C. Hạch toỏn chi phớ trả trước
d. Hạch toỏn chi phớ phải trả
1.3.2 HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM Kấ ĐỊNH KỲ
PHÁP KIỂM Kấ ĐỊNH KỲ
1.3.2.1> Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu :
Do đặc điểm của phương phỏp kiểm kờ định kỳ nờn chi phớ vật liệu xuất dựng rất khú phõn định được là xuất cho mục đớch sản xuất , quản lý hay cho tiờu thụ sản phẩm. Vỡ vậy , để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm , lao vụ , dich vụ, kế toỏn cần theo dừi chi tiết cỏc chi phỏt sinh liờn quan đến từng đối tượng ( phõn xưởng, bộ phận sản xuất , sản phẩm, lao vụ …) hoặc dựa vao mục đớch sử dụng hay tỉ lệ định mức để phõn bổ vật liệu xuất dựng cho từng mục đớch.
Để phản ỏnh cỏc chi phớ vật liệu đó suất dựng cho sản xuất sản phẩm, kế toỏn sử dụng tài khoản 621 “Chi phớ ngyuờn , vật liệu trực tiếp”. Cỏc chi phớ được phản ỏnh trờn tài khoản 621 khụng ghi theo từng chứng từ xuất dựng ngyuờn, vật liệu mà được ghi vào cuối kỡ hoạch toỏn, sau khi tiến hành kiểm kờ và xỏc định được giỏ trị nguyờn vật liệu tồn kho và đang đi dường : nội dung phản ỏnh của tài khoản 621 như sau:
Bờn nợ : giỏ trị vật liệu đó xuất dựng cho cỏc hoạt động sản xuất kinhDoanh trong kỳ .
Bờn cú : kết chuyển chi phớ vật liệu vào giỏ thành sản phẩm ,dich vụ .
Tài khoản 621 cuối kỳ khụng cú số dư và được mở theo tường đối tượng hạch toỏn chi phớ (phõn xưởng ,bộ phận sản xuất ,sản phẩm lao vụ …)
Phương phỏp kế toỏn cụ thể cỏc nghiệp vụ liờn quan tới việc xỏc định giỏ trị vật liệu xuất dựng :
- Giỏ trị vật liệu xuất dựng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ ,ghi:
Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng ).
Cú TK 611(6111) :giỏ trị vật liệu xuất dựng .
- Cuối kỳ kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu vào giỏ thành sản phẩm ,lao vụ ,dịch vụ (chi tiết theo từng đối tượng ).
Nợ TK 631 : tổng hợp chi phớ sản xuất . Cú TK 621 : kết chuyển chi phớ
nguyờn vật liệu trực tiếp .
Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ nguyờn ,vật liệu trực tiếp(kkđk):
Tk 331,111,112 Tk 6111 Tk 621 Tk 631 311,411… kết chuyển
Giỏ trị vật liệu giỏ trị nguyờn vật liệu chi phớ nguyờn Tăng trong kỳ dựng chế tạo sản phẩm vật liệu trực tiếp Hay thực hiện dich vụ Tk 151,152
Giỏ trị vật liệu chưa dựng cuối kỳ
kết chuyển giỏ trị vật liệu chưa dung đầu kỳ
1.3.2.2> Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp :
Về chi phớ nhõn cụng trực tiếp ,tài khoản sử dụng và cỏch tập hợp chi phớ trong kỳ giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn .cuối kỳ ,để tớnh giỏ thành sản phẩm ,lao vụ ,dịch vụ ,kế toỏn tiến hành kế chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào Tk 631 theo từng đối tượng :
Nợ TK 631 : tổng hợp chi phớ sản xuất .
Cú TK 622 : kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp .
1.3.2.3> Kế toỏn chi phớ sản xuất chung :
Toàn bộ chi phớ sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 ,chi tiết theo cỏc tiểu khoản tương ứng và tượng tự như với doanh nghiệp ỏp dung phương phỏp kờ khai thường xuyờn .sau đú sẽ được phõn bổ vào tài khoản 631 ,chi tiết theo tường đối tượng để tớnh giỏ thành :
Nợ TK 631: tổng hợp chi phớ sản xuất .
Cú TK :kết chuyển chi phớ sản xuất chung .
1.3.3> Tổng hợp chi phớ sản xuất , kiểm kờ ,đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
1.3.3.1>Tổng hợp chi phớ sản xuất.
a>Ở đơn vị ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Cỏc phần trờn đó nghiờn cứu phương phỏp kế toỏn và phõn bổ cỏc loại chi phớ sản xuất( chi phớ sản phẩm ). Cỏc chi phớ sản xuất kể trờn cuối cựng đều phải được tổng hợp vào bờn nợ tài khoản 154 “ chi phớ sản xuất kinh doanh dỏ dang “. Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từn nơi phỏt sinh chi phớ hay từng loại sản phẩm, nhúm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ…của cỏc bộ phận sản xuất –kinh doanh chớnh, sản xuất – kinh doanh phụ ( kể cả vật tư, sản phẩm hàng hoỏ thuờ ngoài gia cụng chế biến ). nội dung phản ỏnh của tỏi khoản 154 như sau :
Bờn nợ : Tổng hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ. Bờn cú : -Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản phẩm.
tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành.
Dư nợ : chi phớ thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, chưa hoàn thành.
Quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất được tiến hành như sau :
- Cuối kỳ, ghi cỏ bỳt toỏn kết chuyển ( hoạc phõn bổ ) chi phớ nguyờn
Vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung theo từng đối tượng :
BT1) Kết chuyển chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp :
Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng ).
Cú TK 621 ( chi tiết đối tượng ).
BT2) Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp :
Nợ TK 154 ( chi tiết đối tượng ).
Cú TK 622 ( chi tiết đối tượng ).
BT3) Phõn bổ (hoặc kết chuyển ) chi phớ sản xuất chung cho từn sản phẩm, lao vụ, dịch vụ :
Nợ TK 154 ( chi tiết theo từn đối tượng ).
Cú TK 627 ( chi tiết phõn xưởng, bộ phận sản xuất ). đồng thời phản ỏnh cỏc bỳt toỏn ghi giảm chi phớ :
+ Phế kiệu thu hối trong sản xuất, vật liệu xuất dựng khụng hết ( nếu chua phản ỏnh ở tỏi khoản 621 ) :
Cú TK 154 ( chi tiết sản phẩm, lao vụ…) + Sản phẩm hỏng ngoài định mức khụng sửa chữa được:
Nợ TK 138 ( 1381 - sản phẩm ngoài định mức ). Cú TK 154 ( chi tiết từng loại sản phẩm…)
+ Giỏ trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường trong sản xuất : Nợ TK liờn quan ( 138, 334, 811…)
Cú TK 154 ( chi tiết sản phẩm, dịch vụ…)
- Phản ỏnh tổng giỏ thành cụng xưởng thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành :
Nợ TK 155 : nhập kho thành phẩm. Nợ TK 157 : gửi bỏn.
Nợ TK 632 : tiờu thụ thẳng ( khụng qua kho ).
Cú TK 154 ( chi tiết sản phẩm, dịch vụ…) : tổng giỏ thành cụng xưởng thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ.
Trường hợp sản xuất – kinh doanh phụ phục vụ cho cỏc đối tượng, kế toỏn ghi theo giỏ thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ:
Nợ TK 627 : phục vụ cho nhu cầu sản xuất ở phõn xưởng chớnh. Nợ TK 641, 642 : phục vụ cho bỏn hàng,
cho quản doanh nghiệp. Nợ TK 152, 153,155 : nhập kho vật tư, thành phẩm. Nợ TK 632 : tiờu thu ra bờn ngoài.
Cú TK 154 ( chi tiết từng hoạt động sản xuất – kinh doanh phụ)
b>Ở đơn vị ỏp dụng phương phỏp kiểm kờ định kỳ .
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn sử dụng tài khoản 631” giỏ thanh sản xuất “. Tài khoản này được hạch toàn chi phớ chi tiết theo địa điểm phỏt sinh chi phớ ( phõn xưởng, bộ phận sản xuất…) và theo loại, nhúm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ…tương tự như tài khoản 154. nội dung phản ỏnh của tỏi khoản 631 :
Bờn nợ : phản ỏnh giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ liờn quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bờn cú : -Kết chuyển giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
-Tổng giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch cụ hoàn thành.
- Giỏ trị thu hồi bằng tiền hoặc phỉa thu ghi giảm chi phớ từ sản xuất.
Tài khoản 631 cuối kỳ khụng cú số dư.
Quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất được tiến hành như sau:
-Đầu kỳ, kết chuyển giỏ trị sản phẩm dở dang:
Nợ TK 631 ( chi tiết đối tượng ): ghi tăng giỏ trị sản xuất. Cú TK 154 ( chi tiết đối tượng).
- Trong kỳ kinh doanh, cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh được tập hợp quaq cỏc tài khoản liờn quan ( xem phần kế toàn tài khoản 622, 621, 627 ). đối với sản phẩm đó tiờu thụ bị trả lại, phần giỏ vốn chuyển về nhập kho hay đang gửi tại kho người mua ghi:
Nợ TK 631 ( chi tiết đối tượng ): ghi tăng giỏ trị sản xuất. Cú TK 632: ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn.
- Cuối kỳ, kết chuyển cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ dịch vụ…
+ Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp: Nợ TK 631: tổng hợp chi phớ sản xuất.
Cú TK 621: kết chuyển chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Nợ TK 631: tổng hợp chi phớ sản xuất.
Cú TK 622: kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp. + Phõn bổ (hoặc kết chuyển ) chi phớ sản xuất chung: Nợ TK 631: tổng hợp chi phớ sản xuất.
Cú TK 627: kết chuyển chi phớ sản xuất chung. - Cỏc khoản thu hồi ghi giảm chi phớ ( nếu cú ):
Nợ TK liờn quan ( 111,112, 138 …).
Cú TK 631: ghi giame chi phớ sản xuất.
Đồng thời, căn cứ vào kết quả kiểm kờ và đỏng giỏ sản phẩm dở dang, ghi bỳt toỏn kết chuyển giỏ trị sản phảm dở dang:
Nợ TK 154 ( chi tiết đối tượng ).
Cú TK 631 ( chi tiết đối tượng ).
Căn cứ vào bảng ( phiếu, thẻ ) tớnh giỏ thành, phản ành tổng giỏ thành sản phẩm , lao vụ hoàn thành:
Nợ TK 632: ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn.
Cú TK 631 : kết chuyển giỏ thành sản phẩm, dịch vụ. việc kiểm kờ và đỏng giỏ sản phõm dơ dang theo phương phỏp KKĐK cũng tinế hành tương tự như phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
1.3.3.2>Kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. để tớnh được giỏ thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kờ và đỏng giỏ sản phẩm dở dang. tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất , quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất của sản phẩm mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang như sau:
+ Xỏc định gia trị sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh.
Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ chề biền được tớnh hết cho thành phẩm. do vậy, trong sản phẩm dỏ dang chỉ bao gồm giỏ trị vật liệu chớnh mà thụi.
Cụng thức :
Giỏ trị Số lượng sản phẩm Toàn bộ giỏ vật liệu chớnh dở dang cuối kỳ trị vật liệu nằm trong = x chớnh xuất sản phẩm DD Số lượng + Số lượng SP dựng thành phẩm dở dang
+ Xỏc đinh giỏ trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm ước tớnh tương đương .
Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thanh. Tiờu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn cỏc chi phớ nguyờn , vật liệu chớnh phải xỏc định theo số thực tế đó dựng.
Cụng thức:
+ Giỏ trị Số lượng sản phẩm DD Toàn bộ cuối kỳ ( khụng qui đổi) giỏ trị vật liệu chớnh = x vật liệu nằm trong Số lượng + Số lượng sản phẩm DD chớnh sản phẩm DD thành phẩm khụng qui đổi X/ dựng
Chi phớ chế biến Số lượng sản phẩm dở dang cuối Tổng chi nằm trong kỳ quy đổi ra thành phẩm phớ chế sản phẩm dở dang = x biến từng ( theo từng loại) Số lượng + Số lượng SPDD quy loại Thành phẩm đổi ra thành phẩm
- Xỏc định sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến.
Để đơn giản cho việc tớnh toỏn, đối với những loại sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọngtrong tổng chi phớ, kế toỏn thường sử dụng phương phỏp này. thực chất đõy là 1 dạng của phương phỏp ước tớnh theo sản phẩm tương đương, trong đú giả định sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
Cụng thức :
Giỏ trị sản phẩm = Giỏ trị NVL chớnh + 50% chi phớ dở dang , chưa hoàn thành nằm trong SP DD chế biến
+ Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phớ trực tiếp.
Theo phương phỏp này, trong giỏ ttrị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp ( nnguyờn, vật liệu và nhõn cụng trực tiếp) mà khụng tớnh đến cỏc chi phớ khỏc,
+ Xỏc định sản phẩm giỏ trị dở dang theo chi phớ định mức hoặc kế hoạch.
Căn cứ vào định mức tiờu hao( hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang.
Ngoài ra, trờn thực tế, ngoài ta cũn ỏp dụng cỏc phương phỏp khỏc để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang như phương phỏp thống kờ kinh nghiờm, phương phỏp tớnh theo chi phớ vật liệu chớnh và vật liệu phụ trong sản phẩm dở dang…