt động kinh doanh trờn thỡ hoạt động "Vận tải" chiếm tỷ trọng doanh thu thuần cao nhất trong tổng doanh thu thuần của toàn XN (75,736%) và tỷ trọng lợi nhuận thuần cũng cao nhất 70,743%, do vậy chắc chắn doanh nghiệp nờn đầu tư chỳ trọng khai thỏc hoạt động vận tải. Tuy nhiờn, hoạt động đạt "Hệ số doanh lợi doanh thu thuần" cao nhất lại thuộc về hoạt động "Xõy dựng cơ bản" (7,838%), song đõy là hoạt động chiếm mức doanh thu thuần thấp nhất trong cỏc loại hỡnh hoạt động tại XN. Điều này chứng tỏ đõy là một kết cấu đầu tư kinh doanh khụng hiệu quả, vỡ loại hỡnh kinh doanh đạt doanh thu thuần cao nhất chỉ đạt mức lợi nhuận trờn doanh thu thuần xếp thứ ba, cũn hoạt động kinh doanh đạt mức doanh thu thấp nhất lại đạt hiệu quả lợi nhuận trờn doanh thu thuần cao nhất. Dẫn đến đưa ra nhận định là: Do cơ cấu đầu tư vào cỏc lĩnh vực kinh doanh khụng hợp lý làm giảm hiệu quả sản xuất - kinh doanh của XNLH, để nõng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh thỡ XN nờn đầu tư thờm cho hoạt động xõy dựng cơ bản và nõng cao hơn nữa hiệu quả từ loại hỡnh hoạt động vận tải.
Bảng 18 : Bảng phõn tớch hiệu quả sản xuất - KINH DOANH
Đơn vị tớnh : đồng
Chỉ tiờu Doanh thu thuần
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh doanh lợi Hệ số
doanh thu thuần Số tiền(đồng) (%) Số tiền(đồng) (%) Khai thỏc cảng 2.835.675.091 3,906 41.644.616 2,273 1,469 Vận tải 54.985.461.370 75,736 1.296.077.610 70,743 2,357 KD cỏt đen 4.602.947.502 6,340 157.750.846 8,610 3,427 XDCB 2.226.008.793 3,066 174.475.299 9,523 7,838 DVụ khỏc 7.951.154.884 10,952 162.152.418 8,851 2,039 XNLH 72.601.247.640 100 1.832.100.789 100 2,524
Rừ ràng đõy là một nhận định khụng chớnh xỏc, nhưng nguyờn nhõn là do việc hạch toỏn hoạt động xõy dựng cơ bản khụng được khỏch quan. Do đú, đối với hoạt động xõy dựng cơ bản phục vụ cho bản thõn đơn vị thỡ khụng được hạch toỏn vào doanh thu, cũn đối với doanh thu thu được từ hoạt động xõy dựng cơ bản cho cỏc đơn vị thành phần khỏc trong nội bộ XNLH thỡ khụng được tớnh là doanh thu trong bảng bỏo cỏo kết quả kinh doanh tổng hợp của toàn bộ XNLH.
Thứ hai : Tuõn thủ nguyờn tắc bất kiờm nhiệm
XNLH cần tuõn thủ chặt chẽ nguyờn tắc bất kiờm nhiệm, khụng thể để thủ