III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc.
1. Nhóm kiểm toán (Đã trình bày tr.60) 2 Phân công phân việc.
2.1. Kiểm soát chung Soát xét file kiểm toán
Soát xét file kiểm toán
Soát xét dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán
Kiểm tra, thảo luận với nhóm kiểm toán về các vấn đề sai sót, rủi ro phát sinh
Thảo luận và thống nhất với khách hàng về Báo cáo tài chính đã đ- ợc kiểm toán
Phát hành Báo cáo kiểm toán
Ngời thực hiện Toản Toản, Tuấn Tuấn Tuấn Sơn 2.2. Phụ trách thực hiện kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu và đánh giá về tình hình kinh doanh, hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của khách hàng
Kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán trớc khi trình Giám đốc Tổng hợp file kiểm toán
Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) Thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng Thảo luận và thống nhất với khách hàng về các vấn đề trên Phát hành Báo cáo kiểm toán và th quản lý
Sơn Sơn Sơn Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh Th. Anh, Thanh Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh 2.3. Kiểm toán các phần hành chi tiết
Kiểm tra tài khoả vốn bằng tiền, chi phí tiền, tạm ứng, ký cợc, chi phí chờ kết chuyển
Kiểm tra TSCĐ, khấu hao, chi phí KHTSCĐ Vay ngân hàng, chi phí lãi vay, phải trả, thuế khác Kiểm tra các tài khoản thuế, phải trả nhà cung cấp Kiểm tra hàng tồn kho, giá vốn, VAT đầu vào Tiền lơng, phải trả công nhân viên, chi phí lơng Kiểm tra nguồn vốn, biến động vốn
Kiểm tra doanh thu, phải thu, VAT đầu ra
Kiểm tra chi phí QL, CPBH, thu nhập khác, chi phí khác Lập th xác nhận, theo dõi thu hồi xác nhận
Lập báo cáo dự thảo, th quản lý
Hiền Thanh Thanh Th. Anh Th. Anh Th. Anh Thanh Tùng Tùng Hiền Th. Anh, Thanh Phó Giám đốc Trần Quốc Tuấn Ngời lập Kiểm toán viên Phạm Hùng Sơn
Đối với Công ty TM, KTV thực hiện tơng tự nh Công ty TN. KTV kết luận kết quả kinh doanh của Công ty TM tơng đối tốt và không có biến động bất thờng so với năm 2003. Dựa vào đó, KTV lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty TM với thời gian từ 28/03/2005 đến 01/04/2005.
3. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.
Đây là giai đoạn đòi hỏi phần lớn về thời gian và sự nhiệt tình của kiểm toán viên. KTV vận dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính. KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán sau:
3.1. Thực hiện các thủ tục kiểm soát:
Để kiểm toán chi phí sản xuất, kiểm toán sử dụng các thủ tục kiểm soát nh: Phỏng vấn, quan sát, xem xét tài liệu liên quan, .Những thông tin thu đ… ợc kiểm toán viên sẽ ghi lại thông qua bảng tóm tắt về hệ thống KSNB đối với chi phí sản xuất.
Phỏng vấn:
Đây chính là phơng pháp hữu hiệu và dễ dàng nhất có thể để KTV thu thập thông tin. KTV sử dụng bảng câu hỏi đối với Công ty TN và thấy rằng: Công ty đã có đợc hệ thống KSNB khá tốt và tơng đối đầy đủ đối với khoản mục chi phí sản xuất. Song không thể không xảy ra sai sót.
Quan sát:
Trong quá trình tìm hiểu, KTV quan sát cách thức làm việc của các nhân viên trong Công ty nhằm xem xét chung về tổng thể Công ty.
Thực hiện lại:
KTV xem xét, tính toán lại các số liệu trên hoá đơn, chứng từ chi phí phát sinh xem Công ty đã làm tốt công việc hạch toán này cha, từ đó, nhận xét chung đối với hệ thống KSNB.
KTV ghi lại tóm tắt về hệ thống KSNB của khách hàng nh sau:
Đối với Công ty TN:
Công ty TN có 4 phân xởng sản xuất là : phân xởng nhựa, phân xởng sơn, phân xởng đèn, phân xởng Khang Đạt. Mỗi phân xởng sản xuất mỗi loại sản phẩm
khác. Tiền lơng nhân viên sẽ đợc thanh toán theo từng phân xởng cụ thể dựa vào sổ theo dõi ngày công, giờ công của nhân viên.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Các loại nhựa ( nhựa ABS nguyên chất, nhựa PVC, nhựa PMMA, ), Các loại sơn ( dung môi, hoá chất, ), phân x… … - ởng Khang Đạt có axit lỏng, sơn lót, xylen,…
Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lơng công nhân sản xuất, BHXH, BHYT. Cứ cuối tháng, mỗi công nhân có phiếu báo số lợng sản phẩm. Kế toán tiền lơng dựa vào đó kèm theo bảng chấm công, nhập vào máy vi tính và tính lơng cho từng công nhân.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền.
Sau khi thu thập các thông tin và ghi lại trên bảng tóm tắt hệ thống KSNB về Công ty TN, KTV có một số nhận xét nh sau:
Công ty đã thiết kế đợc hệ thống KSNB tơng đối có hiệu quả, các quy chế về kế toán tài chính thực hiện khá đầy đủ; song cha thực sự hoàn thiện. Với mục tiêu kiểm toán đa ra thì rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ vừa phải.
Đối với Công ty TM, là doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất của Công ty TM đợc phân chia nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: vải các loại, chỉ, chun, mex, cúc,…
Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công phải đợc xác định căn cứ vào tỷ lệ % doanh thu.
Để sản xuất 1 sản phẩm phải qua các bớc: Cắt May Kho Đóng gói Kiểm hàng Đầu chuyền Trung gian Kiểm hàng.
Mỗi bớc đợc xác định chi phí tiền lơng căn cứ vào tỷ lệ % đã đợc quy định * Doanh thu. Luơng công nhân sản xuất tính theo công thức sau:
Tổng lơng = Lơng sản phẩm + Phụ cấp + Lơng tham gia + Thởng
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí gia công thuê ngoài, chi phí khác bằng tiền.
KTV có kết luận nh sau: Hệ thống KSNB đối với CPSX của Công ty TM đợc đánh giá ở mức độ tơng đối tốt. Rủi ro kiểm soát ở mức độ vừa phải.