8 Kế toán đối chiếu so sánh kiểm tra giữa số liệu- 123docz.net

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

7 8 Kế toán đối chiếu so sánh kiểm tra giữa số liệu kế toán tài chính và kế

7 - 8. Kế toán đối chiếu so sánh kiểm tra giữa số liệu kế toán tài chính và kế toán quản trị quản trị

II-/ thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty xây lắp i nam định

1-/ Kế toán chi phí sản xuất

a.Đối tợng kế toán chi phí sản xuất.

Căn cứ vào đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng và đặc điểm quy trình sản xuất của Công ty là liên tục từ khi khởi công xây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao, sản phẩm xây dựng của Công ty thờng là công trình hoặc hạng mục công trình (HMCT), vì vậy đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng công trình hay HMCT.

b.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất.

Công ty xây lắp I Nam Định sử dụng phơng pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất.

Các chi phí trực tiếp đợc tính toán và quản lý chặt chẽ, chi phí sản xuất phát sinh ở công trình hay HMCT nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình hay HMCT đó.

Các chi phí gián tiếp nếu phát sinh ở công trình nào hạch toán vào công trình đó, còn đối với những chi phí gián tiếp có tính chất chung toàn Công ty thì cuối

tháng kế toán tiến hành tập hợp, phân bổ cho từng công trình (HMCT) theo tiêu thức phân bổ thích hợp.

Mỗi công trình (hay HMCT) từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao thanh quyết toán đều đợc mở riêng một sổ chi tiết “chi phí sản xuất” để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho công trình (hay HMCT) đó đồng thời cũng để tính giá thành công trình (hay HMCT) đó. Căn cứ số liệu để định khoản và ghi vào sổ này là từ các bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh cùng loại (nh vật liệu, tiền lơng...) của mỗi tháng và đợc chi tiết theo các khoản mục nh sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.

- Chi phí sử dụng máy thi công.

Trong đó chi phí sản xuất chung lại đợc chia ra: + Chi phí nhân viên xí nghiệp.

+ Chi phí nguyên vật liệu phục vụ sản xuất thuộc phạm vi xí nghiệp, tổ, đội. + Chi phí công cụ dụng cụ

+ Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Chi phí khác bằng tiền.

Cuối mỗi quý, từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng tháng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất cả quý.

Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm dễ dàng. Các chi phí đợc tập hợp hàng tháng theo các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung.

Do vậy, khi công trình hoàn thành và bàn giao kế toán chỉ việc tổng cộng các chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao sẽ đợc giá thành thực tế của từng công trình (hoặc HMCT).

c.Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất. c. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Thông thờng đối với các công trình xây dựng thì chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn, thờng từ 70% đến 80% (tuỳ theo kết cấu công trình) trong giá thành sản phẩm. Từ thực tế đó đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật t, công tác kế toán vật liệu góp phần đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất.

Khi có nhu cầu về sử dụng vật t, kỹ thuật công trình viết phiếu xuất vật t có chữ ký của thủ trởng đơn vị chuyển cho thủ kho để xuất vật t phục vụ thi công.

Đơn vị: Ban chủ nhiệm CT Trần Hng Đạo

Phiếu xuất kho Số 6

Ngày 25 tháng 12 năm 2003 Nợ TK 621

Có TK 152

Họ và tên ngời nhận hàng: Tổ Hoà và Thành Lý do xuất kho: Xây bể và trát vá chèn cửa. Xuất tại kho: Công trình Trần Hng Đạo

STT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Theo chứng từ Thực xuất

Đơn giá Thành tiền

1 Cát đen m3 52.5 52.5 23.000 1.207.500 ...

Cộng 52.5 52.5 23.000 1.207.500

Xuất, ngày 25 tháng 12 năm 2003

Cuối tháng, kế toán xuống kho thu thập thẻ kho và phiếu nhập, xuất kho. Trên mỗi phiếu xuất kho, kế toán đã định khoản, tính tổng số tiền.

Hàng tháng, từ các phiếu xuất kho nh trên, kế toán công trình lập bảng chi tiết xuất vật t gửi về phòng kế toán Công ty.

Bảng chi tiết xuất vật t, công cụ dụng cụ

Tháng 12 năm 2003 Kho công trình Trần Hng Đạo

TT Tên, quy cách vật t Đơn vị tính Đơn giá

Ghi có TK 152, 153, ghi nợ các TK

621 CT T.Hng Đạo 627 CT T.Hng Đạo 142 CT T.Hng Đạo

SL ST SL ST SL ST TK 152 1 Cát đen m3 23.000 75 1.725.000 2 Nhôm m3 32.500 298,5 9.701.250 3 Sơn kg 30.000 61 1.830.000 4 Gỗ cốp pha m3 5.232.000 31.392.000 ... Cộng TK 152 186.693.310 5.232.000 31.392.000 TK 153 1 Dụng cụ sản xuất đ 3.601.375 76.625 Cộng TK 153 3.601.375 76.625

Đối với kế toán vật t trên phòng kế toán Công ty, cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên bảng chi tiết xuất vật t, công cụ dụng cụ, kế toán nạp số liệu vào máy theo định khoản:

Nợ TK 621 186.693.310

(chi tiết CT Trần Hng Đạo)

Có TK 152 186.693.310

Ngoài ra, trong sản xuất sản phẩm xây lắp cần sử dụng rất nhiều loại vật liệu luân chuyển nh gỗ, cốp pha, đà giáo, sắt định hình... hoặc công cụ dụng cụ phục vụ thi công. Các loại vật liệu, công cụ dụng cụ này đợc phân bổ giá trị nhiều lần

vào chi phí sản xuất. Cụ thể, từ các phiếu xuất vật liệu và công cụ sử dụng luân chuyển trong tháng 12/1999 ở công trình Trần Hng Đạo kế toán công trình tính toán lập định khoản rồi tổng hợp, phân bổ nh sau:

- Xuất vật liệu sử dụng luân chuyển Nợ TK 142 (1421)

Có TK 152 36.624.000

- Xuất công cụ dụng cụ: Nợ TK 142

Có TK 153 3.678.000

Cuối tháng, căn cứ vào số lần sử dụng của vật liệu luân chuyển, thời gian sử dụng của từng loại CCDC, kế toán tiến hành phân bổ vào giá thành công trình Trần Hng Đạo. Cụ thể là:

Trong tháng 12/1999, công trình Trần Hng Đạo xuất gỗ để phục vụ thi công với giá vốn thực tế xuất kho là: 36.624.000 đ. Số lần luân chuyển của gỗ là 7 lần

 số phân bổ trong tháng 12/99 là:

Đối với dụng cụ sản xuất, trong tháng công trình xuất dụng cụ sản xuất phục vụ thi công với giá vốn thực tế xuất kho là 3.678.000. Thời gian phân bổ là 4 năm

 số phân bổ trong tháng 12/99 = Kế toán định khoản: Nợ TK 627 5.308.625 (Nợ TK 6272) 5.232.000 Nợ TK 6273 76.625 Có TK 142 (1421) 5.308.625

Tất cả các số liệu và định khoản trên là cơ sở để kế toán công ty nạp số liệu vào máy vi tính, lên sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản liên quan và ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất các công trình.

công ty xây lắp I Nam Định

Nhật ký chung

Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003

(Trích) Số

CT Ngày CT Nội dung TK Số tiền Nợ Số tiền Có

2 2 Lê Văn Hoà mua VPP phục vụ CT

Nhạc Viện 62771111 119.000 119.000

3 5 Chi phí vận chuyển đất thải ở CT

Trần Hng Đạo 62771111 5.209.000 5.209.000

2 23 XN GCCK báo nợ tiền sử dụng máy

đào xúc đất tại CT Trần Hng Đạo 154154 2.478.000 2.478.000 6 31 CT Trần Hng Đạo xuất vật t T12/99 621

152 186.693.310 186.693.310

2 31 CT Nhạc viện xuất vật t T12/99 621

152 16.128.000 16.128.000

2 31 CT Trần Hng Đạo xuất gỗ cốp pha

phục vụ thi công T12/99 1421152 36.624.000 36.624.000

10 31 CT Trần Hng Đạo xuất dụng cụ sản

xuất phục vụ thi công 1421153 3.678.000 3.678.000

12 31 Phân bổ lơng T12/99 công trình Trần

Hng Đạo 622334 119.050.000 119.050.000

11 31 CT Trần Hng Đạo trích KPCĐ

T12/99 3382622 2.157.000 2.157.000

9 31 CT Trần Hng Đạo trích BHXH

T12/99 3383622 1.715.000 1.715.000

13 31 Phân bổ lơng gián tiếp vào CT Trần

Hng Đạo 6271334 4.532.000 4.532.000

18 31 CT Trần Hng Đạo phân bổ gỗ cốp

pha 62721421 5.232.000 5.232.000

13 31 CT Trần Hng Đạo phân bổ dụng cụ

sản xuất 62731421 76.625 76.625

11 31 CT Nhạc viện trích khấu hao TSCĐ 6274

214 860.000 860.000

K/C 31 K/C chi phí NVL TT 621

154 4.975.722.560 4.975.722.560

K/C 31 K/C chi phí nhân công trực tiếp 622

154 796.115.000 796.115.000

K/C 31 K/C chi phí sản xuất chung 627

154 610.427.580 610.427.580

...

công ty xây lắp I Nam định

sổ cái tài khoản 621

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003

Số CT Ngày CT Nội dung CT TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có D Nợ D Có

D đầu kỳ 6 31/12/99 CT T.Hng Đạo xuất vật t T12/03 152 186.693.310 186.693.310 12 31/12/99 CT Nhạc viện xuất vật t T12/99 152 16.128.000 202.821.310 ... ... 37 31/12/99 K/C CP NVL trực tiếp 154 4.975.722.560 Cộng 4.975.722.560 4.975.722.560

Công ty xây lắp I Nam định

sổ chi tiết tài khoản 621

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công trình TRần Hng Đạo

c.2 - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp ở Công ty và gắn liền với lợi ích của ngời lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng, trả lơng chính xác, kịp thời cho ngời lao động từ đó nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm...

Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty bao gồm: - Tiền lơng công nhân trong danh sách.

- Tiền lơng công nhân thuê ngoài.

- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ

Hiện nay, lực lợng lao động ở Công ty gồm hai loại: CNVC trong danh sách (còn gọi là trong biên chế) và CNVC ngoài danh sách (CN thuê ngoài).

CNVC trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhng là lực lợng nòng cốt, thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, còn lại là số lao động hợp đồng. Điều này làm cho cơ cấu của công ty trở nên gọn nhẹ, giảm bớt đợc chi phí quản lý.

Số CT

Ngày

CT Nội dung CT Phát sinh Nợ

Phát sinh Có D Nợ D Có D đầu kỳ 6 31/12/99 CT T.Hng Đạo xuất vật t T12/99 189.693.310 25 31/12/99 K/C chi phí NVLTT CT T.Hng Đạo 189.693.310 Cộng 186.693.310 186.693.310

Bộ phận CNVC trong danh sách gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính).

+ Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.

+ Đối với lao động gián tiếp: Công ty trả lơng khoán theo công việc của từng ngời (có quy chế trả lơng riêng dựa theo cấp bậc, năng lực và công việc thực tế hoàn thành của từng ngời.

Đối với bộ phận CNVC trong danh sách, Công ty tiến hành trính BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành. Cụ thể là:

+ 15% BHXH tính theo lơng cơ bản. + 2% BHYT tính theo lơng cơ bản. + 2% KPCĐ tính theo lơng thực tế.

Đối với bộ phận CNVC ngoài danh sách, Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT theo tháng mà đã tính toán trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, còn khoản KPCĐ, Công ty vẫn trích nh CNVC trong danh sách.

Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công đối với những công việc tính lơng theo thời gian; còn đối với những công việc giao khoản cho các tổ, đội sản xuất thì căn cứ vào hợp đồng làm khoán.

Ví dụ có mẫu hợp đồng làm khoán sau:

hợp đồng làm khoán

Số...

Đơn vị: BCN CT Trần Hng Đạo Nợ TK 622

Công trình: Trần Hng Đạo Có TK 334

Tổ: Nề Họ và tên tổ trởng: Trần Văn Tuấn.

TT Nội dung công việc ĐVT Đơn giá Khối lợng

Thời gian Bắt đầu thúcKết KL thực hiện Thành tiền

1 Láng nền tầng 1 m2 12.000 68 1/12 31/12 12.000 816.000 2 Trát tờng WC m2 20.000 100 1/12 31/12 20.000 2.000.000

...

Cộng 5.129.000

Ngời nhận khoán Ngời giao khoán

Mặt sau của hợp đồng làm khoán là bảng chấm công:

TT Họ và tên Ngày trong tháng 1 2 3 ... Tổng số công Hệ số Số công tính theo bậc 1 Thành tiền 1 Trần Văn Tuấn x x x 28 K 51,5 990.000 2 Ngô Văn Lợi x x x 26 K 47,8 909.000 3 Đỗ Viết Nh x x x 24 A 40,8 776.387 4 Nguyễn Văn Hảo x x x 27 I 45,9 873.435

...

Cộng 156,93 5.129.000

Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu, bàn giao về khối l- ợng, chất lợng với sự tham gia của các thành viên giám sát kỹ thuật bên A, giám sát kỹ thuật bên B, chủ nhiệm công trình cùng các thành viên khác.

Cuối tháng kế toán căn cứ vào các hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài, bảng chấm cong của các tổ, bộ phận để tính toán chia lơng cho từng ngời theo hai cách là chia theo công hoặc chia theo hệ số đợc các tổ bình rồi tổng hợp lên bảng thanh toán lơng cho tổ, bộ phận.

Sau khi lập bảng thanh toán lơng cho từng bộ phận, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích lơng của công trình. Trên đó, kế toán đã tính toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất trong tháng.

Kế toán tiền lơng của Công ty sẽ lập bảng tổng hợp phân tích lơng toàn Công ty (mẫu 01) trên cơ sở các bảng tổng hợp phân tích lơng của các công trình gửi lên, đồng thời nạp số liệu vào máy vi tính, lên sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản 622, 334, 338 và ghi sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho công trình.

Mẫu 01

Bảng tổng hợp phân tích lơng Tháng 12 năm 2003

Công ty xây lắp I Nam Định

STT Nội dung Lơng CNBC Lơng CN

thuê ngoài Tổng cộng BHXH 17% 2% Tổng cộng I Tài khoản 622 159.723.000 609.490.000 769.213.000 11.518.000 15.384.000 26.902.000 1 Công trình Trần Hng Đạo 15.601.000 99.577.000 115.178.000 1.715.000 2.157.000 3.872.000 2 Công trình Nhạc viện 1.823.000 23.217.000 25.040.000 74.000 500.000 574.000 3 Công trình 31 HBT 7.955.000 61.111.000 69.066.000 666.000 1.381.000 2.047.000 4 Nhà ga T1 Nha hat 910.000 1.720.000 2.630.000 137.000 53.000 190.000 ... Tài khoản 6271 7.864.000 7.864.000 510.000 157.000 667.000 II Công trình Trần Hng Đạo 4.532.000 4.532.000 275.000 91.000 366.000 1 Công trình Nhạc viện 454.000 454.000 29.000 9.000 38.000 2 Công trình 31 HBT 1.482.000 1.482.000 96.000 30.000 126.000 4 Nhà ga T1Nhà hát 413.000 413.000 46.000 8.000 54.000 ... Tổng cộng 167.587.000 609.490.000 777.077.000 12.028.000 15.541.000 27.569.000

Công ty xây lắp I Nam Định

Sổ cái tài khoản 622

Chi phí nhân công trực tiếp

Từ ngày 01/12/03 đến ngày 31/12/03

Số CT

Ngày

CT Nội dung CT TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có D Nợ D Có

D đầu kỳ

6 31 Phân bổ lơng tháng 12/99 các công trình 334 769.213.000

11 31 CT Trần Hng đạo trích KPCĐ 338 2.157.000