- Xĩ nghiệp 1 12 772.989.500 5.724.584 2.005.311 7.729.895
- Xí nghiệp2 12 645.289.714 5.146.725 1.306.172 6.272.897
... ... ... ... ... ... ... .. ... ....
2 Thiết bị văn phòng 20 1.562.782.989 18.452.872 7.593.511 26.046.383... ... ... ... ... ... ... .. ... .... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ....
III. Số khấu hao giảm trong tháng 262.816.316 164.303.976 22.814.469 37.814.469 23.875.808
Máy móc thiết bị sản xuất 5 4.827.792.800 13.420.100 6.695.440 743.000 2.452.142 3.120.000
... ... ... ... .... ... ... . .... ....
IV. Số khâú hao tháng này 302.608.987 316.283.591 91.684.450 21.761.181 36.739.129 ....Nơi sử dụng Nơi sử dụng
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh ở Công ty bao gồm chi phí dịch vụ cho sản xuất của các xí nghiệp, bộ phận sản xuất, chi phí về tiền điện , nớc, mua các trang bị an toàn lao động...Khoản chi phí này đợc chia thành những phần cụ thể để tiện theo dõi và đợc tập hợp qua các TK 6275, 6276, 6277.
* Chi phí sản xuất chung khác
Các khoản chi phí khác bao gồm các khoản chi phí phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của toàn xí nghiệp nh: Chi phí mua dụng cụ văn phòng phẩm, tiền thuê vận chuyển đồ đạc văn phòng... và các chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí đã kể trên. Khoản chi phí này đợc kế toán tập hợp vào TK 6278, 6279.
Cuối tháng, căn cứ vào các bảng phân bổ NVL - CCDC, bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH, bảng phân bổ khấu hao và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập bảng "Tổng hợp chi phí sản xuất chung" cho từng xí nghiệp theo yếu tố chi phí ".
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Xí nghiệp may 2
Yếu tố Số tiền
Chi phí nhân viên phân xởng 25.956.650
Chi phí phụ tùng thay thế 18.524.216
Chi phí CCDC 6.488.200
Chi phí khấu hao TSCĐ 36.739.192
Chi phí sửa chữa tài sản 28.493.341
Chi phí bảo hộ lao động 17.241.600
Chi phí điện nớc 67.817.900
Chi phí văn phòng phẩm 6.952.431
Chi phí sản xuất chung khác 16.056.132
Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ gián tiếp theo tiền lơng công nhân sản xuất trong tháng. Từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn Công ty, kế toán sẽ phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng mã sản phẩm theo công thức:
*Ví dụ: Đối với sản phẩm SM Sven của Xí nghiệp 2 sản xuất, ta có: - Tổng chi phí sản xuất chung trong tháng 2/2004 là : 2.131.924.342 - Tổng tiền lơng phải trả trong tháng 2/2004 là : 3.780.161.000 - Tiền lơng của sản phẩm SM Sven trong tháng là 72.818.076 (đ) Vậy, chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm này là:
Số liệu này thể hiện trên bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho mã sản phẩm. Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho m sản Phẩmã Tháng 1 năm 2005
Tên sản phẩm Lơng của sản phẩm Chi phí sản xuất chung
SM Man 395.632.146 223.127.481
SM Chemo 342.221.361 205.045.350
SM Sven 72.818.076 41.067.730
... ... ...
Căn cứ vào các "Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung" cho từng xí nghiệp, kế toán tiến hành lập "Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty".
Chi phí SXC phân bổ cho sản phẩm i = Tổng chi phí sản xuất chung Tổng tiền lương CNSX trong tháng
x Tiền lương của sản phẩm i
2.131.924.342
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Toàn công ty Tháng 1-2005 Ghi nợ TK Nơi sử dụng TK 6271 TK 6272 TK 6274 TK 6278 Tổng cộng Xí nghiệp 1 24.289.300 16.611.367 39.410.261 62.142.500 142.453.428 Xí nghiệp 2 24.022.100 20.702.459 20.679.612 42.879.900 108.284.071 Xí nghiệp 3 18.926.300 60.435.766 29.143.810 59.754.300 168.284.071 Xí nghiệp 4 25.145.600 32.147.458 20.627.528 75.124.600 153.045.186 Xí nghiệp 5 31.457.800 9.842.576 54.447.541 54.420.000 150.167.917 Các xí nghiệp Địa phơng 82.251.400 79.456.124 102.452.820 213.452.124 477.612.468 PX cơ điện 15.423.500 8.741.125 18.125.687 35.425.124 PX dệt nhãn… 13.452.400 7.542.247 12.456.124 28.451.689 KPCĐ 6.384.618 6.384.618 BHXH 42.564.120 42.564.120 BHYT 4.256.412 4.256.412 Tổng cộng 288.173.550 297.343.383 571.6650.237 1.339.441.142
Hạch toán chi tiết
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành vào bảng kê phát sinh TK 627 (sổ chi tiết TK 627), cuối tháng căn cứ vào bảng kê phát sinh TK 627 kế toán vào bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng 627 (Bảng tổng hợp chi tiết).
Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng TK 627
Tháng 1-2005
1111 59.754.3001121 62.125.480 1121 62.125.480 15212 13.847.285 5.123.555 15221 987.452 230.478 1524 12.435.124 4.321.156 1527 423.152 1528 45.142.321 18.985.259 153 120.354.314 35.467.189 2141 362.793.610 331 354.062.900 3341 288.173.550 3343 10.231.000 3382 6.384.618 3383 42.564.120 3384 4.256.412 154 1.319.408.001 PS Nợ 1.383.535.638 1.383.535.638 PS Có 1.383.535.638 1.383.535.638
Đối với hạch toán tổng hợp
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy, sau đó tiến hành lập nhật ký chung. Cuối tháng, kế toán tiến hành tổng hợp nhật ký chung và lập sổ cái TK 627 của tháng.
Sổ cái TK 627 Tháng 1- 2005 Tài khoản Có Tháng 1 1111 59.754.300 1121 62.125.480 15212 13.847.285 15221 987.452 1524 12.435.124
1527 423.1521528 45.142.321 1528 45.142.321 153 120.354.314 2141 362.793.610 331 354.062.900 3341 288.173.550 3343 10.231.000 3382 6.384.618 3383 42.564.120 3384 4.256.412 Cộng PS Nợ 1.383.535.638 Cộng PS Có 1.383.535.638
1.4.4. Báo cáo chi phí sản xuất toàn Công ty
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp và xác định số thực sử dụng cho sản xuất trong tháng đợc kết chuyển, phân bổ cho đối tợng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Kế toán sử dụng tài khoản 154(1) để tập hợp chi phí sản xuất chính toàn công ty.
Căn cứ vào các bảng phân bổ, bảng chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng của các bộ phận khác, kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí toàn công ty. Điều này đợc thể hiện qua bảng kê chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng của tài khoản 154(1).
Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng Tài khoản: 154(1)
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 31/01/2005
Nợ đầu kỳ: 2.989.762.000
Có đầu kỳ:
TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có
1551 12.737.958.500
1552 3.201.177.592
331 1.171.165.040
621 8.146.174.901
TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có 627 2.131.924.342 6271 380.830.128 6272 156.240.090 6273 85.682.100 6274 417.985.886 6275 254.289.500 6276 170.687.968 6277 458.763.000 6278 75.597.670 6279 181.848.000 Tổng cộng 17.287.811.601 Nợ cuối kỳ: 4.338.437.508 1.5. Đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất.
Công ty May 10 là đơn vị gia công hàng may mặc thuộc loại hình sản xuất lớn, hàng loạt, quy trình công nghệ kiểu liên tục đợc phân thành nhiều giai đoạn khác nhau. Vì vậy, khối lợng sản phẩm dở dang tơng đối nhiều và phát sinh ở hầu khắp các công đoạn. Tuy nhiên, do đặc tính riêng của sản phẩm may, kết thúc giai đoạn cuối thời gian ngắn, khối lợng sản phẩm dở dang ít nên Công ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ở khâu cắt và khâu may.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở của Công ty May 10 là phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Việc đánh giá sản phẩm dở có những đặc điểm rất đặc biệt ảnh hởng đến ph- ơng pháp tính toán cụ thể là:
♦Sản xuất gia công xuất khẩu theo từng hợp đồng nhỏ nên thời gian cho chu kỳ sản xuất rất ngắn để đảm bảo thời gian giao hàng cho khách, cho nên khối lợng sản phẩm dở không nhiều.
♦ Sản phẩm gia công xuất khẩu đợc hạch toán phần giá trị nguyên vật liệu của khách hàng, phần giá trị chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu phân bổ
cho nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng thì đợc phân bổ hết cho thành phẩm nhập kho. Phần giá trị vật liệu phụ đợc mua trong nớc thì đợc tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm, cho nên đối với một số loại sản phẩm có một phần giá trị vật liệu phụ thì giá trị sản phẩm làm dở có phần chi phí vật liệu phụ trực tiếp này.
♦ Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cũng chỉ đợc phân bổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
♦ Để đảm bảo việc sản xuất trên dây chuyền đợc diễn ra liên tục, đều đặn ở Công ty May 10 thực hiện trả lơng theo sản phẩm có những quy chế đặc biệt. Chỉ đối với những sản phẩm hoàn thành nhập kho ngời công nhân mới đợc tính lơng. Nói cách khác, những sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất không mang theo giá trị lao động đã bỏ vào.
Cụ thể, việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc thể hiện nh sau:
*ở khâu cắt: Sản phẩm dở dang là vải, dựng cha cắt và đợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính sử dụng.
Hàng tháng sau khi kiểm kê xong, các tổ của từng xí nghiệp lập báo cáo sản lợng cắt trong tháng. Trong đó ghi rõ số lợng vải, dựng tồn đầu tháng, số lợng nhập trong tháng, số lợng tiêu hao và tồn cuối tháng của từng loại sản phẩm. Căn cứ vào báo cáo đó kế toán giá thành sẽ đối chiếu với bảng kê xuất vật t, sau đó tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo công thức:
Và xác định bán thành phẩm cắt chuyển sang may theo phơng pháp giản đơn. * ở khâu may: Sau khi tiếp nhận bán thành phẩm ở khâu cắt chuyển sang, khâu này sẽ tiếp tục gia công. ở giai đoạn này, bao gồm nhiều bớc công việc nh may cổ, thân, thùa khuy, đính cúc... đợc giao cho bộ phận sản xuất thực hiện, mỗi bộ phận đảm nhận một vài chi tiết. Vì thế thời gian gia công dài, khối lợng sản
Giá trị vải, dựng TCT =
Giá trị vải, dựng TĐT + giá trị vải, dựng NNT SL vải, dựng TĐT + SL vải, dựng NTT x
Số lượng vải, dựng TCT
phẩm lớn và tồn tại dới các dạng khác nhau nh bán thành phẩm cha may, sản phẩm may cha hoàn thành. Hàng tháng căn cứ kết quả kiểm kê và sản phẩm dở dang ở khâu may, Xí nghiệp báo lên cùng số liệu bán thành phẩm cắt chuyển sang may, kế toán giá thành xác định giá trị sản phẩm dở dang ở khâu may theo công thức:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính:
Số liệu này đợc phản ánh trên "Sổ theo dõi thành phẩm":
- Đối với chi phí phụ liệu: Hiện nay, Công ty không tiến hành đánh giá chi phí phụ liệu trong sản phẩm dở dang mà chỉ xác định chi phí phụ liệu trong sản phẩm hoàn thành nhập kho dựa vào sản phẩm nhập kho và định mức tiêu hao phụ liệu đã đợc xác định.
2. Công tác tính giá thành sản xuất ở Công ty May 10
Đối với Công ty May 10, công việc tính giá thành đợc thực hiện theo từng khoản mục. Sau khi tiến hành tập hợp chi phí cho toàn Công ty, kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm theo tiêu thức thích hợp.
Cụ thể đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí thuê ngoài gia công kế toán tiến hành phân bổ trực tiếp vào giá thành. Còn đối với chi phí sản xuất chung thì kế toán tiến hành phân bổ gián tiếp theo tiền lơng phải trả trong tháng.
Xuất phát từ thực tế của Công ty là công việc sản xuất diễn ra thờng xuyên, liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ. Vì vậy, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn để tính giá thành sản phẩm nhập kho.
Nh vậy trình tự tính giá thành sản phẩm ở Công ty May 10 đợc tiến hành nh sau: Giá trị SPDD cuối tháng khâu may = Giá trị BTP cắt chuyển sang trong tháng + Giá trị SPDD đầu tháng Sản lượng BTP cắt
chuyển sang + Sản lượng SPDD tồn đầu kỳ
x
SPDD cuối tháng ở khâu
2.1. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Chi phí nguyên vật liệu chính
Vào cuối tháng, sau khi kế toán đã tập hợp đầy đủ các chi phí, căn cứ vào bảng kê xuất vật t, kế toán giá thành lập báo cáo sử dụng nguyên liệu với mục đích theo dõi số lợng nguyên vật liệu đã tiêu hao cho từng loại sản phẩm sản xuất trong tháng. Giá trị nguyên vật liệu chính trong bán thành phẩm cắt chuyển sang may chính là cột "tiêu hao" trên "Báo cáo sử dụng nguyên liệu" và đợc tính theo phơng pháp giản đơn. Cụ thể công thức tính nh sau:
Sau đó, căn cứ vào báo cáo nhập - xuất thành phẩm khâu may và kết quả kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng. Kế toán giá thành sẽ xác định đợc chi phí nguyên vật liệu chính có trong thành phẩm nhập kho theo công thức:
Riêng đối với sản phẩm thuê ngoài gia công, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho sản phẩm hoàn thành và kết quả đánh giá vải tồn kho cuối tháng cho các đơn vị nhận gia công. Kế toán xác định đợc giá trị nguyên vật liệu chính nằm trong thành phẩm nhập kho theo công thức:
* Chi phí phụ liệu.
Căn cứ vào sản phẩm hoàn thành nhập kho và định mức tiêu hao phụ liệu, kế toán giá thành xác định đợc giá trị phụ liệu nằm trong sản phẩm nhập kho theo công thức:
Giá trị BTP cắt
chuyển sang may = Giá trị vải tồn đầu tháng + Giá trị vải nhập trong tháng - Giá trị vải tồn cuối tháng
Giá trị NVLC trong thành phẩm nhập kho = Giá trị SPĐ TĐT khâu may + Giá trị BTP cắt chuyển sang may - Giá trị SPDD tồn cuối tháng khâu may Giá trị NVLC nằm trong sản phẩm nhập kho = Giá trị vải sản xuất sản phẩm i TĐT + Giá trị vải sản xuất SP i nhập trong tháng - Giá trị vải sản xuất sản phẩm i TCT Giá trị phụ liệu nằm
Ví dụ: Số lợng sản phẩm MyMan hoàn thành nhập kho là: 55628 (áo).
Định mức tiêu hao cho một SM MyMan trong tháng 1004.3 (đ). Từ đó ta tính đợc:
Giá trị phụ liệu trong SM MyMan nhập kho = 55628 x 1004.3=55.868.550 (đồng).
2. 2. Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục Chi phí nhân công trực tiếp đợc phân bổ trực tiếp vào giá thành sản phẩm. Cụ thể căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng theo sản phẩm nhập kho, ta có:
Chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất của sản phẩm SM JK Woobo tính vào giá thành tháng 1 năm 2005 là: 32.062.426 (đ).
Toàn bộ số liệu này sẽ đợc thể hiện trên cột chi phí nhân công trực tiếp trên bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành.
2. 3. Khoản mục chi phí thuê ngoài gia công
Chi phí thuê ngoài gia công đó là sự phản ánh số tiền Công ty phải trả cho đơn vị nhận gia công. Từ các hợp đồng thuê ngoài gia công và các phiếu nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công, kế toán giá thành xác định chi phí thuê ngoài gia công cho từng sản phẩm ở từng đơn vị nhận gia công và đợc tập hợp trên “Bảng theo dõi chi phí thuê ngoài gia công”. Khoản mục chi phí thuê ngoài gia công đợc ghi trên “Bảng tổng hợp chi phí tính giá thành”.
Ví dụ: SM Tfy Đức tháng 1 năm 2005 – Xí nghiệp III thuê xí nghiệp Phù Đổng gia công:
Sản phẩm hoàn thành nhập kho là: 169.527 (áo), trong đó có 448 (áo) nhận từ xí nghiệp Phù Đổng.
Chi phí thuê ngoài gia công tổng hợp cho SM Tfy Đức trên bảng theo dõi l- ơng gia công là: 10.551.139 (đ).
Toàn bộ số liệu này phản ánh khoản mục chi phí thuê ngoài gia công trong “Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành”.
2.4. Khoản mục chi phí sản xuất chung
Cuối tháng kế toán căn cứ vào tổng chi phí sản xuất chung phát sinh để phân bổ cho từng sản phẩm theo chi phí nhân công trực tiếp.
Phân bổ chi phí sản xuất chung của các sản phẩm đợc thể hiện trên bảng phân bổ chi sản xuất chung cho từng mã sản phẩm.
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho mã sản phẩm