b) Phơng pháp
2.3.2Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp. Vì vậy, việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép trên sổ kế toán và xác định giá trị hàng hoá tồn kho, hàng xuất dùng tuỳ thuộc vào doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ.
a) Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 152 - Nguyên vật liệu
Tài khoản này dùng để ghi chép số liệu có và tình hình tăng giảm
nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế. Tài khoản này có thể mở thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 cho từng loại, thứ nguyên vật liệu.
- Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đờng
Phản ánh trị giá vật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán tiền nhng cha nhập kho và đang đi đờng cuối tháng trớc, tháng này đã nhập kho.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh: - TK 331 - Phải trả cho ngời bán
- TK 611 - Mua hàng - TK 111 - Tiền mặt
- TK112 - Tiền gửi ngân hàng - TK 141 - Tạm ứng
b) Phơng pháp
+ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Phạm Thúy Hoàn Lớp KTB, K16-VB2
TK131,112,111
TK151
TK152, 153, 156
Hàng đi đường kỳ trước TK154
Nhận Vật tư đi thuê ngoài gia công tự chế biến TK411 Nhận cấp phát, tăng thưởng nhận góp vốn của đvị khác TK128, 222 Nhận lại vốn góp liên doanh TK338, 642
Vật tư phát hiện thừa khi kiểm kê TK421
Chênh lệch tăng khi đánh giá lại tài sản
TK641,642,627,241 TK632 TK154 TK128,222 TK1381(1), 642 TK412 TK331,111,112 TK 133(1) Xuất hàng dùng NVL trực
tiếp cho sản xuất sản phẩm Xuất kho phục vụ cho quản
lý, sản xuất, bảo hiểm, XDCB
Giá trị vật tư xuát bán
Xuất vật tư chế biến hoặc thuê ngoài gia công
Xuất góp vốn liên doanh
Vật tư phát hiện thiếu khi kiểm kê Hàng đi đường kỳ trước
Chênh lệch giảm khi đánh giá lại tài sản TK331,112,111
Chi phí liên quan tới gia công
TK133 (1) NVL kém
phẩm chất trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế GTGT không được khấu trừ của số hàng giao trả hoặc giảm
+ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
c) Kiểm kê đánh giá lại vật t, hàng hoá
Kiểm kê vật t hàng hoá là một biện pháp nhằm bổ sung và kiểm tra hiện trạng của vật t hàng hoá mà các phơng pháp kế toán cha phản ánh đợc. Qua đó, doanh nghiệp nắm đợc thực trạng của vật t, hàng hoá cả về số lợng và chất lợng, ngăn ngừa hiện tợng tham ô, lãng phí vật t hàng hoá, có biện pháp kịp thời xử lý những hiện tợng tiêu cực nhằm quản lý tốt vật t hàng hoá.
Đánh giá lại vật t hàng hoá thờng đợc thực hiện trong trờng hợp đem vật t hàng hoá đi góp vốn liên doanh và trong trờng hợp Nhà nớc quy định nhằm bảo
Phạm Thúy Hoàn Lớp KTB, K16-VB2 TK152, 153, 156 TK611 TK621, 641, 642 Kết chuyển nguyên vật liệu tồn đầu kỳ TK411 Nhận vốn góp liên doanh TK111, 112, 331, 141 Nhập kho NVL TK157, 632 NVL xuất dùng cho sản xuất Vật tư hàng hoá bán ra cuối kỳ
Chiết khấu, giảm giá, hàng mua bị trả lại
Cuối kỳ kết chuyển nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
1 2 3 4 7 5 6
đảm vốn kinh doanh khi có sự biến động lớn về giá cả. Khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập hội đồng hoặc ban kiểm kê có thành phần đại diện lãnh đạo, những ngời có trách nhiệm vật chất về bảo quản vật t hàng hoá.
d) Kế toán dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho có thể xảy ra trong năm kế haọch. Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đều đợc thực hiện ở thời điểm khoa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm.
Giá thực tế trên thị trờng của các loại vật t, thành phẩm, hàng tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá cả có thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng. Việc lập dự phòng phải tiến hành cho từng loại vật t, hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp khoảng dự phòng giảm giá hàng tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Để xử lý khoản dự phòng giá hàng tồn kho :
- Cuối năm, doanh nghiệp có vật t hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá trị ghi trên sổ kế toán thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định.
- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số d khoản dự phòng năm trớc đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc.
- Ngợc lại nếu dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn so với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch giữa số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc với số dự phòng phải tích lập cho năm kế hoạch.
- Thời điểm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập và lập dự phòng mới đợc tiến hành tại thời điểm khoá sổ kế toán và lập báo cáo tài chính năm.
Chơng III
Một số nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán ở công ty trách nhiệm
hữu hạn đoàn thành 3.1 đánh giá thực trạng
Trong những năm vừa qua, với sự lãnh đạo sáng suốt của Ban lãnh đạo của Công ty cùng với sự nỗ lực nhiệt tình của tập thể cán bộ công nhân viên, công ty đã đạt đợc một số thành tựu nhất định nh: tốc độ tăng trởng cao, đời sống của cán bột công nhân viên đợc nâng cao, Công ty nhận đợc nhiều bằng khen về thành tích trong lao động và sản xuất Ngoài ra, Công ty không… ngừng mở rộng thị trờng, đa dạng hoá các sản phẩm rợu vang, nâng cao chất l- ợng cũng nh mẫu mã, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh với hàng nớc ngoài.
Đạt đợc những thành tựu trên có phần đóng góp không nhỏ của việc tổ chức tốt công tác kế toán của công ty, mà đặc biệt là công tác nguyên vật liệu. Là một doanh nghiệp sản xuất, nó tạo nên 70% giá thành sản phẩm cũng nh tạo nên công dụng và chất lợng sản phẩm. Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, hạch toán đúng đắn, đầy đủ là cơ sở cho việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Nên ý thức đợc tầm quan trọng của việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu, Công ty luôn luôn có sự khuyến khích đối với những sáng kiến trong việc cải tiến công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.
Qua một thời gian tìm hiểu ở Công ty, em thấy công tác hạch toán nguyên vật liệu của Công ty có thể xem xét trên các mặt sau:
3.1.1 Những u điểm
a) Về mặt quản lý nguyên vật liệu
Việc thu mua, dự trữ, sử dụng, bảo quản nguyên vật liêu ở Công ty đã đ- ợc tiến hành một cách chu đáo cẩn thận.
+ Khâu thu mua : Công ty đã ký hợp đồng với nhiều công ty có uy tín, chất lợng nguyên vật liệu cao, giá cả hợp lý, đáp ứng đợc nhu cầu thu mua.
Bên cạnh đó Công ty còn có một đội ngũ tiếp liệu linh hoạt, am hiểu chất lợng, am hiểu thị trờng... nên việc thu mua nguyen vật liệu tơng đối ổn định, đảm bảo việc cung cấp nguyên vật liệu đúng yêu cầu cho sản xuất, không bị gián đoạn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Khâu dự trữ: Nguyên vật liệu ở Công ty luôn luôn đợc dự trữ ở mức hợp lý, Công ty dã xây dựng đợc định mức vật liệu ở mực tối đa và tối thiểu để dảm bảo cho sản xuất đợc diễn ra liên tục, đồng thời không gây ứ đọng, lãng phí vốn.
+ Khâu sử dụng: Nguyên vật liệu đợc sử dụng theo kế hoạch và định mức kỹ thuật của phòng kế hoạch vật t. Đó là khi các bộ phận có nhu cầu sử dụng thì làm đơn gửi lên phòng kế hoạch vật t và giám đốc, khi phòng kế hoạch vật t và giám đốc đông ý thì phòng kế hoạch vật t mới viết phiếu xuất kho. Điều này chứng tỏ việc quản lý, sử dụng nguyên vật liệu đợc chặt chẽ.
+ Khâu bảo quản: Nguyên vật liệu ở Công ty đợc bảo quản một cách cẩn thận, chu đáo ở 4 kho rất rộng rãi trong cùng một hệ thống kho của Công ty.
b) Về các chứng từ kế toán sử dụng và trình tự luận chuyển chứng từ
Công ty sử dụng các chứng từ bắt buộc đúng với mẫu quy định của Bộ tài chính. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều có chứng từ chứng minh phù hơp với cách ghi chép, số lợng. Các chứng từ này đợc đánh số cẩn thận và đợc kiểm tra thờng xuyên.
c) Về hệ thống sổ sách
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. Đây là hình thức đợc nhiều doanh nghiệp áp dụng, đặc biệt là những doanh nghiệp có quy mô lớn, điều kiện trang bị vi tính còn hạn chế. Phơng pháp này kết hợp chặt chẽ giữ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết một cách nhanh chóng, hiệu quả.
Trong sổ đối chiếu luân chuyển, Công ty có thêm cột chi phí khác, điều này làm cho công tác kiểm tra, đối chiếu , xem xét các số liẹu đợc tiến hành một cách dẽ dàng, nó giúp cho các kế toán biết đợc trị giá thực tế của nguyên liệu mua về và các chi phí liên quan đến việc mua nguyên vật liệu nh chi phí vận chuyển và bốc dỡ.
Ngoài ra, kế toán còn mở thêm sổ chi tiết vật liệu nhằm theo dõi tình hình mua nguyên vật liệu bằng tiền mặt, tiền tạm ứng. Việc mở sổ này giúp kế toán dễ dàng hơn trong quản lý chi tiết vật liệu và ghi sổ tổng hợp, hơn nữa đây còn là cơ sở để kế toán hạch toán thuế VAT đầu vào đối với những vật liệu đợc khấu trừ.
d) Về hệ thống tài khoản
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản để hạch toán các nghiệp vụ tơng đối phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Các tài khoản theo dõi hàng tồn kho, doanh thu... đợc mở chi tiết, cụ thể.
e) Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Phơng pháp này đảm bảo thông tin đợc cung cấp thờng xuyên, chính xác về tình hình biến động của hàng hoá, từ đó có kế haọch dự trữ phù hợp, quản lý tốt hàng hoá cả về số lợng và chất lợng.
3.1.2 Những hạn chế
a) Về quản lý nguyên vật liệu
Việc quản lý nguyên vật liệu ở Công ty hiện nay đang còn lộn xộn, đó là tuy cùng một loại nguyên vật liệu nhng lại đợc bảo quản ở nhiều kho khác nhau, hay có nhiều loại nguyên vật liệu có tích chất lý, hoá... khác nhau mà lại đợc bảo quản trong cùng một kho. Vì vậy mà rất khó quản lý và dễ xảy ra mất mát, nhầm lẫn. Bên cạnh đó còn có nhiều kho đã xây dựng từ lâu nên nó rất cũ nh kho kho bao bì.
b) Về việc áp dụng phần mềm kế toán
Hiện nay công việc kế toán ở Công ty vẫn đang làm thủ công, sự trợ giúp của máy tính chỉ là tính toán và in ra giấy, trong khi đó các nghiệp vụ kế toán xảy ra ở Công ty lại rất nhiều nên tốc độ làm việc còn cha kịp thời. Mà trên thị trờng hiện nay lại có rất nhiều phần mềm kế toán nhằm giúp cho công tác kế toán đơn giản và nhanh gọn hơn.
c) Về thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu
Quá trình xuất vật t còn rờm rà, nhiều thủ tục nhng lại cha đầy đủ cho nên dễ gây ra mất mát, hao hụt. Đó là cha có xuất vật t theo hạn mức mà lại xuất theo nhu cầu của bộ phận nên có thể vật t xuất ra nhiều hơn so với nhu cầu sản xuất mà vật t xuất ra không sử dụng hết lại không nhập lại kho, nên có thể h hỏng, mất mát...
d) Về việc phân loại nguyên vật liệu
Việc phân loại nguyên vật liệu ở Công ty hiện nay là cha hợp lý, đó là có nhiều loại nguyên vật liệu có công dụng, vai trò khác nhau nhng vẫn đợc xếp vào cùng một nhóm. Do đó nó làm cho công tác bảo quản, hạch toán nguyên vật liệu còn gặp nhiều khó khăn.
e) Về đánh giá nguyên vật liệu
Hiện nay Công ty đang tính giá xuất kho bằng phơng pháp bình quân gia quyền, vào cuối tháng mới tính một lần, vì vậy nó không phản ánh kịp thời giá cả của nguyên vật liệu xuất kho nên có thể giá thành của nguyên vật liệu không đúng với thực té. Còn với những nguyên vật liệu tính giá đích danh thì phải mất nhiều thời gian vì doanh nghiệp không đánh dấu cụ thể nó.
f) Về hệ thống sổ sách
Việc ghi vào sổ chi tiết vật liệu ở Công ty còn cha đúng. Đó mới chỉ có phản ánh các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu liên quan tới TK 111, TK 141, chứ cha có các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu liên quan tới TK 112, TK 331, và ch- a phản ánh các nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu.
Công ty không mở sổ đối chiếu luân chuyển của nguyên vật liệu theo từng kho mà lại theo từng thứ nguyên vật liệu, trong khi đó cùng một loại nguyên vật liệu, lại có thể đợc bảo quản ở nhiều kho. Vì vậy, việc đối chiếu giữa thẻ kho và sổ đối chiếu luân chuyển là rất kho khăn, tốn nhiều công sức.
Công ty cha mở sổ chi tiết TK 331 nên việc quản lý đối với từng ngời bán còn rất khó khăn, mất nhiều thời gian.
Trên các NKCT, bảng kê thì tài khoản 152 đợc chi tiết cụ thể mà lại cha có cột tổng hợp các tài khoản chi tiết này, và ở trên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ lại cha có cột tổng hợp các tài khoản chi tiết của TK 621, TK 622 và TK 627. Do đó khi cần đối chiếu, kiểm tra thì phải cộng một lần nữa cho nên sẽ khó khăn hơn.
g) Về việc luân chuyển chứng từ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại Công ty hiện nay việc luân chuyển chứng từ còn chậm. Nh đối với tr- ờng hợp mua dịch Tecmamin của tháng 12/2006 là 451,9 kg với trị giá là 59.640.858đ, thì kế toán đã vào sổ ở tháng 12/2006 nhng đến tháng 1/2007 thì hoá đơn vận chuyển hàng mới về đến nơi, khi này thì kế toán lại vào sổ tháng 1/2007 phần chi phí vận chuyển là 6000.000đ. Do đó nếu khi tecmamin mà
xuất dùng sớm hơn với hoá đơn vận chuyển về thì giá xuất kho sẽ không phản ánh đúng với thực tế.
3.2 giải pháp nhằm hoàn thịên tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty