1. Nội dung hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker
Để thấy đợc tình hình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker tại Công ty VINACIMEX, em xin trình bày thông qua một bản hợp đồng nhập khẩu trực tiếp sau.
1.1. Tài khoản sử dụng:
- TK144: Ký cợc, ký quỹ ngắn hạn - TK1122: TGNH ngoại tệ
- TK1121: TGNH tiền Việt Nam
- TK133: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào - TK151: Hàng mua đi đờng (151118: Clinker)
- TK33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK333121: Thuế GTGT hàng nhập khẩu kinh doanh)
- TK3333: Thuế xuất nhập khẩu - TK632: Giá vốn hàng hoá - TK641: Chi phí bán hàng.
1.2. Thủ tục nhập khẩu trực tiếp Clinker:
Để thấy đợc tình hình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker tại Công ty VINACIMEX, em xin trình bày thông qua một hợp đồng nhập khẩu trực tiếp sau:
Sau khi ký hợp đồng nội với Công ty xi măng Hoàng Thạch Công ty VINACIMEX tiến hành mời thầu các nhà cung cấp nớc ngoài. Sau khi chọn đợc một nhà cung cấp thích hợp Công ty lập một hợp đồng mua bán ngoại thơng.
ở Việt Nam, Clinker thờng nhập theo giá FOB do không cách xa nhau về mặt địa lý nên việc thuê tàu vận chuyển cũng dễ dàng hơn những lô hàng nhập khẩu từ Châu Âu, với mức thuế nhập khẩu là: 20%.
Biểu 1:
Tổng cty xi măng VN Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Công ty XM Hoàng Thạch Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---o0o---
Hoàng thạch, ngày 9 tháng 11 năm 2003
Hợp đồng mua bán Clinker nhập ngoại
Quí IV năm 2003
- Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của HĐNN ngày 25.9.1989. Căn cứ vào nghị định 17 của HĐBT của Hội đồng Bộ trởng ngày 16.01.1990 và Quyết định số 18 HĐBT của Hội đồng bộ trởng ngày 16.1.1990.
- Căn cứ vào kết quả tìm kiếm nguồn cung cấp và kết quả đàm phán với các đối tác cung cấp của Công ty xuất nhập khẩu xi măng tại văn bản số: 2842/XNK-XMCL ngày 19/12/2003 và bản chào giá Clinker nhập khẩu.
Đại diện hai bên
I. Công ty xi măng hoàng thạch(Bên mua gọi tắt là bên A)
- Ông Nguyễn Văn Nam Chức vụ: Giám đốc
- Có tài khoản số 710A-00005 Tại Ngân hàng Công thơng Nhị Chiểu, Kinh Môn, Hải Dơng.
- Mã số thuế: 0800004797-1
- Địa chỉ: Xã Minh Tân-Huyện Kinh Môn - Tỉnh Hải Dơng - Điện thoại: 0320821092 Fax: 0320821098
II. Công ty xuất nhập khẩu xi măng(Bên bán gọi tắt là bên B).
- Ông: Vũ văn đại Chức vụ: Giám đốc
- Có tài khoản 710A.00169 tại Ngân hàng Công thơng khu vực 2 - Hai Bà Trng - Hà Nội.
- Mã số thuế: 0100105260 - 1 - Địa chỉ: 228 Lê Duẩn - Hà Nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Điện thoại: 048512424 Fax: 048513748
Cùng nhau thoả thuận ký kết hợp đồng mua bán Clinker nhập khẩu cho quý IV năm 2003, với các điều khoản chủ yếu sau đây:
Điều 1: Tên hàng, số lợng, chủng loại, chất lợng:
- Bên B bán cho bên A: 100.000 tấn Clinker nhập ngoại.
- Chất lợng: Clinker phải đợc sản xuất theo công nghệ lò quay tiên tiến và có chất lợng phù hợp để sản xuất xi măng theo tiêu chuẩn TCVN 6260 - 1997, các chỉ tiêu cụ thể nh sau: + SiO2: 20,8-22,5% + Al2O3: 4,5-6,5% + Fe2O3: 4%max + CaO: 64%min +MgO: ≤1,5% ...
Nếu hàng về có một số chỉ tiêu không đạt tiêu chuẩn trên nhng không ảnh hởng đến chất lợng xi măng, và tỷ lệ pha phụ gia thì bên A vẫn nhận hàng bình thờng; nếu có ảnh hởng đến chất lợng xi măng thì hai bên xem xét tính toán lại. Nếu hàng về chất lợng quá xấu không đảm bảo sản xuất đợc xi măng thì bên A có quyền từ chối không nhận hàng, bên B phải chịu phạt 2% trị giá chuyến hàng.
Điều 2: Thời gian - địa điểm - phơng thức giao nhận.
- Thời gian giao hàng: + Tháng 10: 30.000 tấn + Tháng 11: 45.000 tấn + Tháng 12: 35.000 tấn
Trờng hợp có thay đổi tiến độ nhận hàng cho phù hợp với nhu cầu thị trờng bên A sẽ thông báo cho bên B bằng văn bản.
- Địa điểm giao hàng: Tại cảng Công ty xi măng Hoàng Thạch và tại cảng Hòn Gai.
- Phơng thức giao nhận: hàng giao trên phơng tiện bên bán (bên B ) tại cảng Hoàng Thạch và giao hàng trên phơng tiện bên mua (bên A ) tại cảng Hòn Gai.
Cơ quan giám định phải là cơ quan độc lập, có thẩm quyền. Bên A sẽ cùng với bên B tham gia lựa chọn, đàm phán với cơ quan giám định trớc khi bên B ký hợp đồng thuê giám định. Chi phí giám định do bên B chịu.
Bên B dự thảo trớc ít nhất là 20 ngày và xác báo thời gian làm hàng trớc 3 ngày để bên A chuẩn bị nhận hàng.
Điều 3: Giá cả - phơng thức thanh toán.
1/ Giá cả: 613.000 đ/tấn bao gồm 10% thuế GTGT, thuế nhập khẩu 20%. Trờng hợp Nhà nớc có điều chỉnh thuế nhập khẩu thì hai bên sẽ điều chỉnh lại mức giá t- ơng ứng.
2/ Phơng thức thanh toán:
- Bên A thanh toán cho bên B bằng séc chuyển khoản tiền Việt Nam thành 2 đợt:
Đợt 1: Tạm ứng 50% trị giá chuyến hàng sau khi có thông báo sẵn sàng làm hàng của đại lý hãng tàu và sà lan đầu tiên về đến Hoàng Thạch.
Đợt 2: Thanh toán nốt 50% trị giá còn lại sau khi bên A nhận xong chuyến hàng đảm bảo các chỉ tiêu chất lợng. Khi thanh toán bên B phải xuất trình cho bên A các chứng từ sau:
+ Hoá đơn GTGT theo quy định của Bộ tài chính. + Vận đơn (B/L )
+ Giấy chứng nhận chất lợng (C/Q ) của nhà sản xuất và giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá.
+ Biên bản giám định khối lợng, chất lợng của cơ quan giám định độc lập, có thẩm quyền.
+ Các hoá đơn chứng từ khác có liên quan theo quy định của Nhà nớc.
Giá trị của chuyến hàng cuối cùng bên A sẽ thanh toán cho bên B trong vòng 05 ngày sau khi có biên bản quyết toán thanh lý hợp đồng.
Điều 4: Điều khoản thởng phạt
- Bên B cam kết giao hàng đủ số lợng, đúng chất lợng, tiến độ giao hàng trên. Trờng hợp bên giao hàng không đủ số lợng, không đúng tiến độ thì bên B phải chịu phạt 0,5%/1tuần giao chậm, nhng không vợt quá 2% trị giá chuyến hàng. Ngoài ra nếu bên B giao chậm quá 1 tháng thì bên A có quyền huỷ bỏ chuyến hàng của hợp đồng.
- Nếu hàng về không đảm bảo chất lợng thì áp dụng theo nh điều 1 của hợp đồng này.
Điều V: Cam kết thi hành
Hai bên cam kết thực hiện nghiêm chỉnh các điều khoản ghi trong hợp đồng. Trong quá trình thực hiện nếu một trong hai bên không thực hiện đúng hợp đồng thì phải cùng nhau bàn bạc giải quyết, không đơn phơng thay đổi hợp đồng. Nếu nh không thoả thuận đợc thì sẽ đa ra toà án kinh tế để giải quyết.
Phụ lục hợp đồng đợc lập thành 08 bản, mỗi bên giữ 04 bản có giá trị nh nhau và có giá trị từ ngày ký đến hết tháng 12 năm 2003. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đại diện bên A Đại diện bên B
- Ngày 11/11/2003 Công ty làm đơn xin mở L/C cùng với giấy cam kết thanh toán tiền cho Ngân hàng ngoại thơng (Vietcombank)
- Ngày 14/11/2003 thanh toán tiền bảo hiểm của lô hàng Clinker với khối lợng là 25.581,13 tấn (Do trong hợp đồng ngoại quy định về hàng Nhập khẩu có thể tăng hoặc giảm 10% khối lợng) cho công ty bảo hiểm Bảo Việt (Biểu 2)
Biểu 2:
Công ty bảo việt Hoá đơn thu phí bảo hiểm (GTGT) Ký hiệu AA/2003
Liên 2: Giao cho khách hàng Số 0012215
Ngời bán hàng: Công ty bảo hiểm Việt Nam Địa chỉ:
Mã số thuế: 0100111761
Đại diện ngời mua:... Đơn vị: VINACIMEX...Địa chỉ: 228 Lê Duẩn - Hà Nội... Tài khoản:...Hình thức thanh toán: CK/TM... Mã số thuế: 0100105260 - 1
STT Loại hình bảo hiểm Số tiền Đồng Việt
Nam
Ngoại tệ
Số... ngày... của giấy chứng nhận bảo hiểm
Phí hàng 8.768.700 1714NV12003 Phí tàu già 24.105.900 E650CDNV103
Cộng phí bảo hiểm: 32.874.600 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 3.287.500
Tổng cộng tiền thanh toán: 36.162.100 Tổng số tiền viết bằng chữ: Ba sáu triệu một trăm sáu hai nghìn một trăm đồng
Ngời nộp tiền Ngời thu tiền (ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
- Ngày 20/11/2003 Khi hàng về đến cảng Công ty cử cán bộ ở chi nhánh Hải phòng ra nhận hàng kê khai hàng nhập khẩu với hải quan thông qua tờ khai hàng hoá nhập khẩu. Đồng thời ghi nhận các khoản thuế phải nộp của hàng Nhập khẩu (Biểu 3)
Biểu 3:
Hải quan Việt Nam Tờ khai hàng hoá nhập khẩu
Bản lu ngời khai Hải quan Tổng cục hải quan
Cục Hải quan: Quảng Ninh Chi cục Hải quan: Cảng Hòn Gai
Tờ khai số: 248/NK Ngày đăng ký: 20/11/2003 Số lợng phụ lục tờ khai...
Cán bộ đăng ký (Ký, ghi rõ họ tên)
A - Phần dành cho ngời khai hải quan kê khai và tính thuế
1. Ngời nhập khẩu: 0100105260-1 Công ty VINACIMEX
228 Lê Duẩn - Hà Nội - Việt Nam
5. Loại hình: KD ĐT GC SXXK NTX TN 6. Giấy phép (Nếu có) Số: 105704 Ngày: 11/01/2003 Ngày hết hạn:... 7. Hợp đồng: Số CL0040 Ngày: 23/09/2003 Ngày hết hạn:...
2. Ngời xuất khẩu COMPANY LTD
Cement Road, Bangue, Bangkok, Thailand (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
8. Hoá đơn thơng mại Số 141037637 Ngày: 11/11/2003
9. Phơng tiện vận tải Tên, số hiệu: ENERGY FALCON Ngày đến: 20/11/2003 10. Vận tải đơn Số: KSC/HGA-001 Ngày: 20/11/2003
3. Ngời uỷ thác... 11. Nớc xuất khẩu: Thailand 12. Cảng, địa điểm xếp hàng: KOHSIHANG 13. Cảng, địa điểm dỡ hàng: Hòn gai 4. Đại lý làm thủ tục hải quan:... 14. Điều kiện giao hàng:
FOB
15. Đồng tiền thanh toán: USD
16. Phơng thức thanh toán: L/C
KOHSICHANG Tỷ giá tính thuế: 15.604,00 17. Tên hàng, quy cách phẩm chất 18. M sốã hàng hoá 19. Xuất xứ 20. Lợng 21. Đơn vị tính 22. Đơn giá nguyên tệ 23. Trị giá nguyên tệ
Clinker đen, rời để sản xuất xi măng (Portlancement clinker ASPER ASTMC-150 TYPE1) 25231090 TH 25.802,530 MT 20,30 523.791,36 ... Cộng 523.791,36
24. Thuế nhập khẩu 25.Thuế GTGT (hoặc TTĐB) 26. Thu khác
Trị giá tính thuế Thuế suất (%)
Tiền thuế Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền 10.603.962.071 20 2.120.792.414 12.724.754.485 10 1.272.475.449 0 0 Cộng 2.120.792.414 1.272.475.449 0 27.Tổng số tiền thuế bằng số: 3.393.267.863
28. Bằng chữ: ba tỷ ba trăm chín mơi ba triệu hai trăm sáu mơi bảy nghìn tám trăm sáu mơi ba đồng. 28. chứng từ đi kềm Bản chính Bản sao
- Hợp đồng thơng mại 0... 1 - Hoá đơn thơng mại 1... 0 - Bản kê chi tiết 1... 1 - Vận tải đơn 0... 1 2... 0 1... 0 - uỷ quyền 0... 1
29. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trớc pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này.
Ngày 20... tháng.11.. năm2003
( Ngời khai báo ghi rõ họ tên, chức danh, ký tên và đóng dấu)
B: Phần dành cho kiểm tra của hải quan
Phần ghi kết quả kiểm tra của hải quan
Ngời quyết định hình thức kiểm tra: (ghi rõ họ tên)
Hình thức kiểm tra: Miễn kiểm tra Kiểm tra xác suất. Tỷ lệ:...% Kiểm tra toàn bộ Địa điểm kiểm tra: Thời gian kiểm tra: Từ giờ, ngày Đến: giờ, ngày Kết quả kiểm tra:
- Ngày 16/12/2003 thanh toán cớc uỷ thác trung chuyển bốc xếp, giám định Clinker từ Hòn Gai về Hoàng Thạch theo hợp đồng số 0374/HĐKT (Biểu 4)
Biểu 4:
Công ty xuất nhập Hoá đơn GTGT Mẫu số:01 GTKT - 3LL khẩu xi măng Liên 2: Giao cho khách hàng Ký hiệu OP/20032
Ngày 15 tháng 12 năm 2003 0070274
Ngời bán hàng: Công ty vận tải dầu khí Việt Nam Địa chỉ: Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dơng
Số tài khoản: 0300447310 - 007
Họ tên ngời mua hàng: Công ty xuất nhập khẩu xi măng (VINACIMEX) Tên đơn vị:
Địa chỉ: Số 228 đờng Lê Duẩn - TP. Hà Nội
Số tài khoản: 710A - 00169 - Ngân hàng Công thơng khu vực 2 - Hai bà trng - HN Hình thức thanh toán: CK
Mã số thuế: 0100105260 - 1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
Cớc uỷ thác trung chuyển, bốc xếp, giám định Clinker của tầu ENERGY FALCON theo hợp đồng số 0374/HĐKT
Tấn 25.802,53 56000 1.444.941.58 0
Cộng tiền hàng: 1.444.941.680 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 72.247.084
Số tiền bằng chữ: Một tỷ năm trăm mời bảy triệu một trăm tám mơi tám nghìn bảy trăm sáu mơi bốn đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
- Ngày 17/12/2003 nộp phí giám định cho Vinacontrol (Căn cứ vào hoá đơn GTGT)
Biểu 5:
Công ty giám định hàng hoá xuất nhập khẩu việt nam The vietnam superrintendence and inspection company
Hoá đơn (GTGT) Invoice (v.a.t)
Liên 2: Giao cho khách hàng
- Ngời yêu cầu: Chi nhánh VINACIMEX Hải Phòng Applicant
- Giấy yêu cầu giám định số : 3457 - Mã số thuế của khách hàng: 0100105260 Word order No Tax code of applicant
- Tên hàng: Clinker - Phơng tiện vận tải: ENERGY FALCON Commodity Mean of transport
- Số/khối lợng khai báo: 25.802,53 - Thời gian giám định Declared quantity/weight Time of inspection - Giấy chứng nhận về phân tích phẩm chất:
Survey report on
- Số : 29310/N/20030 - Ngày: 15/11/2003
No Date
Tiền giám định (inspection Charge): 12.286.667 Thuế GTGT: 5%( Value added tax): 614.333 Tổng tiền thanh toán: 12.901.000 Total amout
Bằng chữ (Say): mời hai triệu chín trăm linh một nghìn đồng chẵn - Đề nghị trả vào tài khoản số: 003 - 1 - 000033 - 0
Please pay into our account
- Ngân hàng (Bank): Ngoại thơng Hải Phòng
Khách hàng ký: Công ty giám định hàng NK
- Ngày 20/12/2003 Công ty nhận đợc giấy báo nợ của Ngân hàng thông báo đã thanh toán cho bên xuất khẩu
- Ngày 22/12/2003 nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu cho Nhà nớc căn cứ vào biên lai thuế Nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và giấy báo nợ của ngân hàng.
1.3. Trình tự hạch toán:
Khối lợng lô hàng: 25.581,13 tấn. Khối lợng giám định: 25.802,53 tấn
- Ngày 11/11/2003 làm đơn xin mở L/C cùng giấy cam kết nộp tiền cho Vietcombank. Công ty VINACIMEX do có uy tín với Ngân hàng ngoại thơng nên chỉ phải ký quỹ mở L/C: 10% giá trị lô hàng = 10%*FOB. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mức ký quỹ: 10%*25.802,53*20,3 = 52.379,14USD
TGHT bình quân tháng 11 là: 15.604 USD/VNĐ. Kế toán ghi định khoản: Nợ TK144 : 817.324.100 (52.379,14*15.604) (1)
Có TK1122: 817.324.100
- Ngày 14/11/2003 thanh toán tiền bảo hiểm cho Công ty Bảo Việt căn cứ vào hoá đơn GTGT thu phí bảo hiểm số 0012215 (biểu 2)và giấy báo nợ của Ngân hàng. Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK151118 : 32.874.600 (2) Nợ TK13311 : 3.287.500
Có TK1121 : 36.162.100
- Ngày 20/11/2003 căn cứ vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu (Biểu 3), kế toán ghi nhận các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu phải nộp:
+ Thuế nhập khẩu phải nộp: Nợ TK151118 : 2.120.792.414 (3)
Có TK3333: 2.120.792.414
+ Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp: Nợ TK151118 : 1.272.475.449 (4)
Có TK333121: 1.272.475.449
- Ngày 15/12/2003 thanh toán tiền cớc phí trung chuyển, bốc xếp, giám định Clinker của tàu ENERGY FALCON theo hợp đồng số 0374/HĐKT (biểu 4) căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0070274. Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK641 : 1.444.941.680 (5) Nợ TK1331 : 72.247.084