I. Một số đặc điểm chung của công ty trờng thành
2.4.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Để tiến hành thi công, ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, công ty còn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu không thể hạch toán trực tiếp cho các công trình thì đợc tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các công trình. Bao gồm:
- Chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội trởng, nhân viên kế toán, thủ kho,...).
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nớc,...).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm công trình).
* Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán tiền l- ơng căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lơng và các chính sách về lơng để tính ra tiền lơng của từng ngời trong bộ phận quản lý đội, lập bảng thanh toán lơng tháng và bảng tổng hợp lơng cho từng bộ phận theo đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi công trên nhiều công trình nên lơng của bộ phận quản lý đội đợc phân bổ đều cho các công trình. (Bảng 14)
Do đội 1 tham gia thi công 2 công trình do đó tiền lơng bộ phận quản lý đội 1 phân bổ cho công trình Đồn biên phòng Đức Long là:
= = 4.273.000
Cách tính tơng tự, kế toán trích lơng bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho công trình Đồn biên phòng Đức Long. Tổng cộng lại, kế toán tính ra chi phí tiền lơng bộ phận quản lý đội cho công trình Đồn biên phòng Đức Long và ghi vào bảng tổng hợp lơng. Số liệu trên bảng này là cơ sở để kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lơng (Bảng 9).
* Chi phí công cụ, dụng cụ: tại công ty, công cụ dụng cụ khá cố định theo tháng tại các công trình, bao gồm: cuốc, xẻng, cột chống, quần áo bảo hộ lao động,... và đợc phân bổ một lần vào chi phí sản xuất.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán xác định đợc tổng chi phí công cụ, dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ (bảng 4) và ghi vào sổ Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 153 và kết chuyển vào TK 154. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ vào giá thành sản xuất.
* Các chi phí dịch vụ mua ngoài: căn cứ vào các hoá đơn thanh toán tiền, kế toán hạch toán chi phí này theo nguyên tắc: chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán thẳng vào chi phí của công trình đó,... Căn cứ vào kết quả tổng hợp đồng, kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngoài. (Bảng 15)
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để kế toán ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc của công ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, 331. Sau đó, kế toán tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
* Chi phí bằng tiền khác: loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng công trình. Hàng ngày, chi phí phát sinh cho công trình nào thì đợc hạch toán vào chi phí của công trình đó.
Cuối tháng, kế toán tính đợc tổng chi phí bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. (Bảng 16)
Xác định xong các loại chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí chung. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí chung là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng công trình. (Bảng 17)
3-/ Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang.
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các chi phí sản xuất nh trên. Các chi phí sản xuất đều đợc tổng hợp vào Bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154
Có TK 621,622,627
- Khi công trình xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 632
Có TK 154
* Để tính đợc giá thành của phần việc hoàn thành, công ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng tơng tự nh trong các doanh nghiệp công nghiệp thông thờng khác. Tuy nhiên, do đặc trng của hoạt động xây dựng cơ bản nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thờng đợc thực hiện bằng phơng pháp kiểm kê. Khối lợng xây lắp dở dang cuói quý là khối lợng xây lắp cha đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật.
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình của đơn vị và bên chủ đầu t ra công trờng để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phòng kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lợng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toán từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế toán tính ra chi phí dở dang thực tế cuối
= x
Ta có bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý. (Bảng 18)
4-/ Tính giá thành sản phẩm.