A.Kết luận về mục tiêu kiểm toán B.Kiến nghị
III. Kết luận và kiến nghị
286 1.691.1 29 8.4 56 1.682. 673
Kiểm toán viên, tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế TNCN năm 2007 số thuế TNCN phải nộp thấy trên tờ khai: 875.600 đồng. Như vậy, lệch so với số phải nộp thực tế là: 807.073 đồng. Hơn nữa, khoản nộp thuế thu nhập cá nhân cho người Việt Nam vào ngày 7/2/2007, hạch toán vào Tk64211 là sai, phải hạch toán vào tk 333812. Bút toán điều chỉnh: Nợ Tk 1388: 796.039 Có Tk 421: 796.039 Nợ Tk: 333812: 796.039 Có Tk 112: 796.039
Như vậy, số dư chính xác của tài khoản 3338111 là:
Dư ĐK PS Dư CK 796.0 39 1.681. 861 2.044.32 9 1.158. 507 2.2.1.2.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán thu thập các phát hiện kiểm toán, họp với khách hàng và đưa ra các bút toán điều chỉnh, hoặc viết thư quản lý. Trong cuộc kiểm toán này không có các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, bởi vậy sau khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên hoàn thiện file và giấy tờ làm việc. Đối với các khoản mục lương và khoản trích theo lương Kiểm toán viên yêu cầu Công ty XYZ điều chỉnh các bút toán đã chỉ ra ở trên. Khi Công ty XYZ chấp nhận điều chỉnh, Kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Đối với giấy tờ làm việc và hoàn thiện file kiểm toán, phần lương và các khoản trích theo lương sẽ được kiểm toán viên lưu trong phần H400, và được đánh tham chiếu như sau: Kiểm toán viên sẽ tiến hành lập một bảng trong đó bao gồm số dư cuối kỳ trước điều chỉnh, số điều chỉnh và số dư đầu kỳ sau điểu chỉnh được đánh dấu là H410, tiếp đến chương trình kiểm toán được đánh tham chiếu là H420, các tóm tắt về sai phạm kiểm toán được tham chiếu là H430, các
giấy tờ làm việc từ phía sau sẽ đánh từ H440 trở đi theo nguyên tắc tham chiếu xuống phía dưới đánh bên trái tham chiếu lên bên trên sẽ đánh bên phải.
2.2.2. So sánh việc thực hiện kiểm toán tại Quỹ ABC và Công ty XYZ
Qua quá trình kiểm toán hai đơn vị về lương và các khoản trích theo lương tại Quỹ ABC và Công ty XYZ ta rút ra được một số đặc điểm giống và khác nhau trong quá trình kiểm toán như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Cả hai Công ty đều tiến hành thu thập
các thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý, xác định khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, do Quỹ ABC lần đầu được kiểm toán bởi ACAGroup nên quá trình thu thập thông tin cẩn trọng và chi tiết hơn. Công ty XYZ được kiểm toán lần hai bởi ACAGroup nên tài liệu và thông tin được kiểm toán viên tra cứu tại các hồ sơ kiểm toán năm trước. Chương trình kiểm toán lương và các khoản trích theo lương được thực hiện chung cho cả hai cuộc kiểm toán, cho thấy chưa linh hoạt trong quá trình xây dựng chương trình kiểm toán tại ACAGroup.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Cả hai công ty đểu được kiểm toán theo
các bước là thực hiện thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Quỹ ABC lần đầu tiên được kiểm toán do đó, kiểm toán viên tiến hành sử dụng các bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương. Công ty XYZ đã được đánh giá và lưu trong phai kiểm toán năm trước, do đó kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ đối với lương và các khoản trích theo lương nên không thực hiện lại công việc trên nữa.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Là giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán,
soát xét giấy tờ làm việc và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành họp trao đổi kết quả của cuộc kiểm toán, và thông qua các bút toán điều chỉnh, nhằm mục đích viết thư quản lý cho khách hàng và phát hành báo cáo. Quỹ ABC và Công ty XYZ đều có những sai sót tuy nhiên không trọng yếu
và kế toán đã tiến hành điều chỉnh bởi vậy báo cáo kiểm toán đưa ra cho cả hai đơn vị là báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần.
2.2.3. Đặc điểm kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán tài chính ACAGroup
Qua quá trình thực hiện kiểm toán tại Quỹ ABC và Công ty XYZ nhận thấy, quy trình kiểm toán lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán tài chính tại Công ty kiểm toán và Tư vấn tài chính (ACAGroup) tuân theo quy trình chung sau:
Sơ đồ 2.4: Ba giai đoạn của cuộc kiểm toán
2.2.3.1. Lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán
Chuẩn bị lập kế hoạch là giai đoạn khởi đầu của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Trong giai đoạn này, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu sơ bộ về khách hàng sắp thực hiện cuộc kiểm toán, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do, lựa chọn đội ngũ nhân viên sẽ tiến hành cuộc kiểm toán và ký hợp đồng với khách hàng. Đây là một đoạn quan trọng trong bất cứ cuộc kiểm toán nào vì nó giúp cho Kiểm toán viên có được cái nhìn tổng thể về các hoạt động kinh doanh đang diễn ra xung quanh doanh nghiệp. Dựa trên những kinh nghiệm thực tế với các xét đoán nghề nghiệp Kiểm toán viên sẽ xác định những sự kiện, nghiệp vụ có khả năng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của
Giai đoạn I
Lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán
Giai đoạn II
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn III
công ty khách hàng, qua đó Kiểm toán viên sẽ đưa ra các quyết định và hướng giải quyết cho cả quá trình kiểm toán.
Tiếp cận, tìm hiểu khách hàng
Công việc tiếp cận, tìm hiểu khách hàng sẽ khác nhau đối với những khách hàng khác nhau, tuy nhiên có thể chia chúng ra thành hai trường hợp.
Đối với khách hàng được kiểm toán lần đầu: để thu thập những thông tin
về khách hàng, đơn giản nhất Kiểm toán viên có thể thu thập các thông tin thông qua các kiểm toán viên tiền nhiệm, báo cáo kiểm toán của các năm trước, hoặc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành thẩm tra các bên thông tin về lương và các khoản trích theo của khách hàng khách hàng, trong trường hợp đặc biệt Công ty kiểm toán có thể thông qua trung gian để mua thông tin liên quan tới khách hàng.
Đối với khách hàng được kiểm toán lâu năm: hàng năm Kiểm toán viên
cập nhật các thông tin về khách hàng và những thông tin liên quan trong năm tài chính vừa diễn ra. Bên cạnh đó, Kiểm toán viên có thể tham khảo những thông tin về lương và các khoản trích theo lương thông hồ sơ kiểm toán năm trước kiểm toán năm trước.
Sau khi có cái nhìn sơ lược về khách hàng, Công ty gửi chào hàng cho tất cả các khách hàng của mình, khi cả hai bên xem xét các sự kiện và đưa ra ý kiến chấp nhận kiểm toán, cả hai bên sẽ kí kết hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát kiểm toán viên cần quan tâm đến những công việc sau:
Thu thập những thông tin cơ sở và thông tin pháp lý liên quan tới khách hàng. Thật vậy, mỗi ngành nghề đều có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng các nguyên tắc kế toán đặc thù, do đó để thực hiện được kiểm toán lương và các khoản trích theo lương Kiểm toán viên cần tìm hiểu những thông tin về loại hình doanh nghiệp, chế độ kế toán áp dụng, số lượng nhân viên tại thời điểm kiểm toán, quy trình tuyển dụng, và những thông tin liên quan đến chính
sách tiền lương tại công ty khách hàng ví dụ nhưng thoả ước lao động tập thể, quyết định liên quan đến tiền lương.
Sau khi thu thập được các thông tin cơ sở và những thông tin về nghĩa vụ pháp lý Kiểm toán viên tiến hành phân tích bước đầu để tìm ra những yếu tố bất thường đối với khoản mục lương, BHXH, BHYT, KPCĐ và thuế thu nhập cá nhân. Quá trình phân tích trong giai đoạn này gắn liền với việc phân tích tổng quan của khoản mục với kết quả thể hiện trên báo cáo tài chính.
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro đối với các khoản mục liên quan đến lương và các khoản trích theo lương.
Trước hết, kiểm toán viên có những ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, sau đó Kiểm toán viên cần phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục lương và các khoản trích theo lương trên báo cáo tài chính. Đó chính là sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục lương và các khoản trích theo lương..
Hiện nay, Công ty mới thực hiện các cuộc kiểm toán ở quy mô trung bình thời gian và số lượng Kiểm toán viên có hạn bởi vậy hiện nay để thuận tiện cho công việc kiểm toán, Kiểm toán viên thường đánh giá khoản mục lương và các khoản trích theo lương có mức độ rủi ro có mức độ “cao”. Điều đó cũng đồng nghĩa với việc kiểm toán viên phải thu thập một số lượng bằng chứng lớn trong quá trình xác minh báo cáo tài chính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Thiết kế chương trình kiểm toán đối với quy trình kiểm toán lương và các khoản trích theo lương. Chương trình kiểm toán sẽ được lập một cách tổng quát cho các khoản mục cụ thể, bởi vậy nó không được xây dựng cụ thể cho từng khách hàng. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi bổ sung nếu theo đánh giá của Kiểm toán viên chương trình kiểm toán chưa bao quát hết những sai sót tiềm tàng liên quan đến cuộc kiểm toán. Theo chủ nhiệm kiểm toán chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công
ty hiện giờ có thể bao quát được những sai sót bởi vậy sẽ không có những thay đổi lớn trong việc áp dụng chương trình Kiểm toán.
Dưới đây là chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương đang được áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính (ACAGroup):
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tên khách hàng: Đã được xem xét bởi:
Nhóm trưởng: ... Trưởng (Phó) phòng: ... Giám đốc (Phó Giám đốc): ... Niên độ kế toán: Ngày: ... ... Ngày: ... ... Ngày: ... ...
I. Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị:
- Sổ tài khoản tiền lương phải trả, BHXH và BHYT
- Bảng lương, chính sách tăng lương hàng năm, bảng tính BHXH và BHYT - Biên bản quyết toán BHXH và BHYT (nếu có)
- Bảng kê nộp BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân và các chứng từ liên quan
I. Mục tiêu kiểm toán
- Đầy đủ: Các khoản tiền lương, BHXH, BHYT còn phải trả cuối mỗi kỳ
được hạch toán đầy đủ. Chi phí tiền lương, BHXH và BHYT đã được tính đúng và đủ theo quy định và có đảm bảo phù hợp với các cam kết của doanh nghiệp.
- Trình bày và công bố:Đảm bảo chỉ tiêu tiền lương, BHXH, BHYT được trình bày và công bố phù hợp.
II. Thủ tục kiểm toán
Trình tự kiểm toán Tha m chiếu Ngoại lệ Y/N Đã làm rõ Chữ ký, ngày tháng A. Thủ tục phân tích
1. Tìm hiểu hệ thống trả lương của đơn vị: cách tính lương, trả lương, ghi nhận về hệ thống kiểm soát (các bộ phận tham gia, chứng từ, việc phê duyệt, kiểm tra, thanh toán ...)
2. So sánh biến động của chi phí tiền lương và biến động về cơ cấu tiền lương trên tổng chi phí giữa các tháng trong năm, năm trước với năm nay, hoặc số năm nay với số kế hoạch. Xem xét các biến động đó có phù hợp với việc tăng giảm số lượng lao động, chính sách lương của đơn vị: tăng giảm khối lượng sản xuất, doanh thu.
3. Kiểm tra tính hợp lý để đảm bảo rằng: quỹ tiền lương được xây dựng đúng theo quy định (áp dụng đối với các đơn vị được khoán tỷ lệ quỹ lương)
4. So sánh sự biến động của BHXH và BHYT có cùng tốc độ biến động với tiền lương hay không? Ước tính BHXH, BHYT theo quy định và so sánh với thực tế ghi nhận.
B. Thủ tục kiểm toán chi tiết
Tuỳ theo kết quả của thủ tục phân tích thì mức độ kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện cho phù hợp (mức độ cao hoặc thấp).
1. Kiểm tra cách trình bày khoản mục tiền lương phải trả trong bảng cân đối kế toán; đối chiếu giữa chi tiết và tổng hợp
2. Đối chiếu số liệu kế toán với bảng lương/sổ lương. Chọn các tháng có biến động lớn để kiểm tra một số tính toán (lương cơ bản, làm thêm giờ, BHXH, BHYT, thuế thu nhập ...)
3. Kiểm tra cụ thể cho một vài mẫu (cá nhân) để thấy mọi chính sách theo thoả thuận của cá nhân và người lao động trong hợp đồng, thoả ước lao động tập thể đã được thực hiện (lương, thưởng) 4. Kiểm tra việc trích nộp BHXH, BHYT theo đúng
quy định
5. Kiểm tra việc khấu trừ BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân có tuân thủ theo những quy định chung hay không?
6. Đảm bảo lương đã được dự phòng đầy đủ và phù hợp với niên độ.
III. Kết luận và kiến nghị
A. Kết luận về mục tiêu kiểm toán
... ... ... B. Kiến nghị ... ... Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau
... ...
Ngày hoàn thành: Người thực hiện:
2.2.3.2. Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán là giai đoạn Kiểm toán viên đi thu thập bằng chứng nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý những thông tin trên báo cáo tài chính tại đơn vị khách hàng. Trong giai đoạn này Kiểm toán viên làm những công việc sau:
Thứ nhất, đánh giá thủ tục kiểm soát đối với chu trình kiểm toán lương và
các khoản trích theo lương. Để đánh giá thủ tục kiểm soát đối với chu trình kiểm toán tiền lương tại đơn vị khách hàng Kiểm toán viên quan tâm đến những vấn đề sau: quá trình kiểm soát đối với các nghiệp vụ phê chuẩn, quá trình ghi sổ, quá trình thực chi. Kiểm toán viên xem xét xem tại công ty khách hàng có thiết lập một chính sách và thủ tục tuyển dụng rõ ràng không, xem xét sổ nhân sự, xem xét quá trình phê duyệt; hệ thống tài khoản và cách hạch toán; ngoài ra cần phải soát xét những thủ tục chi lương như quá trình chi lương và cách hạch toán. Quá trình đánh giá đó giúp Kiểm toán viên quyết định số lượng bằng chứng kiểm toán khi kiểm tra chi tiết.
Thứ hai, Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích, thông thường Kiểm toán viên sử dụng các tỷ lệ trong quá trình so sánh để xem xét những biến động của các khoản mục đó qua thời gian. Sau đây là một số những thủ tục phân tích khi kiểm toán lương và các khoản trích theo lương.
So sánh số liệu của tài khoản liên quan đến tiền lương giữa niên độ này với các niên độ trước, xem xét sự thay đổi mức lương, bảo hiểm và thuế giữa các kỳ kế toán.
So sánh tỷ lệ giữa chi phí tiền lương và chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tiền lương với chi phí bán hàng.
So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trong tổng số tiền lương, số dư BHXH, BHYT, KPCĐ giữa các kỳ để phát hiện ra những sai phạm trong khi thực hiện thủ tục trích theo lương.
Cuối cùng, Kiểm toán viên có thể tự ước tính và so sánh những ước tính đó với thực tế để tìm ra chênh lệch.
Thứ ba, đối với những Kiểm toán viên có kinh nghiệm chỉ cần thực hiện
thủ tục phân tích là có thể đánh giá rõ mức độ trọng yếu và rủi ro nằm ở đâu để