II Những nhiệm vụ của công tác kế toán thành
b. Tổ chức quá trình tiêu thụ sản phẩm của công ty
Công ty Bao Bì Hà Thảo là đơn vị trực tiếp sản xuất kinh doanh. Sản phẩm của công ty chỉ duy nhất là Bóng Giấy gói hoa đó là thành phẩm chính của công ty đợc sản xuất và nhập kho Bóng Giấy gói hoa đợc đem đi tiêu thụ không sử dụng cho các mục đich khác ở công ty.
* Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán tiêu thụ sản phẩm của nhà máy sử dụng những tài khoản kế toán sau:
- TK 632 - Giá vốn hàng bán
- TK 131 - Phải thu của khách hàng
- TK 511 - Doanh thu hàng bán
- TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản nh: TK 111, TK 112...
- TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nội dung và kết cấu đ trình bày ở phần kế toán tiêu thụã
thành phẩm.
Nội dung: Tài khoản náy phản ánh các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp về tiền bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ và các khoản tiền khách hàng đặt trớc cho doanh nghiệp.
TK 131 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ:
- Phản ánh số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm,
hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đ cung cấp và đã ợc xác định là tiêu thụ.
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng-
Bên có:
- Phản ánh số tiền khách hàng trả nợ
- Số tiền đ nhận trã ớc, trả trớc của khách hàng
- Số tiền giảm giá cho khách hàng sau khi đ giao hàng vàã
khách hàng có khiếu lại.
- Doanh thu của số hàng bán bị trả lại
- Số tiền chiết khấu cho khách hàng.
Số d bên nợ:
Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng
Số d bên có (nếu có):
Số tiền nhận trớc hoặc số tiền đ thu nhiều hơn số phải thuã
của khách hàng
- TK 511: “Doanh thu bán hàng”
Nội dung: Phản ánh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán
TK 511 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu của sản phẩm hàng
hoá tiêu thụ phải nộp.
- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Bên có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán
Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d.
* TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Nội dung: phản ánh các khoản thuế , phí và lệ phí mà doanh nghiệp đ nộp nhà nã ớc.
TK 333 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ:
- Số thuế phí, lệ phí mà doanh nghiệp đ nộp nhà nã ớc.
Bên có:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nớc.
Số d bên nợ:
- Phản ánh về số thuế phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp nhà nớc
* Chứng từ hạch toán
Công ty Bao Bì Hà Thảo đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp khấu trừ. Khi bán hàng kế toán sử dụng hoá đơn GTGT để làm căn cứ hạch toán doanh thu bán hàng. Trờng hợp khách hàng thanh toán ngày thì kế toán thanh toán lập phiếu thu và thủ quỹ khi thu phải
ký tên đóng dấu đ thu tiền vào phiếu thu. Trên hoá đơn GTGT ở phầnã
phơng thức thanh toán phải ghi đ thanh toán bằng tiền mặt. Kế toánã
căn cứ vào phiếu thu để ghi vào sổ quỹ tiền mặt và sổ Nhật ký - Sổ cái . Còn nếu khách hàng cha thanh toán thì kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để ghi vào Sổ chi tiết bán hàng phần cha thanh toán và ghi vào sổ chi tiết TK 131 “phải thu của khách hàng”.
* Ph ơng pháp hạch toán
Công ty Bao Bì Hà Thảo áp dụng phơng thức bán hàng trực tiếp, khách hàng đến mua tại kho của xí nghiệp, số hàng khi bán giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ, ngời bán có quyền sở hữu về số hàng này, khách hàng có thể thanh toán ngay hay chấp nhận thanh toán số hàng mà công ty giao theo sự thoả thuận giữa hai bên.
+ Khi xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng kế toán phản ánh các bút toán sau:
. Bút toán 1: Phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán. Nợ TK 632
Có TK 155
. Bút toán 2: Phản ánh doanh thu hàng bán đợc
Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán đ thu tiềnã
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán cha thu tiền
Có TK 511:Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “ Xác định kết quả ”
Nợ TK 911
Có TK 632
* Ph ơng pháp lập hoá đơn GTGT
Hoá đơn GTGT
Bao gồm: + Tên gọi của chứg từ là Hoá Đơn (GTGT) hoá đơn này chỉ dùng cho các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
+ Ngày tháng năm lập chứng từ: là ngày phát sinh các nghiệp vụ tại địa điểm bán hàng.
+ Đơn vị bán hàng, địa chỉ: phải ghi đầy đủ tên gọi của công ty, địa chỉ để kế toán vào sổ chi tiết thanh toán để dễ theo dõi từng đối tợng và khi có sự cố về chất lợng
hàng hoá thì tiện cho việc trả lại hoặc giảm giá hàng mua, hàng bán .
+ Đơn vị bán hàng, địa chỉ: phải ghi đầy đủ tên gọi của công ty, địa chỉ để kế toán vào sổ chi tiết thanh toán để dễ theo dõi từng đối tợng
+ Số tài khoản: tuỳ từng doanh nghiệp hoặc đơn vị cá nhân có những đơn vị cá nhân không có số tài khoản thì không phải ghi. Số tài khoản này thuận tiện cho việc thanh toán với ngời bán hoặc ngời mua bằng chuyển khoản.
+ M số: là các m số thuế của doanh nghiệp khighi hoáã ã
đơn phải ghi đầy đủ thuế vào các ô.
+ Cột số thứ tự: dùng để ghi th tự các loại hàng hoá dịch vụ.
+ Cột tên hàng hoá, dịch vụ: dùng để ghi tên hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp mua bán.
+ Cột đơn vị tính: dùng để ghi đơn vị tính đặc trng của các mặt hàng mà doanh nghiệp mua vào hoặc bán ra. + Cột số lợng: dùng để ghi số lợng của các mặt hàng mà doanh nghiệp mua vào hoặc bán ra.
+ Cột đơn giá: cột này để ghi đơn giá của một loại hàng hoá hay nhiều loại theo đơn giá quy định của doanh nghiệp.
+ Cột thành tiền: để ghi số tiền của một loại hàng hoá, hay nhiều loại cột này là kết quả của cột đơn giá x số lợng.
+ Dòng cộng tiền hàng: dòng này là tổng cộng của cột thành tiền.
+ Dòng thuế suât, tiền thuế: dòng này để ghi thuế suất đánh vào mặt hàng là bao nhiêu phần trăm và số tiền thuế của các loại hàng hoá.
+ Dòng tổng cộng thanh toán: dòng này ghi số tiền hàng cộng cả tiền thuế GTGT.
+ Dòng số tiền ( viết bằng chữ): sau khi đ tính toán raã
tổng số tiền phải thanh toán thì số tiền này phải viết bằng chữ, để tránh thêm bớt các số vào dòng tổng cộng thanh toán.
Cuối cùng ngời mua, kế toán trởng , thủ trởng đơn vị phải ký tên và ghi rõ họ tên để xác nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trên.
Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên:
- Liên 1: Lu tại sổ gốc.
- Liên 2: Giao cho khách hàng.
- Liên 3: Dùng đề hạch toán
Ba liên này có giá trị pháp lý nh nhau và đợc coi nh chứng từ gốc sau khi có đầu đủ tính pháp lý, hợp lệ hợp pháp.
Những hoá đơn thanh toán bằng tiền mặt hoặc bằng séc thì sau khi thu tiền, ngời bán hàng đóng dấu “Đ thanh toán vào hoá đơn” ã
Trong tháng 2/2003 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về bán hàng tại Công ty Bao Bì Hà Thảo nh sau:
1. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067408 ngày 04/2/2003 Công ty bán 701,9221 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho anh Minh Đức (Hà Nội) với giá bán đơn vị là: 35.000đồng/kg (giá cha thuế GTGT). Thuế xuất thuế GTGT 10%. Khách hàng chấp nhận thanh toán bằng tiền mặt. Biết giá vốn của lô hàng này là: 22.105.749,916 đồng. Kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 22.105.749,916 Có TK 155: 22.105.749,916 BT2 Nợ TK 111: 27.024.000.85 Có TK 511: 24.567.273,5 Có TK 3331: 2.456.727,35
2. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067409 ngày 08/2/2003 Công ty bán 3000 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho anh Phạm Văn Tâm. Q5 – TPHồ Chí Minh với giá bán đơn vị là 35000 đồng/kg (giá bán cha thuế GTGT), thuế suất GTGT là 10%. Khánh hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là: 94.479.501 đồng
Hoá đơn (GTGT) Mẫu số 04GTKT - 3LL
Liên 3 (Dùng để hạch toán) HP/01B
Ngày 8 tháng 02 năm 2003 Số 067409
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Bao Bì Hà Thảo Địa chỉ: Đình Bảng – Từ Sơn – Bắc Ninh
Điện thoại: 0241 840.801
Họ và tên ngời mua hàng: Phạm Văn Tâm Đơn vị:
Địa chỉ: Quận 5 - TPHCM
Hình thức thanh toán: trả chậm (131) Mã Số:
STT Tên hàng hoá, dich vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Giấy gói hoa kg 3.000 35.000 105.000.000
Cộng tiền hàng: 105.000.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế: 10.500.000
Tổng cộng thanh toán 115.500.000 Số tiền (viết bằng chữ): Một trăm mời lăm triệu lăm trăm nghìn đồng chẵn
Căn cứ vào hoá đơn, phiếu xuất kho kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 94.479.501 Có TK 155: 94.479.501 BT2 Nợ TK 131- Văn Tâm: 115.500.000 Có TK 511: 105.000.000 Có TK 333: 10.500.000
3. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067410 ngày 11/2/2003 Công ty bán 480,5195kg thành phẩm Bóng gói hoa cho anh Duy Cờng (Hải Phòng) với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán bằng tiền mặt. Biết giá vốn của số hàng này là 15.133.080,860 đồng. Kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 15.133.080,860 Có TK 155: 15.133.080,860 BT2 Nợ TK 111: 18.500.000 Có TK 511: 16.818.182 Có TK 333: 1.681.818
4. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067411 ngày 12/2/2003 Công ty bán 1.000 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Đại lý Thành Nam – Ninh Bình với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Biết giá vốn của lô hàng này là 31.493.167 đồng. Kế toán ghi:
BT1
Nợ TK 632: 31.493.167
BT2
Nợ TK 112: 38.500.000
Có TK 511: 35.000.000 Có TK 333: 3.500.000
5. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067412 ngày 13/2/2003 Công ty bán 283 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Cửa hàng Hà Anh – Yên Viên với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 8.912.566,261 đồng. Kế toán ghi:
BT1 Nợ TK 632: 8.912.566,261 Có TK 155: 8.912.566,261 BT2 Nợ TK 131-Hà Anh: 10.895.500 Có TK 511: 9.905.000 Có TK 333: 990.500
6. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067413 ngày 15/2/2003 Công ty bán 1.125 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Công ty Thơng mại Nam Sơn - Hà Nội với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 35.429.812,875 đồng. Kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 35.429.812,875 Có TK 155: 35.429.812,875 BT2 Nợ TK 131- Nam Sơn: 43.312.500 Có TK 511: 39.375.000 Có TK 333: 3.937.500
7. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067414 ngày 17/2/2003 Công ty bán 189 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho anh Minh Hiếu – Từ Sơn với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 5.952.208,563 đồng. Kế toán ghi:
BT1 Nợ TK 632: 5.952.208,563 Có TK 155: 5.952.208,563 BT2 Nợ TK 131- Minh hiếu: 7.276.500 Có TK 511: 6.615.000 Có TK 333: 661.500
8. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067415 ngày 19/2/2003 Công ty bán 972 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Đại lý Song Thành – Phủ lý Nam Hà với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 30.611.358,324 đồng. Kế toán ghi:
BT1 Nợ TK 632: 30.611.358,324 Có TK 155: 30.611.358,324 BT2 Nợ TK 131- Song Thành: 37.422.000 Có TK 511: 34.020.000 Có TK 333: 3.402.000
9. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067416 ngày 21/2/2003 Công ty bán 200 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho chị Hơng – Yên Viên với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 6.298.633,4 đồng. Kế toán ghi:
BT1
Nợ TK 632: 6.298.633,4
BT2
Nợ TK 131- Hơng: 7.700.000
Có TK 511: 7.000.000
Có TK 333: 700.000
10. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067417 ngày 25/2/2003 Công ty bán 1.500 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Minh Hiền – Hải Phòng với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 47.239.750,5 đồng. Kế toán ghi:
BT1 Nợ TK 632: 47.239750,5 Có TK 155: 47.239.750,5 BT2 Nợ TK 131- Minh Hiền: 57.750.000 Có TK 511: 52.500.000 Có TK 333: 5.250.000
11 .Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067418 ngày 26/2/2003 Công ty bán 610 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho Đại lý Hoa Quỳnh Nga - Hà Nội với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán. Biết giá vốn của lô hàng này là 19.210.831,87 đồng. Kế toán ghi:
BT1 Nợ TK 632: 19.210.831,87 Có TK 155: 19.210.831,87 BT2 Nợ TK 131- Quỳnh Nga: 23.485.000 Có TK 511: 21.350.000 Có TK 333: 2.135.000
13.Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067419 ngày 27/2/2003 Công ty
bán 1028,57143 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho chị Dung - Hà Nội với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế
GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Biết giá vốn của lô hàng này là 32.392.971,816 đồng. Kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 32.392.971,816 Có TK 155: 32.392.971,816 BT2 Nợ TK 112: 39.600.000 Có TK 511: 36.000.000 Có TK 333: 3.600.000
14.Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 067420 ngày 28/2/2003 Công ty
bán 148 kg thành phẩm Bóng gói hoa cho cửa hàng Hoàng Yến – Từ Sơn với giá bán đơn vị là 35.000 đồng/kg (Giá bán cha có thuế GTGT) thuế suất thuế 10% khách hàng chấp nhận thanh toán bằng tiền mặt. Biết giá vốn của lô hàng này là 4.660.988,716 đồng. Kế toán ghi: BT1 Nợ TK 632: 4.660.988,716 Có TK 155: 4.660.988,716 BT2 Nợ TK 111: 5.698.000 Có TK 511: 5.180.000 Có TK 333: 518.000
Trong tháng 02 năm 2003 công ty không có sử dụng các khoản nh -Giảm giá hàng bán
-Hàng bán bị trả lại
Căn cứ vào các chứng từ nh phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT kế toán vào sổ chi tiết doanh thu trong tháng 02/2003
Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiết tiêu thụ, mỗi hoá đơn đợc ghi một dòng qua các cột.
+ Cột chứng từ: Ghi số hiệu của chứng từ và ngày tháng trên chứng từ (hoá đơn GTGT).
+ Cột diễn giải: Ghi nội dung của các nghiệp vụ doanh thu phát sinh
+ Cột tài khoản đối ứng: Ghi các tài khoản đối ứng với TK 511
+ Cột số tiền: Ghi số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đợc chia làm 2 cột gồm cột Nợ và cột Có: bên nợ phản ánh doanh thu giảm, bên có phản ánh doanh thu tăng