II. Tình hình tổ chức công tác kế toán, bán hàng và xác định kết quả ở
1. Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng ở xí nghiệp kinh doanh vậ tt và dịch vụ
Do đặc thù của xí nghiệp là cung ứng vật t cho cả công ty và bán ra ngoài, vì vậy nên hàng hoá,vật t của xí nghiệp đều đảm bảo chất lợng quy cách, bên cạnh đó xí nghiệp còn phục vụ tốt khâu vận chuyển cho khách hàng.
ở xí nghiệp có các hình thức bán hàng chủ yếu sau:
- Bán hàng trả tiền ngay: tức là khi mua hàng, khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt, ngân phiếu, séc.
- Bán hàng trả chậm: là việc khách hàng nhận hàng và viết giấy chấp nhận thanh toán trong một thời gian nhất định.
Hiện nay xí nghiệp đang khuyến khích hàng theo phơng thức thu hồi tiền ngay, khối lợng lớn sẽ đợc giảm giá lợng lớn, công tác vận chuyển khó khăn nên xí nghiệp đã đảm bảo đúng hạn của khách hàng không xảy ra tình trạng làm vi phạm hợp đồng về chất lợng cũng nh về vận chuyển.
2.Công tác quản lý nghiệp vụ bán hàng và doanh thu bán hàng ở xí nghiệp kinh doanh vật t dịch vụ.
Mục đích kinh doanh của xí nghiệp là vừa đảm bảo nhu cầu vật t cho công ty sản xuất sản phẩm vừa kinh doanh ra bên ngoài làm sao cho có lãi. Do vậy
công tác tiêu thụ ở xí nghiệp luôn luôn coi trọng chữ tín và luôn coi khách hàng là “thợng đế” qua đó đẩy nhanh đợc khối lợng hàng bán và đã chú ý đúng mức một số điểm sau:
- Về quy cách phẩm chất vật t: vật t trớc khi nhập kho đã đợc bộ phận KCS kiểm tra nghiêm ngặt về chất lợng và quy cách , kiên quyết cho nhập những loại vật t kém chất lợng không đạt yêu cầu.
- Về khối lợng vật t xuất bán: kế toán kho và thủ quỹ đảm nhận khâu viết lệnh xuất (phiếu xuất kho) và hạch toán chi tiết vật t
- Về giá cả: Hệ thống giá cả dựng dựa trên giá thành của công ty và của thị trờng.
3. Kế toán doanh thu, giảm doanh thu và giá vốn bán hàng
Hiện nay để hạch toán doanh thu bán hàng , xí nghiệp đã các loại sổ, các bảng kê đa lên máy tính qua đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu số liệu 1 cách chính xác, kịp thời.
Trình từ kế toán doanh thu bán hàng đợc tiến hành nh sau: cuối mỗi tháng, căn cứ vào các vật t nhập kho, các chứng từ xuất kho, kế toán tiến hành phân loại từng loại vật t, kết hợp với giá thành đơn vị thực tế của từng vật t do bộ phận kế toán giá thành cung cấp để kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn kho vật t theo cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Để phản ánh doanh thu bán hàng của từng loại vật t trong tháng vào hoá đơn xuất kho, kế toán sẽ phân hoá hóa đơn theo từng loại vật t và ghi vào bảng kê theo thứ tự phát sinh của chứng từ. Bảng kê tiêu thụ vật t hàng hoádo kế toán bán hàng lập để theo dõi chi tiết hoá đơn xuất kho vật t. Do vật t của xí nghiệp khi xuất khỏi kho đợc coi là bán. Kế toán ghi có TK 5111 .
- Doanh thu bán hàng hoá. Vì vậy xí nghiệp không sử dụng tài khoản 157- hàng gửi đi bán. Số tổng cộng cuối tháng là doanh thu bán hàng của toàn bộ số hàng xuất kho.
Bảng theo dõi chi tiết hoá đơn xuất vật t hàng hoáđợc ghi theo định khoản sau:
Nợ TK 111- nếu trả bằng tiền mặt
Nợ TK 112- nếu trả bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK131- còn phải thu của khách hàng
Nợ TK 136- phải thu nội bộ- khi xí nghiệp xuất vật t cho công ty để sản xuất sản phẩm bê tông.
Có TK 5111- doanh thu bán hàng hoá.
Bảng kê này là căn cứ để ghi vào bảng kê nhập- xuất- tồn kho thành phẩm- phần xuất trong tháng cột số lợng và ghi vào tờ chi tiết tiêu thụ lỗ lãi phần doanh thu bán hàng trong kỳ cột số lợng và cột doanh thu.
ở xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ cũng có những khách hàng thờng xuyên và không thờng xuyên. Nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng và để phù hợp với nền kinh tế thị trờng, xí nghiệp cũng có nhiều hình thức thanh toán tiền hàng. Để tiện cho việc theo dõi, kế toán mở sổ chi tiết theo từng khách hàng. Sổ này để theo dõi từng khách hang, với những khách hàng thờng xuyên, lâu dài, kế toán mở riềng cho mỗi khách hàng một trang sổ và theo dõi cả năm, mỗi quyển gồm nhiều khách hàng. Đối với khách hàng không thờng xuyên thì mở cho nhiều khách hàng trên một sổ.
Sổ này mở cả năm nhng theo dõi từng tháng. Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn đợc khách hàng chấp nhận thanh toán , kế toán tiêu thụ ghi vào bên nợ của TK 131- phải thu của khách hàng của sổ theo dõi chi tiết từng khách hàng
và căn cứ vào các chứng từ thanh toán ghi vào bên có TK 131- cuối tháng tính ra số d của từng khách hàng theo công thức.
Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số phát sinh nợ - Số phát sinh có
Nếu số d cuối tháng > 0: ghi vào cột dự nợ. Nếu số d cuối tháng <0: ghi vào cột d có.
Biểu số 10:
Báo cáo chi tiết TK 131 theo từng khách hàng
Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2002
Đơn vị tính: VND
Hoá đơn
Số Ngày Diễn giải
TK
Đủ SP Nợ TS Có
14/12/01 CTy QL đờng bộ 238 SĐĐK 511 50.000.000 28/12/01 Anh Tứ mua xi măng PC 40 Bút Sơn 3331 28.720.000
CTQL đờng bộ trả tiền 1121 28.720.000 60.000.000
... ... ... ... ... ...
Cộng số SP trong kỳ 81.592.000 60.000.000
SDCK: 21.592.000
Ngày 9 tháng 12 năm 2002
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Cuối tháng hoặc quý kế toán tổng hợp số phát sinh nợ- có của báo cáo chi tiết tính ra số d cuối tháng, quý của từng khách hàng.
Căn cứ vào các báo cáo chi tiết TK131 theo từng khách hàng kế toán lập sổ chi tiết thanh toán với ngời mua cả tháng cho tất cả khách hàng.
Hàng ngày căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, kế toán lập bảng kê thu tiền mặt, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kế toán lập bảng kê thu tiền gỉ ngân hàng.
Bảng kê thu tiền mặt đợc lập nh sau:
Mẫu số 12
Bảng kê thu tiền mặt
Tháng 12 năm 2001
Đơn vị tính: VNĐ
TK Ngày Diễn giải Tổng thu (nợ TK III)
Các TK ghi có
131 3331 511 336(8) 1 17/12/01 Nhận tiền của CT nhập quỹ 27.000.000 27.000.000 2 19/12/01 Thu tiền bán hàng của CT đờng bộ 60.000.000 60.000.000
3 24/12/01 Chị Nhung Gia Lâm mua xi măng 4.400.000 400.000 400.000
.... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng 91.400.000 60.000.000 400.000 400.000
Mẫu số 13
Bảng kê thu tiền gửi ngân hàng
Tháng 12/2001
Số Ngày Diễn giải Tổng thu TK 131 TK 711 TK 642 B có 20/12/01 Trung tâm UDCN 12.000.000 12.000.000
... ... ... ... ... ... Cộng 12.000.000 12.000.000
Sổ cái tài khoản 632 Ghi có các TK đối ứng Ghi nợ các TK Tháng 1 Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng TK 152 ... 67.349.301 Cộng PS Nợ Có 67.349.301 67.349.301 Giá vốn hàng bán đợc tập hợp vào sổ cái TK 632, nh trên.
4. Kế toán thuế GTGT
Luật thuế GTGT ra đời, thay cho luật thuế doanh thu, bắt đầu có hiệu lực từ ngày 11/1/1999.
Để hạch toán thuế GTGT phải nộp trong kỳ xí nghiệp sử dụng TK 133- thuế GTGT đợc khấu trừ và TK 333- thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nớc (TK cấp 2 TK 3331- thuế GTGT phải nộp).
- TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào của xí nghiệp đợc khấu trừ trong tháng.
- TK3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và cần phải nộp.
Để hạch toán số thuế GTGT phải nộptrong kỳ, kế toán xuất nhập lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa mua vào, bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. Trên cơ sở đó kế toán lập tờ khai thuế GTGT làm cơ sở để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nớc. Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào, kế toán lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa mua vào làm cơ sở để khấu trừ thuế đầu vào. Bảng kê đợc lập nh sau:
Mẫu số 14
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa mua vào
(Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng) Tháng 12 năm 2001
Tên cơ sở kinh doanh: xí nghiệp kinh doanh và dịch vụ Địa chỉ : Đông Ngạc- Từ Liêm- Hà Nội
Mẫu số : Chứng từ
hàng hóa DV
Tên đơn vị ngời bán Thuế GTGT
đầu vào Tên hàng Ghi chú Số HD Ngày
98 23/12 Cty TNHH Đức Giang 204620 4092400 N 32 87.846 28/12 Cty TNHH Hồng Hà 110720 110720 N 26 ... ... ... ... ... ...
Cộng 5162005 67349 301
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT hàng hóa bán ra trong tháng, kế toán lập bảng kê hoá đơn hàng hóa dịch vụ bán ra.
Mẫu số 15
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT) Tháng 12/2001
Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế và kê khai hàng tháng.
Tên Cơ sở sản xuất kinh doanh:
Địa chỉ: Chèm Đông Ngạc - Từ Liêm- Hà Nội Chứng từ
Số Ngày Tên khách hàng
D số bán (cha
có thuế ) Thuế GTGT Ghi chú 42576 13/12 CT xây dựng thuỷ lợ I 286.000 14.300
42598 CT quản lý đờng bộ 238 28.728.000 2.872.800
Cộng 93.082.000 6.905.645
Trên cơ sở số liệu hai bảng kê trên kế toán bán hàng xác định tính toán thuế GTGT phải nộp trong tháng điền vào tờ khai thuế GTGT theo mẫu rồi gửi cho cơ quan thuế.
Mẫu số 16
Tờ khai giá trị gia tăng
Tháng 12/2001 Tên cơ sở : Xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ Địa chỉ : Đông Ngạc- Từ Liêm- Hà Nội
TT Chỉ tiêu khai thuế Doanh số
(cha có thuế) Thuế GTGT 1 2 a. b. c. 3. 4. 5. 6. 7. a. b. 8. 9. 10. Hàng hóa dịch vụ bán ra. Hàng hóa chịu thuế GTGT
Hàng hóa xuất khẩu thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ thuế suất 5% Hàng hóa dịch vụ thuế suất 10% Hàng hóa dịch vụ mua vào
Thuế GTGT của hàng hóa Dv mua vào Thuế GTGT đợc khấu trừ
Thuế GTGT phải nộp(+) hoặc đợc thoái (- ) trong kỳ (tiền thuế 2- 5)
Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua Nộp thuế
Nộp thừa hoặc cha khấu trừ Thuế GTGT đã nộp trong tháng Thuế GTGT đợc hoàn trả trong tháng Thuế GTGT phải nộp kỳ này
93,082,000 48051100 45030900 67349301 5162005 5162005 1743640 Số thuế phải nộp: một triệu bảy trăm bốn ba nghìn sáu trăm bốn mơi xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng, nếu sai tôi chịu trách nhiệm
Ngày 7 tháng 1 năm 2001
Giám đốc
Kế toán xác định số thuế phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT đợc khấu trừ ghi.
+ Số thuế GTGT đợc khấu trừ. Nợ TK 3331: 215. 162. 005
Có TK 133: 215. 162. 005
Nh vậy số thuế GTGT của xí nghiệp hoàn thuế + Khi nộp thuế kế toán ghi
Nợ TK 3331 : 1743640
Có TK 111, 112: 1743640