Số d đầu kỳ
- Tính tổng tiền lơng phải trả cho cán bộ giáo viên.
- BHXH, BHYT trừ lơng - Chi trả lơng và phụ cấp lơng
661 332 111 1.038.449 23.083.380 0 24.121.829 Cộng số phát sinh 24.121.829 24.121.829 Số d cuối kỳ 0
3.3.2. Kế toán các khoản phải nộp theo lơng.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 332 : Các khoản phải nộp theo lơng. TK 332 có 2 tài khoản cấp hai:
TK 3321 : Bảo hiểm xã hội. TK 3322 : Bảo hiểm y tế.
* Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị:
- Tính BHXH, BHYT của cán bộ giáo viên khấu trừ vào lơng, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả viên chức.
Có TK 332 : Các khoản phải nộp theo lơng.
- Đơn vị chuyển tiền nộp BHXH hoặc mua thẻ BHXH cho cán bộ giáo viên, kế toán ghi:
Nợ TK 332 : Các khoản phải nộp theo lơng. Có TK 111, 112, 461
Trờng hợp nộp thẳng khi rút Hạn mức kinh phí thì ghi: Có TK 008 : Hạn mức kinh phí.
*VD: Trích số liệu phát sinh tại đơn vị tháng 1/2003.
1. BHXH, BHYT khấu trừ lơng cán bộ giáo viên, chứng từ số 03 ngày 28/1, số tiền: 1.038.449đ. (BHXH 5%, BHYT 1%)
Kế toán ghi:
Nợ TK 334 :1.038.449đ
Có TK 332 : 1.038.449đ
2. Trích BHXH, BHYT vào chi hoạt động, số02 ngày28/1, số tiền: 2.942.272đ
(BHXH 15%, BHYT 2%) Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 2.942.272đ
Có TK 461 : 2.942.272đ
3. Rút hạn mức kinh phí bằng chuyển thanh toán BHXH, BHYT, số 05 ngày 31/1, số tiền: 1.038.449đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 1.038.449đ
Có TK 461 : 1.038.449đ
Đồng thời ghi : Có TK 008 : 1.038.449đ
4. Rút hạn mức kinh phí nộp BHXH, BHYT, số 06 ngày 31/1, số tiền: 2.942.272đ.
Nợ TK 332 : 2.942.272đ
Có TK 461 : 2.942.272đ
Đồng thời ghi : Có TK 008 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế toán căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 332 – Các khoản phải nộp theo lơng.
Sổ cái
Tên TK: Các khoản phải nộp theo lơng Số hiệu: 332.
Đơn vị tính: Việt Nam đồng.
Ngày tháng
Diễn giải Nhật ký chung
Trang Dòng ĐƯTK NợSố phát sinhCó 28/1 31/1 Số d đầu kỳ Trích BHXH, BHYT (15%, 2%) BHXH, BHYT trừ lơng (5%, 1%) Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT Rút HMKP nộp BHXH, BHYT 661 334 461 461 1.038.449 2.942.272 0 2.942.272 1.038.449 Cộng phát sinh 3.980.721 3.980.721 Số d cuối kỳ 0
3.4. Kế toán nguồn kinh phí
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động. TK 008 : Hạn mức kinh phí.
TK 466 : Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
3.4.1. Kế toán nguồn kinh phí hoạt động.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động. TK 461 có 3 tài khoản cấp hai:
TK 4611: Nguồn kinh phí hoạt động năm trớc. TK 4612: Nguồn kinh phí hoạt động năm nay.
* Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị.
- Khi nhận kinh phí hoạt động của cấp trên bằng tiền gửi kế toán ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động.
- Khi đợc cơ quan Tài chính hoặc cấp trên cấp kinh phí hoạt động bằng hạn mức kinh phí.
+ Nhận đợc thông báo hoặc giấy phân phối hạn mức kinh phí đợc sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 008 : Hạn mức kinh phí.
+ Rút hạn mức kinh phí về nhập quỹ tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111 : Tiền mặt
Nợ TK 112 : Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc Có TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động
Đồng thời ghi : Có TK 008 : Hạn mức kinh phí.
*VD: Trích số liệu tháng 1/2003 phát sinh tại đơn vị nh sau: 1. Nhận giấy phân phối HMKP quý I, số tiền: 96.000.000đ
Kế toán ghi: Nợ TK 008 : 96.000.000đ
2. Rút HMKP số 01 ngày 2/1 về nhập quỹ tiền mặt, số tiền: 23.000.000đ. Kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 23.000.000đ
Có TK 461 : 23.000.000đ
Đồng thời ghi: Có TK 008 : 23.000.000đ.
3. Phiếu thu số 04 ngày 7/1, rút HMKP về nhập quỹ tiền mặt, số tiền: 5.019.279đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 5.019.279đ
Có TK 461 : 5.019.279đ
Đồng thời ghi: Có TK 008 : 5.019.279đ
4. Ngày 31/1, rút HMKP bằng chuyển số 05 thanh toán BHXH(5%), BHYT (1%) số tiền: 1.038.449đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 1.038.449đ
Có TK 461 : 1.038.449đ
Đồng thời ghi: Có TK 008 : 1.038.449đ
5. Ngày 31/1, rút HMKP bằng chuyển số 06 nộp BHXH, BHYT, số tiền: 2.942.272đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 2.942.272đ
Có TK 461 : 2.942.272đ
Đồng thời ghi: Có TK 008 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế toán căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động.
sổ cái
Tên TK: Nguồn kinh phí hoạt động Số hiệu: 461
Đơn vị tính: Việt Nam đồng Ngày
tháng
Diễn giải Nhật ký chung
Trang Dòng
TKĐƯ Số phát sinh
Nợ Có
7/1 31/1 Rút HMKP nhập quỹ TM Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT Rút HMKP nộp BHXH, BHYT 111 332 332 5.019.279 1.038.449 2.942.272 Cộng phát sinh 32.000.000 Số d cuối kỳ 32.000.000 Sổ cái Tên TK: Hạn mức kinh phí Số hiệu: 008
Đơn vị tính: Việt Nam đồng. Ngày
tháng
Diễn giải Nhật ký chung
Trang Dòng TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có 2/1 2/1 Số d đầu kỳ Nhận --- HMKP tháng1 Rút HMKP nhập quỹ TM 008 008 0 32.000.000 23.000.000
31/1 Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT (5%, 1%) Rút HMKP nộp BHXH, BHYT (15%, 2%) 008 008 1.038.449 2.942.272 Cộng phát sinh 32.000.000 32.000.000 Số d cuối kỳ 0
3.5. Kế toán các khoản chi.
* Tài khoản kế toán sử dụng. TK 661 : Chi hoạt động
TK 661 có 3 tài khoản cấp hai; TK 6611 : Chi hoạt động năm trớc. TK 6612 : Chi hoạt động năm nay. TK 6613 : Chi hoạt động năm sau.
* Một số nghiệp vụ phát sinh trong đơn vị.
- Các khoản chi phí bằng tiền mặt cho hoạt động của đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 111 : Tiền mặt
- Khi mua TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng, kế toán ghi tăng Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 466 : Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- Xác định tiền lơng và phụ cấp lơng, học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho…
giáo viên và các đối tợng khác, kế toán ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 334 : Phải trả viên chức
- Hàng tháng trích BHXH tính vào chi phí hoạt động, kế toán ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 332 : Các khoản phải nộp theo lơng *VD: Trích số liệu tháng 1/2003.
1. Phiếu chi số 01, 02 ngày 3/1, chi tế dơng lịch và chi mua bóng đèn, số tiến: 860.000đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 860.000đ
Có TK 111 :860.000đ
2. Phiếu chi số 03, 04 ngày 5/1, chi mua văn phòng phẩm, mua sách giáo khoa, số tiền: 800.000đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 800.000đ
Có TK 111 : 800.000đ
3. Phiếu chi số 05, 06 ngày 15/1, chi mua báo quý I, chi sơ kết học kỳ I, số tiền: 710.000đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 710.000đ
Có TK 111 : 710.000đ
4. Phiếu chi số 07, 08 ngày 22/1, chi in phong bì, giấy khen, chi phôtô, số tiền: 680.000đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 680.000đ
Có TK 111 : 680.000đ
5. Phiếu chi số 09, ngày 24/1 chi mua máy vi tính: 18.000.000đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661: 18.000.000đ
Có TK 466 : 18.000.000đ
6. Phiếu chi số 10 ngày 15/1, chi tiền điện, vệ sinh, số tiền: 800.000đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 800.000đ
7. Phiếu chi số 11, 12, 13 ngày 27/1, chi các khoản chi sự nghiệp, số tiền: 4.450.000đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 4.450.000đ
Có TK 111 : 4.450.000đ
8. Chứng từ số 01 ngày 18/1, tính tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho giáo viên, số tiền: 24.121.829đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 24.121.829đ
Có TK 334 : 24.121.829đ
9. Chứng từ số 02 ngày 28/1, trích BHXH, BHYT tính vào chi hoạt động, số tiền: 2.942.272đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 2.942.272đ
Có TK 332 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế toán căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 661.
Sổ cái
Tên TK: Chi phí hoạt động Số hiệu: 661
Đơn vị tính: Việt Nam đồng.
Ngày tháng
Diễn giải Nhật ký chung
Trang Dòng ĐƯTK NợSố phát sinhCó 3/1
5/1 15/1 22/1
Số d đầu kỳ
Chi tết dơng lịch, mua bóng đèn Chi mua VPP, SGK .…
Đặt mua báo quỹ, sơ kết học kỳ I Chi in phong bì, giấy khen…
111 111 111 111 0 860.000 800.000 710.000 680.000
24/1 25/1 27/1 28/1 28/1
Mua TSCĐ HH (ghi tăng NKP hình thành TSCĐ)
Chi tiền điện, vệ sinh môi trờng Chi các khoản chi sự nghiệp Tính tiền lơng phải trả
Trích BHXH, BHYT (15%, 2%) 466 111 111 334 332 18.000.000 800.000 4.450.000 24.121.829 2.942.272 Cộng phát sinh 53.364.101 Số d cuối kỳ 53.364.101
3.6. Báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính bao gồm các biểu mẫu sau: * Sổ Nhật ký-sổ cái.
* Bảng cân đối tài khoản .
* Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng.
Phụ lục 3: Nhật ký-Sổ cái.
Phụ lục 4: Bảng cân đối tài khoản.
phụ lục 5: Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng.
chơng iii:
kết luận chung về tình hình thực hiện công tác
kế toán tại trờng thcs Tứ liên
Nhìn vào bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí ta có thể đa ra những nhận xét, ý kiến nh sau:
- Mục 100: Việc thanh toán tổng tiền lơng cho cán bộ giáo viên trong đơn vị là hết sức kịp thời và nhanh gọn.
- Mục 102: Phụ cấp lơng đợc kết toán đơn vị thực hiện đúng chế độ do Nhà nớc ban hành trong việc tính các tiểu mục 01 và 08.
Tiểu mục 08 đợc đơn vị thực hiện rất đúng đắn thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo các cấp và của nhà trờng đối với cán bộ giáo viên trong trờng.
- Mục 106: Theo chế độ Tài chính quy định việc trích BHXH, BHYT chỉ đợc tính trên tổng số lơng chính cộng (+) các khoản phụ cấp chức vụ riêng phụ cấp … u đãi của ngành kế toán không đợc trích BHXH, BHYT. Vì vậy kế toán tại đơn vị đã thực hiện quy định một cách đúng đắn không sai sót, không ảnh hởng đến số lơng mà cán bộ giáo viên đợc nhận.
- Mục 109: Thanh toán dịch vụ công cộng. Số tiền mà đơn vị dùng để trả các khoản thanh toán tiền điền, tiền vệ sinh môi trờng so với tổng số chi kinh phí trong đơn vị còn cha phù hợp vợt quá nguồn kinh phí do cấp trên cấp. Vì vậy việc chi cho mục này không phù hợp với chế độ tài chính cho phép tại đơn vị.
- Mục 110: Vật t văn phòng. Việc đầu t mua sắm dụng cụ văn phòng là cao cha phù hợp với điều kiện cho phép tại đơn vị.
- Mục 119: Chi phí nghiệp vụ chuyên môn. Số tiền đơn vị dùng để chi cho in ấn quá cao, không phù hợp với chế độ tài chính cho phép tại đơn vị, đồng thời vợt quá nguồn ngân sách cấp trên cấp cho đơn vị. Do đó làm ảnh hởng đến các hoạt động khác của đơn vị.
- Mục 134: Các khoản chi khác. Đơn vị đã thực hiện mục này phù hợp với chế độ tài chính cho phép .
- Mục 145: Mua sắm TSCĐ. Việc đầu t mua sắm TSCĐ dùng cho công tác chuyên môn ở đơn vị là phù hợp, thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo đối với hoạt động công tác của trờng.
Nhận xét các u điểm và nh ợc điểm: * Ưu điểm:
- Kế toán đơn vị nắm vững chế độ trích nộp BHXH, BHYT theo đúng quy định.
- Việc phản ánh số liệu trên các Báo cáo tài chính của đơn vị là rõ ràng trung thực đúng với chế độ tài chính đã cho phép.
- Số liệu phản ánh trên các mục, tiểu mục của mục lục Ngân sách phù hợp với số liệu phản ánh trên sổ chi tiết hoạt động của đơn vị. Vì vậy đảm bảo việc thanh toán đầy đủ kịp thời mọi khoản chi thờng xuyên phát sinh tại đơn vị.
- Việc thực hiện chế độ chi thờng xuyên tại đơn vị về cơ bản phù hợp với luật Ngân sách Nhà nớc đã quy định.
- Việc thực hiện chi thờng xuyên trong quý của đơn vị phù hợp với dự toán chi đã đợc duyệt theo các mục, tiểu mục.
*Nhợc điểm:
- Việc thanh toán các khoản tiền điện, vệ sinh môi trờng còn vợt quá mức cho phép, cha phù hợp với điều kiện tài chính tại đơn vị.
- Đối với việc mua sắm dụng cụ văn phòng là khá cao không phù hợp với chế độ tài chính cho phép của đơn vị làm ảnh hởng đến các mục chi khác.
- Chi phí nghiệp vụ chuyên môn tại đơn vị là cao gây lãng phí nguồn Ngân sách Nhà nớc cấp dẫn đến việc sử dụng kinh phí không hiệu quả.
Ph
ơng h ớng hoạt động tới trong kỳ:
Căn cứ vào số liệu đã đợc phân tích đơn vị cần phát huy cao độ những u điểm trong quá trình quản lý tiền vốn mà đơn vị đã thực hiện tốt trong quý I. Đồng thời khắc phục những nhợc điểm mà đơn vị đã mắc phải trong quý I từ đó ngày càng hoàn thiện công tác kế toán ở tại đơn vị mình.
Phụ lục 1: Sổ theo dõi HMKP Sổ theo dõi HMKP Loại: HMKPHĐ Loại:14 ; Khoản ; Nhóm ; ; Nhóm ; Tiểu nhóm . Đ/v tính: Đồng NT Chứng từ ghi Số hiệu sổ TB S,UNC NT Diễn giải Tình hình hoạt động HMKP Số chuyển Số sử dụng Số rút về Số nộp Số thực rút Số d cuối
đợc PP sang trong kỳ lại kho bạc kỳ
2/1 1 2/1 Nhận giấy PP HMKP tháng 1 30.000.000 30.000.000 28.102.550 28.102.550 1.897.450
31/1 15 31/1 Rút HMKP chi lơng, PC lơng 24.121.829 24.121.829
31/1 5 31/1 Rút HMKP TT BHXH, BHYT 1.038.449 1.038.449
6
Rút HMKP nộp
phụ lục 2: chi tiết theo mục
Mục 100- Tiền lơng
HMKP đợc HMKP kỳ trớc HMKP sử HMKP rút về Số nộp khôi HMKP thực HMKP còn
PP kỳ này chuyển sang dụng trong kỳ phục HMKP rút ở KB d cuối kỳ
20.000.000 20.000.000 18.613.190 18.613.190 1.38681
Mục 102- Phụ cấp lơng
HMKP đợc PP HMKP kỳ trớc HMKP đợc sử HMKP rút về Số nộp khôi HMKP thực HMKP còn d
kỳ này chuyển sang dụng trong kỳ phục HMKP rút ở KB cuối kỳ
6.000.000 6.000.000 5.508.639 5.508.639 491.361
Mục 106- Các khoản đóng góp
HMKP đợc PP HMKP kỳ trớc HMKP đợc sử HMKP rút về Số nộp khôi HMKP thực HMKP còn d
kỳ này chuyển sang dụng trong kỳ phục HMKP rút ở KB cuối kỳ
4.000.000 4.000.000 3.980.721 3.980.721 19.279
1.038.449 1.038.449
Phụ lục 3: Nhật ký-Sổ cái.
Nhật Ký - Sổ Cái Năm 2003
NT Diễn Giải STT SHTKĐƯ CộngPS TK111 TK112 TK334 TK332 TK461
Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có 2/1 Nhận TB HMKP cấp T1 1 8 32.000.000 2/1 Rút HMKP nhập quỹ TM 2 111 461 23.000.000 23.000.000 23.000.000 Đồng Thời: 3 8 23.000.000 7/1 Rút HMKP nhập quỹ TM 4 111 461 5.019.279 5.019.279 5.019.279 Đồng Thời: 5 8 5.019.279 31/ 1 Chuyển5%BHXH,1%BHYT 6 332 461 1.038.449 1.038.449 1.038.449 Đồng Thời: 7 8 1.038.449 Chuyển 15%BHXH,2%BHY T 8 332 461 2.942.272 2.942.272 2.942.272 Đồng Thời: 9 8 2.942.272 Cộng HMKP T1 10 32.000.000 28.019.279 3.980.721 32.000.000
Mang sang 32.000.000 28.019.279 3.980.721 32.000.000 3/1 Rút TGKB nhập quỹ TM 11 111 112 27.000.000 27.000.000 PC số10.Mục 109 12 661 111 800 800 PC số 03,04. Mục 110 13 661 111 800 800 PC số 07,09,13. Mục 119 14 661 111 930 930 PC số 01,02,05,06, 11,12 Mục134 15 661 111 5.770.000 5.770.000 PC số 09. Mục 145 16 211 111 18.000.000 18.000.000 Đồng Thời: 17 661 466 18.000.000 27/
1 Nộp tiền lên kho bạc 19 112 111 27.000.000 27.000.000 27.000.000
28/
1 Tính lơng phảI trả 20 661 334 24.121.829 24.121.829
Trích BHXH, BHYT
(15%, 2%) 21 661 332 2.942.272 2.942.272
31/
1 Chi lơng và phụ cấp lơng T1 22 334 111 23.083.380 23.083.380 23.083.380
BHXH, BHYT khấu trừ lơng 23 334 332 1.038449 1.038.449 1.038.449 Cộng ngoàI NS 24 176.485.930 54.000.000 76.383.380 27.000.000 27.000.000 24.121.829 24.121.829 3.980.721 3.980.721 Tổng cộng 25 208.485.930 82.019.279 76.383.380 27.000.000 27.000.000 24.121.829 24.121.829 3.980.721 3.980.721 32.000.000 Số d cuối kỳ 26 5.635.899 0 0 0 32.000.000 .
Phụ lục 4:Bảng cân đối tài khoản.
Mã chơng: Bảng Cân Đối TàI Khoản
Đơn vị: Trờng THCS Tứ Liên Quý I năm 2003