Phơng pháp này đợc áp dụng trong các trờng hợp
- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất đồng thời với việc chế tạo sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ
- Trong cùng quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu đợc sản phẩm chỉ tiêu chuẩn chất lợng quy định, ngoài ra có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, khoản thiệt hại này không đợc tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.
- Đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình côngn ghệ sản xuất, cân đối tợng tính giá thành là sản phẩm chính thành phẩm hoặc sản phẩm dịch vụ của bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận sản xuất chính và các bộ phận khác trong doanh nghiệp hoặc bán ra ngoài.
- Kế toán căn cứ vào tổng chi phí đã tập hợp đợc sau đó loại trừ phần chi phí của sản phẩm hoặc chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng không đợc tính trong giá thành sản phẩm hoặc chi phí phục vụ lẫn nhau trong nội bộ các phân xởng sản xuất phụ để tính giá thành theo công thức:
Trong đó: CLT: là chi phí loại trừ
Để đơn giản việc tính toán các loại chi phí còn lại trừ (CLT) thờng đợc tính nh sau:
+ Trị giá sản phẩm phụ có thể tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. + Trị giá sản phẩm hỏng tính theo giá trị chi phí sản xuất thực tế khi tính cần phải căn cứ vào mức độ chế biến hoàn thành của chúng.
+ Trị giá sản phẩm hoặc lao vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau có thể tính theo giá thành đơn vị kế hoạch hoặc chi phí ban đầu hoặc tính theo phơng pháp đại số.
Trờng hợp doanh nghiệp có nhiều phân xởng phụ, các phân xởng phụ ngoài việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho bộ phận sản xuất chính còn cung cấp trong nội bộ sản xuất phụ. Kế toán khi tính giá thành sản phẩm, dịch vụ của phân xởng sản xuất phụ trợ sử dụng cho bộ phận sản xuất chính phải sử dụng phơng pháp tính giá thành là phơng pháp loại trừ chi phí.
Theo phơng pháp này, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân x- ởng sản xuất phụ, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm dịch vụ của phân x- ởng sản xuất phụ cung cấp cho sản phẩm chính hoặc bán ra ngoài.
Việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ của các phân xởng sản xuất phụ trợ có thể theo một trong các phơng pháp.
- Phơng pháp phân bổ trị giá sản phẩm, dịch vụ cung cấp lẫn nhau theo chi phí ban đầu:
Bớc 1: Tính đơn giá ban đầu đơn vị sản phẩm, dịch vụ sản phẩm phụ =
= + -
Bớc 2: Tính giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất phục vụ cung cấp lẫn nhau.
= x
Bớc 3: Tính giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác.
Giá thành đơn vị thực tế sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ = Tổng chi phí ban đầu + Trị giá SPDV nhận của PXSX phụ khác - Trị giá SPDV cung cấp cho PXSX phụ khác Sản lợng sản
xuất - Sản lợng cung cấp cho PX sản xuất phụ khác
Bớc 4: Tính giá trị sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác trong doanh nghiệp.
= x
Phơng pháp phân bổ trị giá sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau theo giá thành kế hoạch.
Trớc hết căn cứ vào đơn giá kế toán và sản lợng cung cấp lẫn nhau để tính giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất phục vụ cho các bộ phận khác nhau tơng tự nh phơng pháp phân bổ giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cấp lẫn nhau theo chi phí ban đầu.