Khi lập kế hoạch và thực hiện thủ tục kiểm toỏn, khi đỏnh giỏ và bỏo cỏo kết quả thực hiện thủ tục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải xem xột xem cú cỏc sai phạm do gian lận hoặc sai sút gõy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh khụng.
VSA 240 đề cập đến trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn trong phỏt hiện cỏc gian lận và sai sút. Chuẩn mực này ỏp dụng cho kiểm toỏn cỏc Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn cỏc thụng tin tài chớnh khỏc và cỏc dịch vụ liờn quan của cụng ty kiểm toỏn.
Đoạn số 7 trong chuẩn mực nờu rừ: “Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm giỳp đơn vị phỏt hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sút, nhưng kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà họ
kiểm toỏn”.
Những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn cũng được chuẩn mực 240 đề cập đến nhằm cung cấp cho cụng chỳng những khú khăn mà kiểm toỏn viờn phải đối mặt trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn, trong đú nờu rừ: Cụng việc kiểm toỏn thường chịu rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh, kể cả khi cuộc kiểm toỏn đĩ được lập kế hoạch và tiến hành theo
đỳng cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoặc quốc tếđược chấp nhận rộng rĩi. Chuẩn mực phõn biệt hai loại rủi ro khụng phỏt hiện: Một là rủi ro khụng phỏt hiện do sai sút và hai là rủi ro khụng phỏt hiện do gian lận. Loại thứ hai gõy khú khăn cho kiểm toỏn viờn vỡ gian lận thường đi kốm với cỏc hành vi che dấu, do
đú chuẩn mực khuyến khớch kiểm toỏn viờn phải luụn luụn duy trỡ thỏi độ hồi nghi nghề nghiệp xuyờn suốt quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn.
Để đối phú với rủi ro do gian lận và sai sút, chuẩn mực 240 đưa ra một số
hướng dẫn cú tớnh tổng quỏt để kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ và xử lý cỏc tỡnh huống cú rủi ro về gian lận sai sút phỏt sinh trong quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toỏn như:
Đỏnh giỏ rủi ro: Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đỏnh giỏ rủi ro về những gian lận và sai sút cú thể cú làm
ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu.
Phỏt hiện rủi ro: Kiểm toỏn viờn phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để chứng minh là khụng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu
đến Bỏo cỏo tài chớnh; hoặc nếu cú gian lận thỡ đĩ được phỏt hiện, sữa chữa và trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Đồng thời kiểm toỏn viờn phải chỉ ra được ảnh hưởng của cỏc gian lận và sai sút đến Bỏo cỏo tài chớnh.
Thụng bỏo cho người sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn: Tuỳ theo từng điều kiện cỏc gian lận và sai sút cú được điều chỉnh và phản ỏnh trờn Bỏo cỏo tài chớnh hay chưa, kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra cỏc ý kiến chấp nhận từng phần, khụng chấp nhận hay ý kiến từ chối khi phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn và phải thụng bỏo cho cỏc cơ quan chức năng biết nếu như cỏc gian lận và sai sút này được yờu cầu phải khai bỏo cho cơ quan phỏp luật theo luật định.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn: Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn được phộp chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn khi xột thấy
đơn vị được kiểm toỏn khụng cú biện phỏp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà kiểm toỏn viờn cho là cần thiết trong hồn cảnh cụ thể, kể cả cỏc gian lận khụng ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh (Đoạn 26).
Ngồi ra trong phần phụ lục của chuẩn mực VSA 240 cũn nờu một số vớ dụ
về những tỡnh huống hoặc sự kiện làm tăng rủi ro do gian lận hay sai sút như: Tớnh chớnh trực và năng lực của Ban giỏm đốc, cỏc sức ộp với đơn vị về mặt tài chớnh, cỏc nghiệp vụ và sự kiện khụng bỡnh thường, những khú khăn liờn quan tới quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn, mụi trường tin học liờn quan tới cỏc sự kiện trờn.
2.3. Thực trạng về quy định trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn tại cỏc cụng ty kiểm toỏn: