trực tiếp:
ở các đơn vị cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, về các chứng từ hay các đơn vị kinh doanh vàng bạc sẽ tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. Trong trờng hợp này, kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu theo tổng giá thành thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu vào.
Nh vậy việc hạch toán sẽ giống nh phơng pháp khấu trừ chỉ khác là kế toán không sử dụng TK 133 để ghi thuế GTGT đầu vào mà số thuế này là một bộ phận cấu thành giá vốn nguyên vật liệu nhập kho hoặc chi phí sản xuất kinh doanh (nếu nguyên vật liệu mua vào đợc đa ngay vào sử dụng).
1.4.1.2.2 - Hạch toán các nghiệp vụ làm giảm nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh, phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh… Mọi trờng hợp giảm nguyên vật liệu đều ghi theo giá thực tế ở bên Có của TK 152.
- Trờng hợp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 621 (chi tiết đối tợng): Xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ.
Nợ TK 627 (6272 – chi tiết phân xởng): Xuất dùng cho phân xởng. Nợ TK 641 (6411): Xuất phục vụ bán hàng.
Nợ TK 642 (6422): Xuất dùng cho nhu cầu quản lý của phân xởng. Nợ TK 241 : Xuất cho xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa TSCĐ.
Có TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu): Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng.
- Trờng hợp xuất góp vốn liên doanh: Căn cứ vào giá gốc của nguyên vật liệu xuất góp vốn liên doanh và giá trị vốn góp đợc liên doanh chấp nhận, phần chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trị góp vốn sẽ đợc phản ánh vào TK 421 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” (nếu giá vốn > giá trị góp vốn thì ghi Nợ, giá vốn < giá trị vốn góp thì ghi Có).
Nợ TK 222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn. Nợ TK 128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn. Nợ (Có) TK 412: Phần chênh lệch.
Có TK 152 (chi tiết): Giá thực tế nguyên vật liệu xuất góp vốn liên doanh.
- Trờng hợp xuất thuê ngoài gia công chế biến:
Nợ TK 154: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến. Có TK 152 (chi tiết): Giá thực tế.
- Trờng hợp giảm do cho vay tạm thời:
Nợ TK 138 (1388): Cho các cá nhân tập thể vay tạm thời. Nợ TK 136 (1368): Cho vay nội bộ tạm thời.
Có TK 152 (chi tiết): Giá thực tế nguyên vật liệu cho vay.
- Trờng hợp giảm do các nguyên nhân khác (nhợng bán, phát hiện thiếu )…
Nợ TK 632: Nhợng bán, xuất trả lơng, trả thởng. Nợ TK 642: Thiếu trong định mức tại kho. Nợ TK 138 (1381): Thiếu cha rõ nguyên nhân. Nợ TK 412: Phần chênh lệch giảm do đánh giá lại. Có TK 152 (chi tiết): Giá thực tế nguyên vật liệu.
Quá trình hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có thể khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (Tính thuế theo phơng pháp trực tiếp)
TK 111,112, 331,141,311… 331,141,311… TK151,411,222… TK 338(1),721 TK412 TK621 TK627,641,642 TK111,112,331 TK 138(1),821 TK412 TK 152 Xuất để chế tạo sản phẩm
Nguyên vật liệu tăng do các nguyên nhân khác
Giá trị nguyên vật liệu phát hiệnthừa khi kiểm kê
Chênh lệch đánh giá tăng nguyên vật liệu
Xuất cho các nhu cầu khác ở PX, BH, QL
Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại cho ngời bán
Giá trị nguyên vật liệu phát hiện thừa kiểm kê Chênh lệch đánh giá giảm
nguyên vật liệu Tăng do mua ngoài
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (Tính thuế theo phơng pháp khấu trừ)