Nh đã trình bày ở trên việc hạch toán chi phí quản lý của công ty hiện nay là không hợp lý, công ty nên tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho các đơn vị tực thuộc và cho riêng công ty.
Về tiêu thức dùng để phân bổ chi phí quản lý, công ty có thể áp dụng phân bổ theo doanh thu bán hàng của các đơn vị trực thuộc. Phơng pháp phân bổ nh sau:
Tỷ lệ phân bổ chi phí Doanh thu bán hàng của đơn vị A QLDN cho đơn vi A Tổng DTBH của toàn công ty Chi phí QLDN phân Tỷ lệ phân bổ chi phí Tổng chi bổ cho đơn vị A QLDN của các đơn vị phí QLDN Trong kỳ khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí QLDN, kế toán công ty vẫn hạch toán tập trung trên TK 642.
Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Có TK 111, 112, 331.... Số phát sinh.
Cuối tháng ké toán tiến hành phân bổ chi phí quản lý cho các đơn vị trực thuộc, hạch toán nh sau:
Nợ TK 136: Số phải thu của các đơn vị trực thuộc
Có TK 642: Số chi phí QLDN phân bổ cho các đơn vị trực thuộc.
Việc tính toán và xác định doanh thu của các đơn vị tực thuộc trong tháng đợc thực hiện vào cuối tháng , do đó các Báo cáo doanh thu phải sang đầu tháng sau mới đợc các đơn vị trực thuộc chuyển lên cho công ty. Để đảm bảo phân bổ đợc chi phí quản lý vào cuối tháng thì công ty nên lấy tỷ lệ phân bổ chi phí của tháng trớc để tién hành phân bổ cho tháng này. Mặc dù cách
=
này không hoàn toàn chính xác song nó đảm bảo tính kịp thời, hơn thế nữa doanh thu của các đon vị trực thuộc thờng không có biến động lớn trong các tháng liền kề nhau.
Hiện nay các đơn vị trực thuộc công ty không đợc phép sử dụng Tài khoản 642, trong khi các đơn vị này vẫn có phòng ban quản lý riêng đã không phản ánh đợc khoản chi phí quản lý riêng tại các đơn vị này. Điều này làm cho báo cáo của các đơn vị trực thuộc cha phản ánh chính xác tình hình kinh doanh của đơn vị và chúng không có giá trị bên ngoài. Hơn nữa việc hạch toán một phần chi phí quản lý này vào giá vốn hàng bán sẽ làm tăng giá vốn thành phẩm. Vì vậy thiết nghĩ công ty nên cho các đơn vị trực thuộc đợc phép sử dụng TK 642 để hạch toán chi phí quản lý riêng tại đơn vị mình.
2.4 Về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
Thứ nhất, Công ty nên mở thêm các tài khoản chi tiết. Hiện nay hệ thống Tài khoản của công ty Vật liệu nổ công nghiệp đã đợc thiết kế khá chi tiết song để đảm bảo cho công tác quản trị sản phẩm đến từng loại sản phẩm thì công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết đối với những tìa khoản có liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cho mỗi loại VLN nh TK 511211, TK 63211, TK 51211, TK 6411, TK 642, TK 91111.
- TK 511211 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: TK 511211 - Anfo thờng
TK 511211 - Anfo chịu nớc TK 511211 - AH1
TK 511211 - Zecno
- TK 63211 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: TK 63211 - Anfo thờng
TK 63211 - Anfo chịu nớc TK 63211 - AH1
TK 63211 - Zecno
- TK 91111 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: TK 91111 - Anfo thờng
TK 91111 - Anfo chịu nớc TK 91111 - AH1
- TK 6411 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: TK 6411 - Anfo thờng
TK 6411 - Anfo chịu nớc TK 6411 - AH1
TK 6411 - Zecno
- TK 642 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: TK 642 - Anfo thờng
TK 642 - Anfo chịu nớc TK 642 - AH1
TK 642 - Zecno
Đối với chi phí bán hàng và chi phí QLDN cuối tháng kế toán phải tiến hành phân bổ cho từng loại thuốc nổ theo tiêu thức doanh thu của từng loại để hạch toán chi tiết chi phí bán hàng và chi phí QLDN đến từng loại VLN. Cách thức phân bổ nh sau:
Tỷ lệ phân bổ chi phí Doanh thu tiêu thụ thuốc nổ A cho thuốc nổ A Tổng doanh thu tiêu thụ thuốc nổ CPBH hoặc chi phí QLDN Tổng CPBH hoặc Tỷ lệ phân bổ CP phân bổ cho thuốc nổ A chi phí QLDN cho thuốc nổ A
Sau khi phân bổ kế toán hạch toán:
Nợ TK 6411, 642: chi tiết cho từng loại thuốc nổ Có TK 6411, 642
=
2.5 Về hệ thống sổ của công ty
Cùng với việc mở thêm các Tài khoản chi tiết đến từng sản phẩm thì công ty Vật liệu nổ công nghiệp phải mở thêm sổ chi tiết cho từng loại VLN bao gồm: “Sổ chi tiết doanh thu bán hàng”, “Sổ chi tiết doanh thu nội bộ”, “Sổ chi tiết giá vốn hàng bán”, “Sổ chi tiết chi phí bán hàng”, “Sổ chi tiết chi phí QLDN”, “Sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh”.
* Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của từng loại VLN:
Biểu số 25:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng - AH1
Tháng ... năm ...
D Nợ đầu kỳ: D Có đầu kỳ:
Phát sinh Nợ: Phát sinh Có:
D Nợ cuối kỳ: D Có cuối kỳ:
TK 511 - Doanh thu bán hàng
Tiểu khoản: TK 511211 - AH1 - Doanh thu bán VLN AH1
Đơn vị: Đồng
Chứng từ
Ngày Số
Diễn giải TK đối ứng Số l- ợng Đơn giá Thành tiền PS Nợ PS Có Thuế GTGT Mã số thuế Cộng phát sinh Kết chuyển cuối kỳ Ngày... tháng... năm...
Sổ này theo dõi các nghiệp vụ tiêu thụ của từng loại thuốc nổ phát sinh trong tháng theo trình tự thời gian và đợc máy tự động cập nhật hàng ngày.
Cuối tháng căn cứ vào Sổ chi tiết doanh thu kế toán ghi Sổ tổng hợp doanh thu của cả 4 loại VLN. Mỗi dòng của Sổ tổng hợp doanh thu là doanh thu bán hàng một tháng của một loại VLN.
* Sổ tổng hợp doanh thu:
Biểu số 26:
Công ty VLN công nghiệp
Sổ tổng hợp doanh thu bán VLN Tháng .... năm.... Đơn vị: Đồng STT Tên VLN Thuế GTGT Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng thuần Cộng Ngày... tháng... năm...
* Sổ chi tiết chi phí bán hàng:
Biểu số 27:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Sổ chi tiết chi phí bán hàng - AH1
Tháng ... năm ...
D Nợ đầu kỳ: D Có đầu kỳ:
Phát sinh Nợ: Phát sinh Có:
D Nợ cuối kỳ: D Có cuối kỳ:
TK 6411 - Chi phí bán hàng
Tiểu khoản: TK 6411 - AH1 - Chi phí bán hàng - AH1
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Số Ngày
Diễn giải TK đối ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Cộng phát sinh
Kết chuyển
Ngày... tháng... năm...
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
Do đặc điểm của chi phí bán hàng gồm cả chi phí riêng của từng loại VLN và chi phí chung, vì vậy kế toán vẫn mở chi tiết chi phí bán hàng theo TK 6411 nh hiện nay để theo dõi chi phí bán hàng phát sinh chung cho cả 4 loại VLN. Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc của nghiệp vụ phát sinh kế toán vào máy chi tiết đến từng VLN (nếu là chi phí riêng), máy tự động ghi sổ chi tiết chi phí bán hàng từng loại VLN theo định khoản sau:
Có TK liên quan.
Nếu chi phí bán hàng phát sinh chung, kế toán vào máy không chi tiết cho từng loại VLN, máy sẽ tự động vào sổ chi tiết chi phí bán hàng chung theo định khoản sau:
Nợ TK 6411- Chi phí bán hàng chung cho cả 4 loại VLN Có TK liên quan.
Cuối tháng kế toán cộng chi phí bán hàng chung, tiến hành phân bổ và hạch toán khoản chi phí bán hàng này.
* Sổ tổng hợp chi phí bán VLN:
Biểu số 28
Tổng công ty than Việt Nam Công ty VLN công nghiệp
Sổ tổng hợp chi phí bán VLN
Tháng .... năm....
Đơn vị: Đồng
STT Tên VLN Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Cộng
Ngày... tháng... năm...
* Sổ chi tiết chi phí QLDN và sổ chi tiết giá vốn hàng bán:
Hai loại sổ này cũng đợc mở và có trình tự ghi sổ, kết cấu sổ tơng tự nh sổ chi tiết chi phí bán hàng.
* Sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh:
Sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh mở chi tiết cho từng loại VLN. Sổ này có kết cấu tơng tự sổ hi tiết chi phí bán hàng của từng laọi VLN. Cuối tháng căn cứ vào các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của từng loại VLN kế toán vào máy, theo dõi xác định kết quả kinh doanh của từng loại VLN trên sổ chi tiết riêng từng loại VLN.
Kết luận
Sau một thời gian thực tập tại Công ty Vật liệu nổ công nghiệp, đơc tiếp xúc nhiều với công việc kinh doanh của công ty, em đã tiếp thu đợc cho mình những kiến thức thực tế quý báu.
Quá trình đi sâu tìm hiểu về phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng và công tác kế toán nói chung, đã giúp em hiểu hơn về quá trình hạch toán thực tế tại một doanh nghiệp.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giao Nguyễn Hữu Đồng đã tận tình hớng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành bản báo cáo này.
Em xin chân thành cảm ơn công ty Vật liệu nổ công nghiệp đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành đợt thực tập này.
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Bài giảng môn học tổ chức hạch toán kế toán - Bộ môn kế toán trờng Đại học KTQD Hà Nội.
2. Báo cáo thực tập tổng hợp các khóa trớc.
3. Giáo trình kế toán máy - NXB Thống kê năm 2000.
4. Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp - NXB Giáo dục 2001. 5. Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh - NXB Thống kê năm 2001. 6. Giới thiệu chung về phần mềm Fast-Accounting 2002.
7. Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài chính 1995.
8. Một số văn bản và quyết định của Công ty Vật liệu nổ công nghiệp. 9. Nguồn số liệu Công ty Vật liệu nổ công nghiệp.
10. Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 về việc ban hành và công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1)
11. Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 về việc hớng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực ban hành theo Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính
Mục lục
Trang
Lời mở đầu. . . 1
Chơng I:Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH Vật liệu nổ công nghiệp . . .
3 I- Tổng quan về công ty Vật liệu nổ công nghiệp . . . 3
1.1 Ngành nghề kinh doanh............ 4
1.2 Bộ máy quản lý của công ty Vật liệu nổ công nghiệp 4 1.2.1 Bộ phận gián tiếp . . . 5
1.2.2 Bộ phận trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty . . . 6
1.3. Bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán tại công ty. . . 9
1.3.1 Bộ máy kế toán của công ty. . . .. 9
1.3.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty . . . 11
1.3.3 Sử dụng phần mềm kế toán tại công ty. . . 16
1.3.4 Quy trình hạch toán đối với phần hành tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty. . .
19 II- Thực trạng về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty Vật liệu nổ CN . . .
20 2.1 Đặc điểm thành phẩm . . . . . 20
2.2 Kế toán doanh thu thành phẩm. . . 20
2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ và thể thức thanh toán. . . 20
2.2.2 Tài khoản sử dụng và chứng từ hạch toán. . . 22
2.2.3 Hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm. . . 26
2.3 Kế toán tiêu thụ nội bộ . . . 30
2.3.1 Tài khoản sử dụng và chứng từ kế toán . . . 30
2.3.2 Hạch toán doanh thu nội bộ . . . 33
2.4 Kế toán giá vốn hàng bán . . . . 36
2.4.1 Tài khoản sử dụng . . . . . . 37
2.4.2 Nội dung hạch toán . . . 37
2.5 Kế toán chiết khấu thanh toán, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại . . .
44 2.5.1 Một số quy định trong hạch toán chiết khấu thanh toán,
chiết khấu thơng mai, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
. . . .. . . 44
2.5.2 Nội dung hạch toán. . . 45
2.6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ. . . 47
2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng . . . 47
2.6.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp . . . 53
2.6.3 Kế toán xác định lãi (lỗ). . . 56
Chơng II- Đánh giá chung và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp. . .
61 I- Đánh giá chung. . . 61
1.1 Đánh giá chung. . . 61
1.2 Về tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty . . .
62 1.3 Những tồn tại trong công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm. . . .. . .
64 II- Một số kiến nghị. . . . 67
2.1 Về quản lý công nợ phải thu. . . 67
2.2 Về quản lý hàng tồn kho . . . 69
2.3 Về hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp. . . 71
2.4 Về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm vá xác định kết quả tiêu thụ . . . .
72 2.5 Về hệ thống sổ của công ty. . . 73
Kết luận . . . 78