Chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp đợc hạch toán bao gồm các khoản mục:
• Chi phí nhân viên phân xởng: Chi phí về tiền lơng, các khoản trích theo lơng cho nhân viên phân xởng, quản đốc và các nhân viên quản lý khác.
• Chi phí nguyên vật liệu.
• Chi phí về công cụ dụng cụ dùng trong quản lý phân xởng.
• Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí điện, nớc, điện thoại và các chi phí dịch vụ khác.
• Chi phí khấu hao: hiện nay xí nghiệp cha phát sinh khoản chi phí này
• Các chi phí bằng tiền khác: chi phí dùng cho phân xởng ngoà những chi phí trên.
Các chi phí này đợc phân loại trên các bảng phân bổ, bảng kê, nhật ký chứng từ và các sổ chi tiết có liên quan. Chi phí này đợc theo dõi trên TK 627.
3.Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Căn cứ vào yêu cầu quản lý chi phí và căn cứ vào quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm của tổ chức sản xuất xí nghiệp đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phân xởng.
4.1.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay, xí nghiệp quản lý, theo dõi vật liệu, công cụ, dụng cụ theo từng lô hàng của từng lần nhập. Khi xuất kho vật liệu,công cụ dụng cụ thuộc lần nhập nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập thực tế của lần nhập đó để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. (Biểu 1).
Định kỳ kế toán nhận chứng từ nhập xuất vật liệu do thủ kho gửi lên. Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp hoàn chỉnh số liệu kế toán, phân loại ghi vào bảng kê số 3 ( Biểu 2). Cuối tháng tổng hợp vật liệu xuất trong kỳ kế toán tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu (Biểu 3)
Căn cứ vào kết quả tính trị giá thực tế vật liệu xuất dùng cho sản xuất, kế toán lập bảng kê vật liệu xuất dùng theo từng đơn đặt hàng cho từng phân xởng để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Trong tháng 9 năm 2000 theo phiếu xin lĩnh vật t, phòng kế hoạch đã lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Cuối tháng theo số liệu tập hợp ở các phiếu xuất kho ta tính đợc giá thực tế xuất kho trên bảng kê vật liệu xuất dùng (Biểu số 1)
Ví dụ:
Dây dính đôi: Xuất 59.650 sợi
Giá thực tế 379.680 1.535.820
= ( x 15.580 ) + ( x 44.070 ) = 1.525.500 xuất kho 15.580 59.070
Các vật liệu khác xuất dùng trong tháng 9 cũng đợc tính tơng tự nh trên. Từ bảng phân bổ nguyên liệu công cụ, dụng cụ, số liệu sẽ đợc ghi vào bảng kê số 4 ( biểu 6) theo định khoản nh sau:
CT 621 PX chặt :198.673.529 CT 621 PX may :23.049.429
CT 621 PX hoàn tất :18.696.876
Có TK 152 240.419.843
4.2.Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng theo chế độ hiện hành bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ.Tại xí nghiệp giầy vải, chi phí nhân công trực tiếp đợc theo dõi trên TK 622
Tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp bao gồm:lơng theo sản phẩm và lơng theo thời gian .
• Lơng theo sản phẩm tính cho công việc đã xây dựng đợc đơn giá tiền lơng
• Tiền lơng theo thời gian tính cho các công việc trung gian cha xây dựng đợc đơn giá tiền lơng.
Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp diễn ra nh sau:
Tại xí nghiệp, căn cứ vào bảng chấm công, bảng báo cáo sản phẩm và cân đối thời gian lao động tập hợp cho từng loại sản phẩm của đơn đặt hàng để theo dõi chi tiết từng bớc công việc làm ra loại sản phẩm đó. Mỗi bớc công việc do ai làm, làm trong bao nhiêu giờ, lơng bao nhiêu. Hai bảng này cùng phản ánh cả số sản phẩm làm ra trong tháng và tổng số lơng theo sản phẩm mà xí nghiệp phải trả cho ngời lao động của từng loại sản phẩm đó.
Sau khi tính toán tiền lơng phải trả, thống kê phân xởng lập bảng thanh toán tiền lơng theo từng phân xởng.Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của các phân xởng kế toán lập bảng chi tiết tiên lơng Phần 1 ( Biểu 4).Tại xí nghiệp không lập bảng phân bổ tiền lơng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng tháng căn cứ vào bảng thanh toán lơng đợc lập và sau khi kiểm tra , kế toán lập bảng chi tiết tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân.( Biểu 5 - bảng chi tiết tiền lơng). Căn cứ vào số liệu ở bảng chi tiết tiền lơng đợc kế toán ghi vào bảng kê số 4 (Biểu 6) theo định khoản nh sau:
Nợ TK 622 :73.839.40 CT 622 PX chặt :9655100 CT 622 PX may :31.966.500 CT 622 PX gò :24.058.500 CT 622 PX hoàn tất :8.159.300 Có TK 334 :73.839.400
Bên cạnh tiền lơng, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ cũng là những yết tố quan trọng để đảm bảo cho lợi ích của công nhân khi ốm đau, thai sản, mất sức.
Tại xí nghiệp, các khoản trích theo lơng đợc xí nghiệp tính vào giá thành theo tỷ lệ trích nh sau:
+ Bảo hiểm xã hội: 15% lơng của công nhân sản xuất trên tiền lơng cơ bản. + Bảo hiêm y tế :2% lơng của công nhân sản xuất trên tiền lơng cơ bản . + Kinh phí công đoàn 2% lơng của công nhân sản xuất trên tiền lơng cơ bản.
Các khoản phải trích theo lơng này đợc phản ánh vào TK 338, tài khoản này đ- ợc chi tiết thành.
+ TK 3382: Kinh phí công đoàn + TK 3383: Bảo hiểm xã hội + TK 3384: Bảo hiểm y tế.
Căn cứ vào số liệu đã đợc tính toán ở bảng chi tiết tiền lơng Phần 2 (Biểu 5) kế toán ghi vào bảng kê số 4,theo định khoản.
Nợ TK 622 : 6.913.720 CT 622 PX chặt : 1.094.020 CT 622 PX may : 3.758.200 CT 622 PX gò : 952.660 CT 622 PX hoàn tất : 1.108.840 Có TK 338 : 6.913.720 trong đó: Có TK 3382 : 727.760 Có TK 3383 : 5.458.200 Có TK 3384 : 727.760
4.3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất. Tại xí nghiệp, chi phí sản xuất chung bao gồm:
-Chi phí nhân viên phân xởng.
-Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ . -Chi phí dịch vụ mua ngoài.
-Chi phí khấu hao TSCĐ. -Chi phí khác bằng tiền.
Quá trình tập hợp chi phí sản xuất chung diễn ra nh sau:
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 và các tài khoản liên quan khác TK 334, 338, 152, 153, 311...
Chi phí nhân viên là tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên phân x- ởng đã đợc tinhs toán phản ánh trên bảng chi tiết tiền lơng,theo bảng chi tiết tiền l- ơng kế toán ghi vào bảng kê số 4 phần ghi nợ TK 627.
Căn cứ vào bảng chi tiết tiền lơng kế toán ghi vào bảng kê số 4 dòng Nợ TK 627
Nợ TK 627 :6816.700 CT627 PX chặt :1.357.600 CT 627 PX may :2.678.500 CT 627 PX gò :1.567.000 CT 627 PX hoàn tất :1.213 .600 Có TK 334 :6.816.700
Các khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng cũng đều tính trên tỷ lệ lơng cấp bậc cộng phụ cấp (nếu có) và đợc trích theo tỷ lệ quy định. Trong tháng 9 năm 2000 các khoản trích theo lơng tập hợp đợc là 815860 kế toán ghi vào bảng kê số 4 nh sau:
Nợ TK 627 :815.680 CT 627 PX chặt :1.63.020 CT 627 PX may :275.500 CT 627 PX gò :205.200 CT 627 PX hoàn tất :172.140 Có TK 338 :815.680 trong đó: Có TK 3382 :85.880 Có TK 3383 :644.100 Có TK 3384 :85.880
• Chi phí nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất
Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ kế toán ghi vào bảng kê số 4 theo định khoản sau:
Nợ TK 627 :9.479.542 CT 627 PX chặt : 321.122 CT 627 PX may :2.646.645 CT 627 PX gò :5.418.420 CT 627 PX hoàn tất :1.093.355 Có TK 153 :9.479.542
• Chi phí khấu hao TSCĐ.
ở xí nghiệp giầy vải cha phát sinh chi phí khấu hao TSCĐ vì xí nghiệp mới đợc thành lập cha lâu. toàn bộ chi phí khấu hao trong những năm đầu do công ty trích và miễn cho xí nghiệp cho đến khi xí nghiệp đi vào sản xuất kinh doanh ổn định.
Theo quyết định cha chính thức của ban giám đốc từ tháng 1 năm 2001 xí nghiệp mới bắt đầu trích khấu hao TSCĐ .
• Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài của xí nghiệp gồm chi phí về tiền điện, nớc, điện thoại...Tất cả các chi phí này đều do công ty thanh toán hộ
Trong tháng 9 năm 2000 căn cứ vào chứng từ hoá đơn thanh toán điện, nớc, điện thoại...công ty đã thanh toán gửi xuống cho xí nghiệp, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 10 (xem NKCT số 10- biểu 7) số chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh đợc xí nghiệp hạch toán và ghi vào bảng kê số 4: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 627 :33.821.627