- Các TSCĐ coi là TSCĐ thuê tài chính phải thoả mãn một trong các điều kiện sau:
+ Quyền sở hữu TSCĐ thuê tài chính phải chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng
+ Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị thực tế của TSCĐ tại thời điểm mua lại.
+ Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê
+ Giá trị hiện tại của khoản chi theo hợp đồng ít nhất phải bằng 90% giá trị của TSCĐ thuê.
Căn cứ vào hợp đồng cho thuê TSCĐ và biên bản bàn giao TSCĐ kế toán ghi sổ cho phù hợp.
4.3.1.1- Tại đơn vị đi thuê .
Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê tơng đ- ơng giá mua trên thị trờng coi nh là TSCĐ đi mua. Đồng thời phản ánh toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê nh một khoản nợ dài hạn. Định kỳ thanh toán tiền cho thuê theo hợp đồng. Trong quá trình sử dụng bên đi thuê phải tiến hành trích khấu hao cũng nh phân bổ lãi đi thuê và chi phí kinh doanh. Theo qui định hiện hành, doanh nghiệp đi thuê hạch toán vào chi phí kinh doanh số tiền phải trả do hợp đồng thuê từng kỳ.
Nợ TK 212 –TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 342 Nợ dài hạn
- Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ thuê tài chính từng kỳ, kế toán xác định số tiền phải trả kỳ nàycho bên cho thuê tài chính trên cơ sơ đó tính và xác định số lãi thuê phải trả kỳ này công nợ dài hạn đã đến hạn trả
Nợ TK 342- Nợ dài hạn (Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này(-) trừ lãi tiền thuê phải trả.
Nợ Tk 642 Lãi tiền thuê phải trả kỳ này
Có TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này. - Khi trả tiền thuê tài sản cố định cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả
Có TK 111,112.
- Phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài chính,ghi. Nợ TK 642 Phí cam kết sử dụng vốn
Có TK 342 Nợ dài hạn Có TK 111.112
- Cuối kỳ kế toán trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo quy định
Nợ TK 627,641,642 Các chi phí có liên quan Có TK 2412 Hao mòn TSCĐ đi thuê - Khi trả lại TSCĐ thuê taì chính cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ
Có TK 212 TSCĐ thuê tài chính
sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp kế toán ghi Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình
Có TK 212 TSCĐ thuê tài chính - Đồng thơì ghi kết chuyển giá trị hao mòn
Nợ TK 2142 Hao mòn TSCĐ đi thuê
Có TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình - Trong trờng hợp phải chi thêm tiền để mua lại TSCĐ thì đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ hữu hình thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp, kế toán còn phải phản ánh thêm giá trị thêm tăng thêm của TSCĐ mua lại. Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính và các chứng từ có liên quan , kế toán ghi
Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK 111,112 4.3.1.2- Tại đơn vị cho thuê
Về thực chất TSCĐ cho thuê vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê, bởi vậy kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi cả về hiện vật và giá trị của TSCĐ cho thuê. Đồng thời, phản ánh số tiền thu từng kỳ về cho thuê. Số khấu hao TSCĐ cho thuê đợc tính tơng ứng với số năm thu đợc tiền thuê. Trờng hợp số năm trả tiền thuê bằng hoặc vợt quá thời hạn sử dụng TSCĐ thì chi phí khấu hao tính theo thời gian sử dụng. Giá trị tài sản cho thuê hạch toán vào khoản đầu t tài chính dài hạn.
- Phản ánh giá trị tài sản đầu t cho thuê tài chính, ghi Nợ TK 228 Đầu t dài hạn khác Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ Có TK 211 TSCĐ hữu hình
khấu trừ thuế
Nợ TK 111,112,138 Tổng giá thanh toán
Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
- Khi thu tiền cho thuê tài sản cố định không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp kế tóan ghi
Nợ TK 111,112,138 Có TK 711 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Định kỳ phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê cần phải thu hồi trong quá trình đầu t, coi đây là một khoản chi phí đầu t.
Nợ TK 811 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 Đầu t hoạt động tài chính khác
- Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán TSCĐ cho bên đi thuê khi kết thúc hợp đồng kế toán ghi
Nợ TK 811 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 Đầu t dài hạn khác
- Phản ánh tổng số tiền thu đợc khi thực hiện việc chuyển quyền sở hữu Nợ TK 111,112,131.
Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính - Nhận lại TSCĐ khi kết thúc thời hạn cho thuê hợp đồng Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 228 Đầu t dài hạn khác
- Đối với hoạt cho thuê tài sản có nhận trớc tiền thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản,
ghi.
- Nhận tiền của khách hàng trả trớc về hoạt động cho thuê tài sản. Nợ TK 111,112 Tổng số tiền nhận trớc
Có TK 3387 Doanh thu nhận trớc Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán Nợ TK 3387 Doanh thu nhận trớc
Có TK 511 Doanh thu bán hàng
- Sang kỳ kế toán sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán . Nợ TK 3387 Doanh thu nhận trớc
Có TK 511 Doanh thu bán hàng
- Nếu xảy ra trờng trờng hợp trả lại cho khách hàng về số tiền cung cấp dịch vụ về cho thuê tài sản không thực hiện ghi.
Nợ TK 3387 Doanh thu nhận trớc
Có TK 531 Doanh thu hàng bán bị trả lại. Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp TK111,112 TK 315 TK 342 TK 433 TK 212 (2) (1) TK 642 (4) TK 211 TK 214 TK 641,642,627 (7) (6) (8) (5) (3)
Sơ đồ 3: Hạch toán TSCĐ thuê tài chính tại đơn vị đi thuê
(1) - Giá trị TSCĐ thuê tài chính. (2) - Thuế GTGT đợc khấu trừ. (3) - Số tiền thuê phải trả kỳ này. (4) - Lãi thuê phải trả kỳ này. (5) - Trả tiền thuê TSCĐ. (6) - Hao mòn TSCĐ thuê TC.
(7) - Trả lại TSCĐ thuê TC khi hết hạn hợp đồng. (8) - Mua TSCĐ thuê TC khi kết thúc hợp đồng. (9)-Phí cam kết sử dụng vốn TK 511 TK 211,213 TK 228 TK 218 (6) (1) TK 3387 TK 214 (2) TK 811 (5) TK 111,112 (7) (9) TK 3331 (8) TK 711 TK 3331 TK 111,112,138 (3)
Sơ đồ 4: Hạch toán TSCĐ tại đơn vị cho thuê.
(1) – Giá trị TS cho thuê.
(2) – Giá trị hao mòn của TS cho thuê.
(3) – Thu nhập của hoạt động cho thuê hoặc thu nhập khi thực hiện chuyển quyền sở hữu.
(4) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê. (5) – Chi phí hoạt động tài chính.
(6) – Nhận lại TSCĐ cho thuê. (7) – Doanh thu nhận trớc.
(8) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê TC có DT nhận trớc nhiều năm. (9) – Kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán