lẻ khác. Để hạch toán khoản chi phí này kế toán căn cứ vào các chứng từ chi tiêu ghi vào sổ chi tiết và các nhật ký chứng từ, tờ kê chi tiết.
Sau đó tổng hợp ghi vào bảng kê số 5C phần II cho từng đối tợng sử dụng, chi phí phát sinh cho công trình nào đợc ghi cho công trình đo theo định khoản.
Nợ TK 627 :
Có TK liên quan : (111, 112)
Cụ thể trong tháng 5/2003 có một số chi phí phát sinh đối với công trình Trung tâm xúc tiến việc làm nh sau :
- Chi phí các hội nghị họp nhiệm thu : 425.000đ - Chi phí dọn dẹp vệ sinh mặt bằng : 158.000đ ---
Cộng : 583.000đ
Kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 1 có TK 111 cuối tháng chuyển ghi vào bảng kê số 5C phần II cho công trình Trung tâm xúc tiến việc làm theo định khoản :
Nợ TK 627 : 583.000đ
Có TK 111 : 583.000đ
và ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành công trình Trung tâm xúc tiến việc làm theo khoản mục chi phí trực tiếp khác.
Kế toán tập hợp chi phí khác bằng tiền trên bảng kể 5C phần II (đã trích dẫn ở trên).
f/ Kế toán khoản mục chi phí sản xuất chung : TK 627
ở Công ty XD số 21 bao gồm :
- Nội dung : Chi phí sản xuất chung Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí sản xuất chung chủ yếu phản ánh các chi phí sản xuất phát sinh ở các đội thi công nh :
+ Chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội
+ Các khoản trích theo chế độ quy định : BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn (19%).
Những khoản chi phí khác phát sinh ở các đội nh lán trại tạm thời, chi bải vệ công trình.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp nh :
+ Tiền lơng cán bộ công nhân viên văn phòng Công ty
+ Các khoản trích theo chế độ quy định : BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn.
+ Khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý và sử dụng chung toàn Công ty.
+ Các khoản thu tiền thuế vốn, thuế đất, thuế môn bài + Chi phí vật liệu ở văn phòng Công ty.
Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ, bảng kê số 1 phân bổ tiền l- ơng vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảng phân bổ số 3, tổng hợp khấu hao tài sản cố định, cùng các nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 10 ... để tổng hợp chi phí sản xuất chung toàn Công ty vào bảng kê số 5.
Số liệu trên bảng kê số 5 phần I chi phí sản xuất chung đợc ghi tiếp vào bảng theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng đối tợng tập hợp theo khoản mục chi phí.
Đối với bảng phân bổ số 1 phân bổ tiền lơng, BHYTế, KPCĐ, kế toán căn cứ vào bảng tổng hựop phân bổ tiền lơng hàng tháng để ghi vào cột TK 334, TK338 tơng ứng với TK 627 và TK 642 trên bảng tổng hợp và phân bổ tiền lơng tháng 5 năm 2003 có chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng là : 10.664.642đ và chi phí quản lý doanh nghiệp là : 14.653.840đ đợc ghi vào bảng phân bổ số 1 theo định khoản :
Nợ TK 627 : 10.664.620đ Nợ TK 642 : 14.653.840đ
Có TK 334 : 25.318.460đ
BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn đợc tính trên bảng tổng hợp phân bổ tiền lơng nh sau :
BHXH, BHYT Tổng tiền lơng Tổng số tiền lơng
KP công đoàn tháng 5 công nhân thuê ngoài
(Trích bảng phân bổ số 1, bảng kê số 5, bảng tổng hợp tiền lơng phân bổ) x19%
đơn vị: Công ty XD số 21
bảng phân bổ số 1 - phân bổ tiền lơng và bhxh ...
tháng 5 năm 2003 Đơn vị tính : đồng Số TT Ghi có TK Đối tợng sử dụng TK 334 "Phải trả CNV" Lơng chính Phụ cấp lơng Các khoản khác Cộng có TK 334 TK 338 (3382, 3383, 3384) 1 TK 622 chi phí nhân công trực tiếp 243.508.320 0 29.484.000 272.992.320
Đội I 57.039.000 7.098.000 64.137.000 Đội II 45.688.100 4.914.000 50.602.100 Đội III 40.732.780 5.226.000 45.958.780 Đội IV 45.039.420 5.850.000 50.889.420 Đội V 55.009.020 6.396.000 61.405.020 2 TK 627 chi phí chung 10.402.120 1.404.000 12.068.620 44.550.090 Đội I 2.347.500 312.000 2.712.000 10.291.008 Đội II 2.497.500 312.000 2.862.000 8.761.166 Đội III 2.017.500 312.000 2.382.000 7.879.538 Đội IV 1.749.860 234.000 2.036.360 7.799.946 Đội V 1.789.760 234.000 2.076.260 9.818.432 3 TK 642 chi phí QLDN 14.158.840 1.950.000 16.603.840 2.784.230 Tổng cộng (1+2+3) 268.069.280 32.838.000 301.664.780 47.334.320
Cụ thể tháng 5 năm 2003 khoản chi phí BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn là : 47.334.320đ số tiền này đợc ghi vào bảng phân bổ số 1 theo định khoản :
Nợ TK 627 : 44.550.090đ Nợ TK 642 : 2.784.230đ
Có TK 338 : 47.334.320đ
Trên bảng phân bổ số 2 phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ lao động nhỏ, chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý là : 552.942đ đợc ghi theo các định khoản : Nợ TK 642 : 5.270.095đ Có TK 152 : 5.270.095đ và : Nợ TK 642 : 552.942đ Có TK 153 : 552.942 và : Nợ TK 627 : 1.896.027đ Có TK 153 : 1.896.027đ
Trên bảng phân bổ số 3 phân bổ khấu hao TSCĐ đợc phân bổ cho quản lý doanh nghiệp là : 8.132.662đ dợc ghi vào bảng kê số 5 theo định khoản :
Nợ TK 642 : 8.132.662đ
Có TK 214 : 8.132.662đ
Các khoản chi phí khác phát sinh đợc phản ánh trên các nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 5 và các nhật kýchứng từ khác, chi phí sửa chữa ... cụ thể tháng 5 năm 2003 có các khoản phát sinh nh sau :
- Trích nhật ký chứng từ số 1 (ghi có TK 111) Chi phí tiếp khách : 5.825.780đ
- Trích nhật ký chứng từ số 2 (ghi có TK 112) Chi phí về bu chí : 7.818.748đ
- Trích nhật ký chứng từ số 5 (ghi có TK 331) Thanh toán với Bu điện Hà Tây : 1.342.154đ - Từ các nhật ký chứng từ khác :
Nhật ký chứng từ số 10 (ghi có TK 3335) : 15,040.720đ (thuế vốn)
Nhật ký chứng từ số 10 (ghi có TK 141) : 7.540.178 đ bao gồm các khoản chi tạm ứng mua bàn ghế làm việc, tủ đựng tài liệu, tạm ứng tiếp khách. Các chi phí này cuối tháng đợc chuyển ghi trên bảng kê số 5 phần nợ TK 642. Từ các chứng từ khác số tổng cộng về chi phí sản xuất chung trên TK 627 và chi phí quản lý doanh nghiệp trên TK 642 nh sau :
Bảng kê số 5 tập hợp đợc là :
- Chi phí sản xuất chung : 66.258.827đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 68.961.349đ
---
Cộng : 135.220.176đ
Số giảm trừ trong tháng 5 năm 2003 (có TK 241) là : - Chi phí sản xuất chung : không - Chi phí quản lý doanh nghiệp : 9.191.121đ Cộng 9.191.121 đ
Vậy chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp cần phân bổ là :
- Chi phí sản xuất chung : 66.258.827 đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 59.770.228 đ ---
Chi phí sản xuất chung tập hợp đợc phân bổcho các công trình hạng mục công trình theo tiền lơng công nhân sản xuất :
CPSX chung Tổng CPSX chung cần phân bổ tiền lơng công
nhân
phân bổ cho = --- x sản xuất từng từng công trình tổng số tiền lơng công nhân SX công trình Tháng 5 năm 2003 chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho các đối tợng ở cuối bảng kê số 5 nh sau :
Tổng chi phí sản xuất chung trong tháng 5 năm 2003 là : 66.258.827đ
- Công trình nhà máy nớc Hà Đông : 15.400.530đ
- Công trình Trung tâm xúc tiến việc làm : 10.997.850đ
- Công trình Công ty ô tô vận tải : 12.335.757đ
- Công trình Bệnh viện y học dân tộc : 12.672.225đ
- Công trình Liên hợp thực phẩm : 14.852.435đ
Các số liệu phân bổ này đợc chuyển ghi vào bảng kê số 5C phần II cho các đối tợng tập hợp chi phí, để theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Sổ theo dõi tạp hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đợc ghi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo khoản mục chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trên tài khoản 642. Kế toán vào sổ chi tiết theo nội dung chi cuối kỳ căn cứ vào tổng chi phí quản lý doanh nghiệp đã tập hợp đợc bên nợ TK 642 để tính kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh xây láp và đồng thời tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Chi phí quản lý doanh nghiệp tính phana bổ sẽ đợc cộng vào khoản mục chi phí sản xuất chung trong giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung đã tổng hợp và phân bổ cho các đối tợng. Cụ thể nh công trình Trung tâm xúc tiến việc làm đợc phân bổ chi phí sản xuất chung là : 10.997.850đ
g / Tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty : TK 154
- Nội dung : Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty XD số 21 là từng công trình, hạng mục công trình vì vậy các chi phí sản xuất liên quan đến công trình nào đợc tập hợp cho công trình đó từ lúc khởi công cho tới khi kết thúc hoàn thành. Chi phí sản xuất đợc tập hợp trên bảng kê số 5C phần II các số liệu trên bảng kê đợc căn cứ vào bảng phân bổ số 1 phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, bảng phân bổ sóo 2 nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ lao động nhỏ, bảng kê số 5 phần 1 tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công và các nhật ký chứng từ có liên quan.
Cụ thể trong tháng 5 năm 2003 đối tợng sử dụng là công trình Trung tâm xúc tiến việc làm.
Các chi phí sản xuất đợc tập hợp nh sau :
- Từ bảng phân bổ số 2 ta có chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ lao động nhỏ của công trình là : 52.237.814đ
- Từ bảng phân bổ số 1 ta có tiền lơng công nhân sản xuất của công trình là : 40.732.780đ
- Từ bảng kê số 5 phần I chi phí sử dụng máy thi công phân bổcho công trình là: 1.205.692đ
- Từ bảng kê số 5C phần I chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho công trình là : 10.997.850đ
- Từ nhật ký chứng từ số 1 ghi có TK 111 chi phí trực tiếp khác trong tháng của công trình là : 583.000đ
- Từ nhật ký chứng từ số 2 ghi có TK 112 chi phí sử dụng máythi công thuê ngoài của công trình là : 875.580đ
52.237.814+40.732.780+1.205.692 + 10.997.850 + 583.000 + 875.580 = 106.632.716đ
- Trình tự kế toán :
Cuốitháng kế toán căn cứ vào bảng kê số 5C phần II để ghi vào sổ theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình theo từng khoản mục chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung, cuối bảng có cột tổng cộng chi phí, cột số d đầu kỳ và cột số d cối kỳ (luỹ kế chi phí sản xuất) trên bảng kê số5C phần II đã trích ở phần trên và bảng theo dõi tập hợp chi phí và tính giá thành công trình Trung tâm xúc tiếnviệc làm (trích bảng theo dõi THCP sản xuất và tính tổng công trình Trung tâm xúc tiến việc làm)
đơn vị: Công ty XD số 21
bảng theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
công trình trung tâm xúc tiến việc làm
Đơn vị tính : đồng
Thời gian Khoản mục vật liệu Khoản mục CPN công Khoản mụcCP máy Chi phí trực tiếp khác SX chungChi phí Cộng đầu kỳSố d cuối kỳSố d
Tháng 3 năm 1999 88.332.267 23.577.593 2.582.970 6.365.950 120.858.780 0 120.858.780 Tháng 4 năm 1999 178.641.204 45.782.548 12.361.288 236.785.040 120.858.780 357.643.820 Tháng 5 năm 1999 52.237.814 40.732.780 2.081.272 583.000 10.997.850 106.632.716 357.643.820 464.276.536 Tháng 6 năm 1999 80.431.311 55.976.025 1.523.475 16.792.807 154.723.618 464.276.536 619.000.164 Tháng 7 năm 1999 117.100.716 38.749.520 11.624.856 167.475.092 619.000.154 786.475.246 Tháng 8 năm 1999 99.440.408 38.692.457 762.584 11.607.737 150.503.186 786.475.246 936.978.432 Ngày 31 tháng 5 năm 2003
h/ Đánh giá sản phẩm xây đựng dở dang :
Công ty XD số 21 không tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ % hoàn thành công trình, hạng mục công trình vì xuất phát từ đặc điểm thanh toán với các chủ đầu t (Bên A) trong quá trình thi công công trình chủ yếu chủ đầu t thanh toán theo phơng thức tạm ứng.
ở Công ty XD số 21 đối tợng tính giá thành đợc xác định là công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ. Vì vậy sản phẩm xây dựng dở dang của Công ty chính là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành tới khâu cuối cùng để tién hành nghiệm thu bàn giao, hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành để xác định số luỹ kế chi phí sản xuất tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình cho tới tháng đó. Số luỹ kế chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình chính là chi phí sản xuất dở dang của công trình đợc kêt chuyển vào bên Nợ TK 154 trong tháng đó. Cụ thể công trình Trung tâm xúc tiến việc làm tháng 5/2003 đã trích trên bảng kê số 5C phần II.
Công trình Trung tâm xúc tiến việc làm đợc khởi công từ tháng 3 năm 2001 và hoàn thành bàn giao vào tháng 8 năm 2003.
Giá thành thực tế của công trình là chi phí thực tế đã tập hợp đợc từ lúc khởi công cho đến ngày kết thúc hoàn thành.
- Trích sổ cái TK 154 tháng 5/2003 công trình Trung tâm xúc tiến việc làm - Trích nhật ký chứng từ số 7 phản ánh chi phí tập hợp của công trình Trung tâm xúc tiến việc làm tháng 5/2003
Các nghiệph vụ kinh tế phát sinh trong tháng 5/2003 liên quan nh các TK khác, kế toán vào sổ tơng tự nh TK 154 trên.
đơn vị: Công ty XD số 21
nhật ký chứng từ số 7
phần 1 : tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Ghi có các TK : 152, 153, 334, 627, 631 ... tháng 5 năm 2003 Đơn vị tính : đồng Số TT Các TK ghi có Các TK ghi nợ ... 152 153 ... 334 ... 627 631 Các TK phản ánh ở các NKCT khác NKCT số 1 NKCT số 2 NKCT ... NKCT ... Tổng cộng chi phí 1 2 ... 4 5 ... 9 ... 15 16 17 18 ... ... 21 1 154 ... ... ... 43.311.591 8.926.223 40.732.780 100.997.850 1.205.692 583.000 875.580 106.632.716
Đã ghi sổ cái ngày 31 tháng 5 năm 2003 Ngày 31 tháng 5 năm 2003
kế toán ghi sổ kế toán tổng hợp kế toán trởng
đơn vị: Công ty XD số 21 sổ cái tk : 154 Số d đầu năm Nợ Có 24.317.120 Ghi có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng ... Tháng 5 ... ... Tháng 12 Cộng TK 152 ... ... 43.311.591 ... ... ... 43.311.591 TK 153 ... ... 8.926.223 ... ... ... 8.926.223 TK 334 ... ... 40.732.780 ... ... ... 40.732.780 TK 627 ... ... 10.997.850 ... ... ... 10.997.850 TK 631 ... ... 1.205.692 ... ... ... 1.205.692 TK 111 ... ... 583.000 ... ... ... 583.000 TK 112 ... ... 875.580 ... ... ... 875.580 Cộng số phát sinh nợ ... ... 106.632.716 ... ... ... 106.632.716 Tổng số phát sinh có ... ... 109.632.716 ... ... ... 109.632.716 Số d cuối tháng ... ... 21.317.120 ... ... ... 21.317.120 Ngày 31 tháng 5 năm 2003
Chơng 3
nhận xét và kiến nghị về kế toán tập hợp chi phí nhận xét và kiến nghị về kế toán tập hợp chi phí
sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
Công ty XD số 21 Công ty XD số 21
* *
3.1- Những
3.1- Những u điểm và những mặt cần hoàn thiện :u điểm và những mặt cần hoàn thiện :
3.1.1.- Ưu điểm :
Qua thực tế thời gian tìm hiểu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phảm ở Công ty XD số 21, Em nhận thấy có những mặt mạnh nh sau